课程：财务管理   班级：10712  姓名：刘倩  学号：1007414067

【摘要】：古今中外，财务舞弊问题始终存在于各大上市公司，信息不对称、会计信息的公共商品属性、利益驱动、公司治理失效等是滋生财务舞弊的内在原因,而市场机制的缺位、信息需求的不足、注册会计师审计的性缺失、法律制度的不完善以及道德约束的弱化是促成财务舞弊的外部条件。公司治理是一项系统、繁杂的工程，只有进行必要的企业治理控制。才能减少财务舞弊事件的发生，在进行企业治理的同时要完善公司监督机构的职能。从而使企业健康持续的发展。

【关键字】：上市公司 公司治理 财务舞弊 监督机构 

一、引言

自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。其实，财务舞弊的问题自现代资本市场产生以来就一直存在，最早可以追溯到英国南海泡沫案件，从那时算起财务舞弊的历史已经超过百年，而其所带来的一系列问题自诞生之日起就是一个令学术界和实务界所关心的问题。我国的资本市场从无到有，再到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。那么，何为财务舞弊、财务舞弊有哪些方式、何种原因导致上市公司财务舞弊行为的发生、又如何运用公司治理解决这一迫切问题呢？本文就有这些问题来做如下阐述。

二、财务舞弊的内涵

美国注册公共会计师协会1977年对财务舞弊的定义为：公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露，机进行欺诈性的财务报告，又称“管理当局欺诈”或“管理当局舞弊”。其主要表现形式为:伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。

三、中国上市公司财务舞弊的手法

（一）利用关联关系进行财务舞弊

由于关联方之间存在控制关系，往往不以公平价格进行交易，结果就是上市公司获得巨大利益。目前，上市公司通关关联交易调节利润，财务舞弊的方式主要有：（1）转嫁费用负担。上市公司将管理费用、财务费用、销售费用等转嫁给关联企业虚增利润；（2）转让资产。上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业，或关联企业将优质资产低价卖给上市公司等；（3）关联资产租赁。上市公司以低于市场价格租赁关联企业的资产，以较少的租赁费取得较高的租赁资产收益；（4）股权投资和转让。一些上市公司，特别是一些ST公司常常热衷于股权投资和股权转让，通过转让股权既可以甩掉包袱又可以产生投资收益；（5）关联购销业务。上市公司以低于市场的价格从关联企业购入材料和劳务或以高于市场价格销售产品给关联企业；（6）托管经营。上市公司将不良资产委托关联企业经营，定期收取高额回报或关联企业将稳定的高获利能力的资产以较低的收费交给上市公司托管经营，这方面以ST猴王股份最为典型。

（二）利用资产重组进行财务舞弊

这主要通过操纵并购日期、交易内容和会计方法的选用，以达到虚增利润的目的。一些上市公司常常对某些投资在相邻两个年度购入又出售，大多数交易发生在上市公司与母公司之间。在权益法下，收购公司可以合并被并购公司的全年利润。由于权益联营法容易操纵利润，而目前我国尚未出台有关并购的会计准则，相关法规也未对其作出详细的规定，这就给了管理当局可乘之机。

（三）母公司肆意占用上市公司资金

由于改制不彻底，公司股权结构不合理，公司治理结构不完善，监管机制不完备，导致控股股东一股独大，在某种程度上左右着上市公司的经营行为，上市公司成为母公司的提款机。在母公司挤占挪用上市公司资金的形式上，有直接的形式如通过内部融资、借贷，也有的方式如通过内部银行结算等等。

（四）利用会计和会计估计进行财务舞弊

会计是公司、企业组织会计核算和编制会计报表遵循的原则和方法，不同会计会导致会计报表所反映的财务状况和经营成果产生重大差异。会计有刚性和弹性两类。刚性的会计指企业必须统一执行；弹性会计指准则提供几种方法，让企业根据自身情况选择一种进行会计处理，以便更真实的反映企业的实际情况，它给企业管理当局提供了选择空间。某些上市公司为了某些不当利益，滥用会计以达到操纵利润的目的。这些在会计和会计估计上舞弊的行为包括：选择不恰当的收入确认等等。有些上市公司通过虚构应收账款，达到增加销售收入的目的，这种手法具有便于操纵和隐蔽性强的特点。

