案例1：品种法下的成本计算案例

海西集团下属的北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：

1．月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。

表9-1    甲、乙产品月初在产品成本资料表

20×7年8月                            单位：元

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
甲产品月初在产品成本	1 000	32 470	3 675	200 145
乙产品月初在产品成本	123 740	16 400	3 350	143 490

2．本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。

3．本月发生生产费用如下：

（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。

表9-2   发出材料汇总表

20×7年8月                         单位：元

领料部门和用途	材料类别			合  计
	原材料	包装物	低值易耗品
基本生产车间耗用
甲产品耗用	800 000	10 000		810 000
乙产品耗用	600 000	4 000		604 000
甲、乙产品共同耗用	28 000			28 000
车间一般耗用	2 000		100	2 100
辅助生产车间耗用
供电车间耗用	1 000			1 000
机修车间耗用	1 200			1 200
厂部管理部门耗用	1 200		400	1 600
合      计	1 433 400	14 000	500	1 447 900

备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。

（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。

表9-3    工资及福利费汇总表

20×7年8月                        单位：元

人员类别	应付工资总额	应计提福利费	合计
基本生产车间
产品生产工人	420 000	58 800	478 800
车间管理人员	20 000	2 800	22 800
辅助生产车间
供电车间	8 000	1 120	9 120
机修车间	7 000	980	7 980
厂部管理人员	40 000	5 600	45 600
合计	495 000	69 300	5 300

（3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1 360元，材料市内运输费200元。

（4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。

（5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中：基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。

（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。

品种法的成本计算程序（提示）

1．设置有关成本费用明细账和成本计算单

按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。

2．要素费用的分配

根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。

（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表9-4、表9-5。

表9-4  甲、乙产品共同耗用材料分配表 

20×7年8月                          单位：元

产品名称	直接耗用原材料	分配率	分配共耗材料
甲产品 乙产品
合计

表9-5   材料费用分配表  

20×7年8月                        单位：元

会计科目	明细科目	原材料	包装物	低值易耗品	合计
基本生产成本	甲产品 乙产品 小计
辅助生产成本	供电车间 机修车间 小计
制造费用	基本生产车间
管理费用	修理费
合     计

根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：

（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果入下表。

表9-6  工资及福利费用分配表

             20×7年8月                      单位：元

分配对象		工资			福利费
会计科目	明细科目	分配标准	分配率	分配额	分配率	分配额
基本生产成本	甲产品
	乙产品
	小计
辅助生产成本	供电车间
	机修车间
	小计
制造费用	基本生产车间
管理费用	工资、福利费
合    计

根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：

（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表9-7、表9-8。

表9-7   折旧费用计算表

20×7年8月                       单位：元

会计科目	明细科目	费用项目	分配金额
合 计

根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下

表9-8   待摊费用（财产保险费）分配表

20×7年8月                          单位：元

会计科目	明细科目	费用项目	分配金额
			1 195
			800
			600
			600
合 计			3 195

根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：

（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表9-9。

表9-9  其他费用分配表

 20×7年8月                        单位：元

会计科目	明细科目	现金支付	银行存款支付	合  计
			0
合计

根据其它费用分配表，编制会计分录如下：

（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。

表9-10   基本生产成本明细账

产品名称：甲产品                                                      单位：元

×7年		凭证 字号	摘  要	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
月	日
7	31		月末在产品成本
8	31	略	材料费用分配表
	31		工资福利费分配表
	31		生产用电分配表
	31		制造费用分配表
	31		本月生产费用合计
	31		本月累计
	31		结转完工入库产品成本
	31		月末在产品成本

表9-11  基本生产成本明细账

产品名称：乙产品                                                     单位：元

×7年		凭证 字号	摘    要	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
月	日
7	31
8	31	略

表9-12   辅助生产成本明细账

车间名称：供电车间                                                      单位：元

×7年		凭证 字号	摘  要	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
月	日
8	1	略
	31
	31
	31
	31
	31
	31

表9-13   辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间                                                      单位：元

×7年		凭证 字号	摘    要	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
月	日
8	31	略
	1

9-14   制造费用明细账

车间名称：基本生产车间                                                单位：元

年		凭 证 号	摘     要	材 料 费	人 工 费	折 旧 费	修 理 费	水 电 费	保 险 费	其 他	合 计
月	日
8	31	略	材料费用分配表
	31		工资及福利费分配表
	31		折旧费用计算表
	31		待摊费用分配表
	31		其他费用分配表
	31		辅助生产分配表
	31		本月合计
	31		结转制造费用

