小规模纳税人发生应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征。 小规模纳税人发生应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征。适用差额征税的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征。
相关说明：第一，对于按月申报纳税的小规模纳税人，免税标准为月销售额15万元，对于按季申报纳税的小规模纳税人，免税标准为月销售额45万元。为方便表述，内容中均按照月销售额口径，按季纳税的情况类推即可。
第二，月销售额是否达到15万元免税标准，判断依据有两个层次。第一个层次，看合并计算得到的销售额，包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产在内的所有应税销售行为的销售额，是否达到月销售额15万元免税标准。如果在15万元以下，则可以享受免税优惠。第二个层次，如果合并计算的月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税；销售不动产则按照现行规定征免，这样就可以剔除纳税人偶然发生的销售不动产大额交易的情况，使小规模纳税人日常业务尽量享受免税优惠。举例说明，某公司为按月纳税的小规模纳税人，8月份销售货物取得销售收入10万元，销售不动产取得销售收入40万元，合计销售额50万元，超过了15万元的标准，但扣除销售不动产的销售额后未超过15万元标准，因此该公司销售货物取得的收入仍可以享受免税优惠，其销售不动产业务应照章征税。
第三，销售额是指开展属于应税范围业务取得的销售额，包括免税销售额、出口免税销售额等等。这里，我举一个例子，以便大家理解。一家小型超市属于按月纳税的小规模纳税人，除了卖日用百货外，还零售新鲜蔬菜。该超市销售新鲜蔬菜取得的销售额，按规定一直享受蔬菜流通环节免征。在确认小规模纳税人免征的销售额时，免税销售额也应计算在总销售额内，以判断月销售额是否在15万元以下。如果这家超市8月份销售日用百货取得销售收入12万元，销售蔬菜取得收入4万元，因合计销售额16万元，超过15万元，因此其销售日用百货取得的12万元收入，不能享受免税。
第四，适用差额征税的，以差额后的销售额确定是否超过15万元、是否享受免税。营改增时，为确保所有行业税负“只减不增”，对一些无法凭抵扣进项的行业，为解决其重复征税问题，延续了原营业税差额征税规定，即纳税人可以以扣除规定项目后的余额为“销售额”。差额征税项目在财税〔2016〕36号等文件中进行了明确。请大家注意，相关文件的表述中，直接定义差额后的余额即为“销售额”。
【
法律依据】
《中华人民共和国暂行条例实施细则》第九条其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征。
下载本文