四、造成上市公司财务舞弊的原因分析

（一）压力因素

压力是财务舞弊的行为动机，动机的种类不是一种，从目前我国的资本市场和证券市场的发展来看，主要可以从三个方面来解释这种现象，分别是监管动机、契约动机以及一些其他的相关动机。对于那些经营状况不佳的上市公司来说，压力来自的特别处理，由于上市是一种稀缺而具有巨大价值的资源，财务状况不佳的公司都千方百计的不被退市预警或因没有完成股改而亏损，绝大多数是通过舞弊来完成对报表的粉饰。

（二）机会因素

机会是可以提供给舞弊者能够成功舞弊而不被发现的时机。这种时机也就是经营者能够找出某种方法来完成其舞弊行为，即具备舞弊的手段。经营者有可能从内部寻找机会，也可能从外部寻找机会。内部机会包括公司治理不完善以及内部控制存在缺陷；外部机会包括内部人控制、会计准则的局限性以及我国法律法规体系的不健全等等。

（三）自我和理化因素

仅有动机和机会还是不足以促成舞弊的最终发生，当两个人在同样的环境和机会下承受着相同的压力时，他们采取的行动却可能是迥然相异的。这是由于很多情况下价值观和情感世界决定着人的行为。通常，人的行为都是合法合规的，但是在某些特殊的条件下，人们也会逾越法律的去做一些违规的事，并有着看似合理的理由为自己的行为开脱。

（四）上市公司财务舞弊的风险因子分析

表1 上市公司财务舞弊风险因子理论

（一）从公司治理角度应对财务舞弊行为　　

从外部治理机制角度来说，产品市场的竞争可以大大减少财务舞弊的发生。法制环境的完善对舞弊行为会产生积极影响。另外中介机构的成熟也能对舞弊行为产生有效的抑制作用，会计事务所与律师事务所发展得越来越好，他们对舞弊行为的职业判断能力就会越来越强，越来越能洞察到企业的违规行为。将企业治理机制看成一个整体，能系统地研究内外部治理机制对财务舞弊的影响，并结合我国的制度背景，市场中介组织发育程度与法律环境对企业的舞弊行为有一定的影响，产品竞争市场程度也能抵制公司的舞弊行为。

对于内部治理因素，与国外的研究结果相矛盾，我国股权集中度较高的企业更容易发生舞弊行为，这是因为一方面我国上市企业中前几名的大股东通常为国家股股东，股权集中不但不能产生很强的监督效应，相反加剧了内部人控制紊乱的程度，并且会引起管理者的机会主义行为。而少数大股东联盟能在一定程度上减少财务舞弊发生的机会。

对于股东身份来说，国家股和流通股比例以及舞弊行为正相关，法人股与管理者持股比例对于财务舞弊行为负相关，但在常规水平上并不显着，也可以推断出国家股股东与流通股股东不能成为监督公司舞弊行为的重要力量。　 

（2）完善监督机构职能

 1、加强对上市公司管理层的监管；

2、加强对大股东的监管；

3、完善上市公司“一点三线”监管：“一点”，就是应该结合我国的实际情况来完善上市公司治理结构；“三线”，就是在综合监管体系方面，要做到常态化、制度化和规范化，及时防范财务舞弊的发生。

4、加强内部控制制度建设和执行效果的监管

5、建立财务舞弊者补偿措施

 6、加强民间监督，建立起多层次的监管体系

（三）建立财务舞弊治理约束机制

财务舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点，治理财务舞弊是一个复杂的社会系统工程，不可能一蹴而就，也不可能一劳永逸。财务舞弊的治理不能仅仅依靠正式的制度安排，即相关的经济制度约束，还要通过非正式制度的道德伦理建设来加以约束。

六、结论

我国乃至全世界的财务舞弊现象的长期存在是个不争的事实，要想降低财务舞弊出现的数量，减少对各主体造成的损失，我们应该在财务舞弊的治理上多下些功夫。将部门、社会团体进行准确定位，是每个角色在自己的位置上充分发挥自己的作用。同时，各有关方面还要进行必要的信息交流，以形成一个良好的循环结构。

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