3．分配辅助生产费用

（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。

（2）根据辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。

本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。

每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：甲产品的生产工时为100 000小时；乙产品的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9-17。

表9-15  供电和机修车间提供的劳务量表

受益部门	供电车间 （度）	机修车间 （小时）
供电车间		400
机修车间	3 000
基本生产车间	33 000	3 000
产品生产	27 000
一般耗费	6 000	3 000
厂部管理部门	10 000	1 100
合    计	46 000	4 500

表9-16   辅助生产费用分配表

20×7年8月                          单位：元

受益部门	供电（单位成本0.34元）		机修（单位成本3.50元）
	用电度数	计划成本	机修工时	计划成本
供电车间
机修车间
基本生产车间
产品生产
一般耗费
厂部管理部门
合    计
实际成本
成本差异

表9-17    产品生产用电分配表

20×7年8月                            单位：元

产  品	生产工时（小时）	分配率	分配金额
甲产品
乙产品
合计

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

（1）结转辅助生产计划成本

（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用

4．分配制造费用

根据基本生产车间制造费用明细账（表9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。

本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表9-18。

表9-18                       制造费用分配表

车间名称：基本生产车间                                          单位：元

产  品	生产工时	分配率	分配金额
甲产品
乙产品
合  计

根据制造费用分配表，编制会计分录如下：

5．在完工产品与在产品之间分配生产费用

根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。

该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100件；乙产品完工入库200件，月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表9-19和9-20。

表9-19   在产品约当产量计算表

产品名称：甲产品                                                      单位：件

成本项目	在产品数量	投料程度（加工程度）	约当产量
直接材料
直接人工
制造费用

表9-20   在产品约当产量计算表

产品名称：乙产品                                                       单位：件

成本项目	在产品数量	投料程度（加工程度）	约当产量
直接材料
直接人工
制造费用

根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表9-21、9-22。

表9-21   产品成本计算单

产品名称：甲产品                     产成品：500件                    在产品：100件

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生生产费用
生产费用合计
完工产品数量
在产品约当量
总约当产量
分配率（单位成本）
完工产品总成本
月末在产品成本	0

表9-22  产品成本计算单

产品名称：乙产品                        产成品：200件                  在产品：40件

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生生产费用
生产费用合计
完工产品数量
在产品约当量
总约当产量
分配率（单位成本）
完工产品总成本
月末在产品成本

    6. 编制完工产品成本汇总表

根据表9-21、9-22中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表9-23），并据以结转完工产品成本。

表9-23  完工产品成本汇总表

20×7年8月                        单位：元

成本项目	甲产品（500件）		乙产品（200件）
	总成本	单位成本	总成本	单位成本
直接材料
直接人工
制造费用				0
合计				5

根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下：

案例2：一般分批法下的成本计算案例

1．企业的基本情况

海西集团下属的东南公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用一般分批法计算投产各批产品的生产成本。

2．成本计算的有关资料

海西集团下属的东南公司20×7年9月1日投产的甲产品100件，批号为901#，在9月份全部完工；9月10日投产乙产品150件，批号902#，当月完工40件；9月15日投产丙产品200件，批号为903#，尚未完工。

1．本月发生的各项费用如下：

（1）901#产品耗用原材料125 000元；902#产品耗用原材料167 000元；903#产品耗用原材料226 000元；生产车间一般耗用原材料8 600元。

（2）生产工人工资19 600元；车间管理人员工资2 100元。

（3）车间耗用外购的水电费2 400元，以银行存款付讫。

（4）计提车间负担的固定资产折旧费3 800元。

（5）车间负担的其他费用250元，以银行存款付讫。

2．其他有关资料：

（1）该企业的职工福利费按工资总额的14％计提。

（2）原材料采用计划成本计价，差异率为+4％。

（3）生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901#产品工时为18 000小时；902#产品工时为20 000小时；903#产品工时为11 000小时。

（4）制造费用也按耗用工时比例进行分配。

（5）902#产品完工40件按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：直接材料1 100元，直接人工75元，制造费用60元。

