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现代商业100

两种先进成本管理方法的对比与分析

吴丽君 广东工贸职业技术学院 510510

摘要:本文从成本管理的涵义及重要性入手,介绍了作业成本法、目标成本法等成本管理方法,并对两种成本管理方法进行比较分析,旨在让企业管理人员及财务人员了解到,任何一种成本管理方法都有其优点和缺点,不要孤立地看待任一种成本管理法,不同的成本管理法有机的结合与应用,可对企业更有效地进行成本控制。关键词:成本管理;作业成本法;目标成本法

一、成本管理的重要性

成本管理,是以现代管理理论为指导,以开发资源效益和提高企业经济效益为目的,以成本预测、成本指标的建立、成本标准的制定、成本控制目标的制定、成本管理制度和管理体系的建立、成本统计、成本核算、成本拆分、成本预警为内容的一系列科学管理行为。

成本管理是提高企业效益的前提和基础,具体表现为:(1)进行成本管理可以节约原材料和能源消耗;(2)进行成本管理可以节约人力和提高劳动生产率;(3)进行成本管理可合理使用机器设备和提高生产设备利用率;(4)进行成本管理可合理安排费用预算,减少期间费用支出。总之,成本是企业生产过程中资金耗费的尺度,企业必须按照成本这个尺度从产品销售收入中得到补偿,才能维持简单再生产、才有可能迅速发展。否则,企业生产就会有中断的危险。提高经济效益,首先要正确计量和控制产品成本,保证产品成本能得到足额补偿,才能保证企业的生产营销活动连续进行,保证在市场中占有一席之地。

在我国改革开放发展的进程中,我国企业对成本的管理方法比较落后,不利于企业的发展。尤其是在我国加入WTO之后,我国经济环境与国际经济环境的接轨更是任重而道远,因此各企业管理及财务人员需要及时了解现代先进的成本管理方法。本文选取了作业成本法、目标成本法这两种在西方发达国家发展起来的较为先进的成本管理方法进行比较,分别介绍二者的特点、局限性及其适用范围。

二、作业成本法

1.作业成本法的定义

作业成本法,是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心,根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中,然后选择成本动因,根据产品和服务所耗用的作业量,最终将成本分配到产品与服务。

作业成本法的成本计算程序分为五个步骤。(1)定义、识别和选择主要作业。

(2)归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类账中得到,但总分类账并无执行各项作业所消耗资源的成本。

(3)选择成本动因,计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得。成本动因和消耗资源之间相关程度越高,现有的成本被歪曲的可能性就会越小。

(4)把作业库中的费用分配到产品上去。某产品成本动因成本

=某成本库分配率×成本动因数量。

(5)计算产品成本。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用,加上产品直接成本,为产品成本。某产品成本=∑成本动因成本+直接成本。2.作业成本法的特点

(1)作业成本法面向市场需求,定单生产,强调产品的顾客驱动。通过“价值链”分析,使损失浪费减小到最低程度,并且可消除无效作业,最终提高企业市场竞争力和盈利能力。

(2)作业成本法使成本控制与预算控制成为可能。作业成本法要求成本控制落实到每个作业上,以作业为核心进行分析,以成本动因为基础进行控制,可提供许多非财务指标数据。

(3)拓宽了成本核算控制范围,规范责权利的对应关系。与传统成本法相比,作业成本有产品成本、作业成本,动因成本。这些成本信息不仅能消除传统成本制度扭曲成本信息的缺陷,而且这些信息本身能促使企业管理人员改变作业和经营过程。

(4)可以为管理人员提供较为准确的成本信息。作业成本法下,可克服传统成本法以数量为基础的夸大高产量产品成本,缩小低产量产品成本的缺点,使许多不随产量变动的间接成本明确其归属,弥补传统成本法下间接费用责任不清的缺陷,能对产品准确定价,优质优价。

3.作业成本法的局限性

作业成本法也有它一定的局限性。由于它提供的仍然是历史成本信息,所以要发挥决策作用必须要有附加条件。作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配,但并未从根本上消除它们。也就是说,由于作业成本法的基础资料来自于现行的权责发生制,因此其计算结果必须受诸如折旧和开发等成本期末分配中任意性的影响。这样,作业成本法成本归集库归集成本的正确性和客观性就会受到影响。主要表现为:

(1)对工厂组织体系、管理体系提出新的要求,要求成本责任到人,进行精细化管理。合理确定每项作业与成本动因的关系成为关键。

(2)由于作业成本法其自身存在条件的,需要企业自动化程度较高,机器设备的技术性能较高,而我国企业人工成本在产品成本中的比重较高,间接费用在产品成本中的比例较少,采用作业成本法,无论是系统设计还是其具体计算,所花代价可能较高。

(3)作业成本法在其核算方面具有不可替代的优势,但在成本控制方面没有突破。

(4)不可避免地增大了成本计算的工作量。4.作业成本法的适用范围

——浅论作业成本法与目标成本法

Sweeping over the Management

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作业成本法适用范围比较广泛,它主要适用于制造业,此外在营销、行政管理、服务业、国防工业乃至金融领域中都可应用。但是从我国企业目前作业成本法应用的基本情况来看,作业成本法还没有被普遍推广,因为它也有限定条件,具体表现如下:

(1)作业成本法需要科学、高效的成本计算和生产管理系统。作业成本计算法与传统成本计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用,多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。因此,作业成本法适用于那些间接费用较高、产品的需求变动较大、生产制造较复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变,并且拥有现代化会计系统等条件的企业。

(2)作业成本法需要拥有强大的管理。会计师队伍,并且企业管理层需要加强对作业中心的控制,要求各个作业责任人努力提高自身素质,保证提供的信息真实准确。因为作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法,它不仅需要现代化手段的技术支持,更需要高素质的会计人员,否则,就很难保证其有效的实施和理想的效果,甚至会适得其反。

(3)作业成本法要求企业内部作业中心必须相对。每一个中心能主动地提供作业成本法需要的准确数据。

三、目标成本法

1.目标成本法的定义

目标成本法是丰田公司在20世纪60年代创立的成本管理方法,后在家电业中普及,而后发展到其他产业领域。它是以给定的竞争价格为基础决定产品的成本,以保证实现预期的利润的产品成本计算方法。

目标成本法的成本计算步骤为:(1)首先确定产品所欲满足的顾客群;(2)然后计算开发、生产新产品所需的整体目标成本,并将此整体成本分摊到各个产品零件上,形成各零件的目标成本;(3)最后由产品开发部门就目标成本与现有生产条件下实际产品成本进行比较,寻求降低两者间的差异。

目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。全过程是指供应链产品生产到售后服务的一切活动,包括供应商、制造商、分销商在内的各个环节。全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环境的评估、内外部价值链、供应链管理、知识管理等。全人员是指从高层经理人员到中层管理人员、基层服务人员、一线生产员工。目标成本法使成本管理模式从“客户收入＝成本价格十平均利润贡献” 转变到“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”。它由三大环节形成的一个紧密联系的闭环成本管理体系:(1)确定目标,层层分解。(2)实施目标,监控考绩。(3)评定目标,奖惩兑现。2.目标成本法的特点

(1)将成本控制从事中、事后控制向前延伸到事前,在产品生命周期的初期阶段就使设计者注重成本的降低。

(2)以顾客导向求取竞争优势,以市场价格作为上限,谋求成本降低。具有先进的成本控制理念。

(3)采用跨部门团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润。3.目标成本法的局限性

虽然目标成本法具有某些明显的长处,但是在实施时也存在潜在的问题,特别是在为集中力量达到目标成本而转移了对公司整体目标的其他要素的关注时,具体表现为:

(1)涉及目标成本过程的各个部分之间容易引起冲突。通常为了保证时间进度和降低成本,企业内部各部门承受着过大的压力。当企业内的其他成员没有成本意识时,正为目标成本努力的员工会有消极情绪,从而影响效率。

(2)虽然目标成本可以达到,但为降低成本的价值工程反复循环可能使开发时间增加,最终导致产品上市时间推迟。对某些类型的产品,晚上市可能比少许的产品成本超限代价大得多。

(3)目标成本法具有先进的成本控制理念,但是其成本核算方法仍沿用传统。目标成本往往局限在某一领域,且成本测算没有细化成本责任区域,这就使得目标成本无法分解、细化。4.目标成本法的适用范围

实施目标成本法的根本目的是帮助企业设计与开发有市场潜力的新产品,或者对原有产品的功能或性质进行重新设计,使之更加具备市场竞争力,其关键在于事前控制。所以比较适用于制造业(如汽车、精密机械、电器、机械制造业等),这些行业可以比较容易地按照市场信息来改变产品设计,而不需另起炉灶。另外,高科技行业和项目制造也适用目标成本法。因为高科技行业降低成本主要依靠技术创新;项目制造业对产品开发设计阶段的成本控制弹性较大,这些特点都是与目标成本法相适应的。

四、两种成本管理方法的对比分析

通过分析,我们了解到无论是作业成本法还是目标成本法,都是为适应现代企业环境而产生和发展的,在对现代企业观念和成本观念的理解上都具有很大的进步。两种成本管理方法之间虽然有很大的区别,但它们之间的联系也是不容忽视的,关键在于其各自的侧重点有所不同,但从本质上看是一脉相承、互相补充的一个具有内在逻辑关系的完整的统一体,它们的目的都是为了实现企业的成本管理目标。作业成本法解决了成本发生的追本溯源问题;目标成本法找到了成本控制的关键。两种成本管理方法都各有其特色和局限性,可以互为补充,贯穿于企业的全过程,从不同的角度对成本实施有效的管理与控制,统筹兼顾,通过有机的结合,就可以避免不足,发挥各自的优越性。

20世纪90年代以来,随着我国社会主义市场经济的逐步确立,企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性,许多企业结合本单位实际情况,采取有助于加强成本管理,提高经济效益的管理方式。企业的管理人员应该意识到,各种成本管理方法产生的时间和背景是不同的,在实际运用中它们往往被孤立地作为一种成本管理方法来进行分析与研究。任何一种成本管理方法都有它不可否认的优点和缺点。在今天多样化的经济环境中,应该采用多方位的、立体的成本管理方法,才能够做到成本优化管理。参考文献

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