会计职称考试《中级会计实务》第九章 金融资产的分类与计量
知识点四 金融资产的减值
只有交易性金融资产不需考虑减值，其它三类金融资产都要减值测试。
一、减值的证据
（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同；（3）对债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或重组；（5）无法在活跃市场继续交易；（6）未来现金流量确已减少且可计量；（7）重大不利变化使其无法收回投资成本；（8）发生严重或非暂时性下跌；（9）其它表明发生减值的客观证据。
二、金融资产减值损失的计量
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项的减值损失计量
持有至到期投资与贷款和应收款项的减值处理完全相同，因此，把这两类金融资产放在一起来讲。持有至到期投资的减值处理原则：
1.减值金额＝账面价值－预计未来现金流量现值。
金融资产会计处理比较
| 项目 | 类型 | 交易费用 | “成本” 明细科目 | 溢折价 | 公允价值 变动额 | 可收回 金额 | 减值转回 |
| 交易性 金融资产 | 债券 | 冲减 投资收益 | 入账价值 | 不核算 溢折价 | 公允价值 变动损益 | 不减值 | 不减值 |
| 股票 | 冲减 投资收益 | 入账价值 | — | 公允价值 变动损益 | 不减值 | 不减值 | |
| 持有至 到期投资 | 债券 | “利息调整” 明细科目 | 面值 | 摊销 溢折价 | — | 未来现金 流量现值 | 借记“持有至到期投资减值准备” 贷记“资产减值损失” |
| 可供出售 金融资产 | 债券 | “利息调整” 明细科目 | 面值 | 摊销 溢折价 | 资本公积 | 公允价值 | 借记“可供出售金融资产” 贷记“资产减值损失” |
| 股票 | “成本” 明细科目 | 入账价值 | — | 资本公积 | 公允价值 | 借记“可供出售金融资产” 贷记“资本公积” |