3．分批法的成本计算程序  提示

（1）设置成本计算单

在成本计算的分批法下，成本计算单应按产品的投产批别分别设置，见表10-5、表10-6、表10-7。

（2）分配各项费用要素

根据资料，编制费用分配表来分配各费用要素，编制会计分录如下：

①编制原材料费用分配表，见表10-1。

表10-1    原材料费用分配表

 20×7年9月

应借账户		成本或费用项目	计划成本	材料差异额	材料实际成本
基本生产成本	901#产品	直接材料
	902#产品	直接材料
	903#产品	直接材料
小     计
制造费用	机物料消耗	材料费
合    计

根据原材料分配表，编制会计分录：

②编制工资及职工福利费分配表，见表10-2。

表10-2    工资及职工福利费分配表

 20×7年9月

应借账户		工    资				职工福利费（14%）	合   计
		生产工人		其他人员	合 计
		工时	分配金额 （分配率：0.40 ）
基本生产成本	901#产品
	902#产品
	903#产品
	小   计
制造费用
合    计

根据工资分配表，编制会计分录：

③折旧费、水电费及其他费用的核算

A．支付本月的水电费：

                             

B．提取固定资产折旧费：

C．本月发生的其他费用：

（3）归集和分配基本生产车间的制造费用，见表10-3、表10-4。

表10-3    制造费用明细账

×7年		摘 要	材料费	工资	福利费	水电费	折旧费	其他	合计
月	日
9	30

表10-4   制造费用分配表

 20×7年9月

应借账户		成本项目	实用工时	分配率	应分配金额
基本生产成本	901#产品	制造费用
	902#产品	制造费用
	903#产品	制造费用
合          计

根据制造费用分配表，编制会计分录：

（4）计算并结转完工产品成本。见表10-5、表10-6、表10-7。

表10-5  基本生产成本明细账

批号：901#                                                      开工日期：9月1日

产品名称：甲产品          批量：100件       完工：100件        完工日期：9月30日

×6年		凭证		摘   要	直接材料	直接人工	制造费用	合   计
月	日	种类	号数
9	30
			略

表10-6  基本生产成本明细账

批号：902#                                                         开工日期：9月10日

产品名称：乙产品             批量：150件        完工：40件        完工日期： 

×6年		凭证		摘   要	直接材料	直接人工	制造费用	合   计
月	日	种类	号数
9
			略

备注：完工产品成本采用定额成本法计算，其中：直接材料40×1 100=44 000；直接人工40×75=3 000；制造费用40×60=2 400。

表10-7   基本生产成本明细账

批号：903#                                                     开工日期：9月15日

产品名称：丙产品     批量：200件        完工：                 完工日期：

×6年		凭证		摘   要	直接材料	直接人工	制造费用	合   计
月	日	种类	号数
9	30
	30
	30
	30

根据成本计算单编制结转901#、902#完工产品成本的会计分录：

案例3：简化分批法下的成本计算案例

1．企业基本情况

海西集团下属的东南公司第二分厂属于小批生产，该分厂的产品批别多，生产周期较长，每月末经常有大量未完工的产品批数。为了简化核算工作，采用简化的分批法计算成本。

2．成本计算的有关资料

海西集团下属的东南公司第二分厂20×7年8月各批产品生产成本的有关资料如下：

（1）8月份生产批号有：

①7720批号：甲产品8件，7月投产，8月全部完工；

②7721批号：乙产品l0件，7月投产，8月完工4件；

③7822批号：丙产品5件，8月投产，尚未完工；

④7823批号：丁产品15件，8月投产，尚未完工；

⑤7824批号：戊产品12件，8月投产，尚未完工。

（2）各批号在生产开始时一次投入的原材料费用和生产工时为：

①7720批号：7月份消耗原材料8 000元，生产工时4 000小时；8月份消耗原材料10 000元，生产工时5 020小时；

②7721批号：7月份消耗原材料4 000元，生产工时1 500小时；8月份原材料消耗20 000元，生产工时20 000小时；

③7822批号：原材料消耗5 600元，生产工时3 200小时；

④7823批号：原材料消耗5 200元，生产工时3 000小时；

⑤7824批号：原材料消耗5 000元，生产工时2 100小时。

（3）8月末，该厂全部产品累计原材料费用57 800元，工时38 820小时，直接人工15 528元，制造费用23 292元。

（4）此外，期末完工产品工时总额为23 O2O小时，其中：6720批号的甲产品全部完工，采用实际工时确定，该批产品全部实际生产工时为9 020小时；6721批号的乙产品部分完工，采用工时定额计算确定已完工产品的生产工时为14 000小时。

3．成本计算的程序

根据上列资料，登记基本生产成本二级帐和各批产品成本明细账；计算和登记累计间接计入费用分配率；并计算各批完工产品成本。见表10-8、表10-9、表10-10和表10-11。

表10-8   基本生产成本二级账

金额：元

20×7年		摘  要	直接材料	生产工时	直接人工	制造费用	合计
月	日
8	31	本月累计
	31	分配率
	31	完工转出
	31	月末在产品

表10-9    基本生产成本明细账

批号：7720#                                                     品名：甲产品 

完工产量：8件 （7月投产，8月全部完工）                         单位：元

20×7年		摘  要	直接材料	生产工时	直接人工	制造费用	合计
月	日
7	31	本月累计
8	31	本月发生
	31	本月累计
	31	分配率
	31	分配费用
	31	完工转出

表10-10    基本生产成本明细账

批号：7721#                                                      品名：乙产品 

完工产量：10件 （7月投产，8月完工4件）                         单位：元

20×7年			摘  要	直接材料	生产工时	直接人工	制造费用	合计
月	日
7		31	本月累计
8		31	本月发生
		31	本月累计
		31	分配率
		31	完工分配费用
		31	完工转出
		31	月末在产品

备注：表中的直接材料，采用约当产量法进行分配。 

表10-11    基本生产成本明细账

批号：7822#                                                      品名：丙产品 

完工产量：5件（8月投产，尚未完工）                              单位：元

20×7年		摘要	直接材料	生产工时	直接人工	制造费用	合计
月	日
8	31	本月累计

表10-12  基本生产成本明细账

批号：7823#                                                      品名：丁产品 

完工产量：15件（8月投产，尚未完工）                             单位：元

20×7年		摘  要	直接材料	生产工时	直接人工	制造费用	合计
月	日
8	31	本月累计

表10-13   基本生产成本明细账

批号：7824#                                                      品名：戊产品 

完工产量：12件（8月投产，尚未完工）                             单位：元

20×7年		摘  要	直接材料	生产工时	直接人工	制造费用	合计
月	日
8	31	本月累计

案例4：综合结转分步法下的成本计算案例

海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。

生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50％。

各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的B半成品成本结转，采用后进先出法进行计算。月初B半成品数量20件，单位成本135元，共计2 700元。

海西集团下属的东方公司20×7年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下：

（1）本月各车间产量资料如下，见表11-1。

表11-1    各车间产量资料表

 单位：件

摘    要	第一车间	第二车间	第三车间
月初在产品数量	20	50	40
本月投产数量或上步转入	180	160	180
本月完工产品数量	160	180	200
月末在产品数量	40	30	20

（2）各车间月初及本月费用资料如下，见表11-2。

表11-2   各车间月初及本月费用表

单位：元

摘    要		直接材料	半成品	直接人工	制造费用	合计
第一车间	月初在产品成本	1 000		60	100	1 160
	本月的生产费用	18 400		2 200	2 400	23 000
第二车间	月初在产品成本		6 172.50	200	120	6 492.50
	本月的生产费用			3 200	4 800	8 000
第三车间	月初在产品成本		6 4.80	180	160	6 984.80
	本月的生产费用			3 450	2 550	6 000

根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。计算过程提示如下：

（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-3。

表11-3   产品成本计算单

产品名称：A半成品               车间：第一车间                  单位：元

摘      要	直接材料	直接人工	制造费用	合  计
月初在产品成本
本月发生的生产费用
生产费用合计
约当产量合计
单位成本
完工的A半成品的生产成本
月末在产品成本

（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表11-4。

表11-4  产品成本计算单

产品名称：B半成品              车间：第二车间                单位：元

摘      要	半成品	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生的生产费用
生产费用合计
约当产量合计
单位成本（分配率）
完工的B半成品的生产成本
月末在产品成本

根据表11-4的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。

结转完工入库半成品成本的会计分录如下：

（3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表11-5。该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。

表11-5    自制半成品明细账

品名：B半成品                        20×7年

×7年

凭证

摘    要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

8

31

本月合计

20

135

2700

9

30

略

二车间交库

30

三车间领用

30

本月合计

由于采用后进先出法进行发出半成品的计价，第三车间本月领用180件B半成品，单位成本166.12元，共计：29901.60元。根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：

                     

上述会计分录应计入自制半成品明细账（表11-5）和第三车间的成本计算单内（表11-6）。

（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表11-6。

表11-6    产品成本计算单

产品名称：甲产品                 车间：第三车间                         单位：元

摘要	半成品	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生的生产费用
生产费用合计
约当产量合计
单位成本（分配率）
完工甲产品的生产成本
月末在产品成本

根据产品成本计算单和产成品的入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录：

以上面的例11-1的资料和成本计算单的资料为例，说明成本还原的方法。计算结果见表11-7。

表11-7   产品成本还原计算表

品名：甲产品                                               产量：200件

行次	项  目	还原 分配率	B 半成品	A 半成品	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
1	还原前甲产品 生产成本
2	B半成品成本
3	第一次成本 还原
4	A半成品成本
5	第二次成本 还原
6	还原后甲产品 生产成本
7	甲产品单位 生产成本

案例5：分项结转分步法下的成本计算案例

1．成本计算单中采用成本项目栏目合一格式

成本计算单中的成本项目栏目合一格式，就是指成本计算单中的成本项目不分设“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目进行成本计算。采用该方法进行成本计算，成本计算的工作量比较小，但计算结果的准确性会差一些。下面举例加以说明。

【例11-3】以上述的例11-1的资料为例，说明分项逐步结转分步法的成本计算方法。假设该公司的产品成本计算单采用成本项目栏目合一的格式。其中：对各车间月初及本月费用资料和月初B半成品库存数量和成本资料整理如下，其余的资料与例11-1相同。

（1）各车间月初及本月费用资料，见表11-8。

表11-8   各车间月初及本月费用表

单位：元

摘    要		直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一车间	月初在产品成本	1 000	60	100	1 160
	本月生产费用	18 400	2 200	2 400	23 000
第二车间	月初在产品成本	5 592.50	500	400	6 492.50
	本月生产费用		3 200	4 800	8 000
第三车间	月初在产品成本	2 839.80	2 180	1 965	6 984.80
	本月生产费用		3 450	2 550	6 000

（2）月初B半成品结存20件，生产成本2 700元，其中：直接材料1 450元，直接人工550元，制造费用700元。

根据上述有关资料，编制各车间的有关成本计算单如下：

（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-9。

表11-9   产品成本计算单

产品名称：A半成品                车间：第一车间                 单位：元

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生的生产费用
生产费用合计
约当产量合计
单位成本（分配率）
完工A半产品的生产成本
月末在产品成本

（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表11-10。

表11-10     产品成本计算单

产品名称：B半成品                    车间：第二车间                  单位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月本步骤加工费用
本月耗用上步骤半成品成本
生产费用合计
约当产量合计
单位成本（分配率）
完工B半产品的生产成本
月末在产品成本

根据表11-10的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。

结转完工入库半成品成本的会计分录如下：

（3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表11-11。该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。

表11-11   自制半成品明细账

品名：B半成品                      20×7年

×7年		摘要	数量	金额	成本项目
月	日				直接材料	直接人工	制造费用
8	31	月初结存	20	2700	1 450	550	700
9	30	本月二车间交库
	30	本月三车间领用
	30	月末结存

根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：

上述会计分录应计入自制半成品明细账（表11-11）和第三车间的成本计算单内（表11-12）。

（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表11-12。

表11-11    第三车间成本计算单

产品名称：甲产品                  车间：第三车间                   单位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月本步骤加工费用
本月耗用上步骤半成品费用
生产费用合计
约当产量合计
单位成本（分配率）
完工产品成本
月末在产品成本

根据产品成本计算单和产成品入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下：

2．成本计算单中采用成本项目分设格式

采用分项结转法时，对于上步骤转入的半成品成本，也可以在成本计算单中的成本项目栏里单独设置“上步骤转入”栏目，即成本项目分为“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目。这样，对于月末在产品成本来说，上步骤转入的半成品成本已经全部投入，应当与本月完工半成品或产品同等分配生产费用；本步骤发生的生产费用尚未全部投入，应当按约当产量进行分配。这样，成本计算结果会更准确，但计算工作量比较大。下面举例加以说明。

【例11-4】以上述的例11-1的资料为例，说明逐步分项结转分步法下成本项目分为“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目的成本计算方法。其中：对各车间月初及本月费用资料和各车间的半成品收发情况整理如下，其余的资料与例11-1相同。

（1）各车间月初及本月费用资料，见表11-12。

表11-12   各车间月初及本月费用表

单位：元

摘    要			直接材料	直接人工	制造费用	合  计
第一车间	月初在产品成本
	本月生产费用
第二车间	月初在产品成本	上步骤转入
		本步骤发生
	本月生产费用
第三车间	月初在产品成本	上步骤转入
		本步骤发生
	本月生产费用

（2）第一车间完工的A半成品、第二车间完工的B半成品假设均不经过仓库收发，全部直接转入下一生产车间继续生产。

根据上述资料，编制有关成本计算单如下：

（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-13。

表11-13   产品成本计算单

车间：第一车间                    产品名称：A半成品                    单位：元

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生的生产费用
生产费用合计
约当产量合计
单位成本（分配率）
完工A半产品的生产成本
月末在产品成本

（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表11-14。

表11-14    产品成本计算单

车间：第二车间                   产品名称： B半成品                    单位：元

摘    要	直接材料		直接人工		制造费用		合  计
	上步骤 转入	本步骤 发生	上步骤 转入	本步骤 发生	上步骤 转入	本步骤 发生
月初在产品成本
本月本步骤发生费用
本月上步骤转入费用
生产费用合计
分配标准
分配率
本月完工（半成品）产品的生产成本
月末在产品成本

（3）编制第三车间的成本计算单，计算第三车间的甲产品的实际成本，见表11-15。

表11-15    产品成本计算单

车间：第三车间                   产品名称： 甲产品                    单位：元

摘    要	直接材料		直接人工		制造费用		合  计
	上步骤 转入	本步骤 发生	上步骤 转入	本步骤 发生	上步骤 转入	本步骤 发生
月初在产品成本
本月本步骤发生费用
本月上步骤转入费用
生产费用合计
分配标准
分配率
本月完工（半成品）产品的生产成本
月末在产品成本

案例6：平行结转分步法下的成本计算案例

海西集团下属的闽江公司生产的丁产品经过三个车间连续加工制成，第一车间生产D半成品，直接转入二车间加工制成H半成品，H半成品直接转入三车间加工成丁产成品。其中，1件丁产品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。

1．本月各车间产量资料如下，见表11-16。

表11-16   各车间产量资料表

单位：件

摘    要	第一车间	第二车间	第三车间
月初在产品数量	20	50	40
本月投产数量或上步转入	180	160	180
本月完工产品数量	160	180	200
月末在产品数量	40	30	20

2．各车间月初及本月费用资料如下，见表11-17。

表11-17    各车间月初及本月费用

                                                        单位：元

摘    要		直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一车间	月初在产品成本	1 000	60	100	1 160
	本月的生产费用	18 400	2 200	2 400	23 000
第二车间	月初在产品成本		200	120	320
	本月的生产费用		3 200	4 800	8 000
第三车间	月初在产品成本		180	160	340
	本月的生产费用		3 450	2 550	6 000

下面采用平行结转法计算丁产品的生产成本，计算过程提示如下：

1．编制各生产步骤的约当产量的计算表，见表12-18。

表11-18    各生产步骤约当产量的计算表

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用
第一车间步骤的 约当产量
第二车间步骤的 约当产量
第三车间步骤的 约当产量

2．编制各生产步骤的成本计算单，见表11-19、表11-20、表11-21。

表11-19     产品成本计算单

车间：第一车间                    品名：丁产品（D半成品）               单位：元

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生费用
合计
第一步骤的约当产量
分配率
应计入产成品成本份额
月末在产品成本

表11-20   产品成本计算单

车间：第二车间                品名：丁产品（H半成品）                  单位：元

摘    要	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生费用
合计
第二步骤约当产量
分配率
应计入产成品成本份额
月末在产品成本

表11-21  产品成本计算单

车间：第三车间                      品名：丁产品                      单位：元

摘    要	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本
本月发生费用
合计
第三步骤约当产量
分配率
应计入产成品成本份额
月末在产品成本

3．编制产品成本汇总表如下，表11-22。

表11-22    产品成本汇总计算表

产品名称：丁产品

项目	数量	直接材料	直接人工	制造费用	总成本	单位成本
第一车间
第二车间
第三车间
合计

根据产品成本汇总计算表和产成品入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下：下载本文