1獐子岛事件简介…………………………………………………………………2

1.1“獐子岛”……………………………………………2

1.2獐子岛事件…………………………………………………………2

2从獐子岛事件谈生物资产监盘

   2.1生物资产与存货监盘

2.1.1生物资产

2.1.2存货监盘

2.2獐子岛事件中的存货监盘

3獐子岛事件给我们的启示

总结………………………………………………………………………………10

序言

2014年10月底，就在风靡全国的亲子类娱乐节目“爸爸去哪儿”第二季刚刚结束播映不久，A股上市公司“獐子岛”又上演了精彩的续集“扇贝去哪儿”，引得各路投资者、媒体和监管机构争先抢占登岛先机一探究竟。一时间，这个不足15平方公里的海滨小岛，似乎真的成了世界顶级娱乐大片的拍摄现场。

2014年12月7日，獐子岛8亿元扇贝消失是否涉造假终于有了结果。经核查未发现，獐子岛2011年年底播虾夷扇贝苗种采购、底播过程中存在虚假行为；未发现大股东长海县獐子岛投资发展中心存在占用上市公司资金行为；獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题。在大量质疑面前獐子岛涉险过关，我们姑且不讨论獐子岛是否造假，而是聚焦于其存货的监盘问题。反观整个事件，无疑公司对其存货的处理是该事件最值得关注的焦点之一，由于獐子岛属于农业公司，其资产主要来源于存货，而其存货都是生物性资产，这种资产有其特殊性因此导致其资产监盘也具有特殊性。

1獐子岛事件简介

1.1“獐子岛”其人

“獐子岛”，位于北纬39°，盛产海参、鲍鱼、扇贝等海珍品，是著名的“獐子岛海参”的原产地，素有“海底银行”、“黄海明珠”之美誉。属于大连海县獐子镇，位于长山群岛的南部，距大连56海里（1海里=1.8公里），由獐子、褡裢、大耗和小耗等13个岛屿组成，长达57.7公里的海岸线迂回曲折，岩礁交错，水产资源极其丰富。当然此“獐子岛”并非彼“獐子岛”。

彼“獐子岛”，指獐子岛集团股份有限公司，此公司的起步可追溯至1958年，曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗”、“海上大寨”、“黄海明珠”、“海底银行”、“海上蓝筹”。现发展成为以海洋水产业为主，集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、冻鲜品冷藏物流、客运、休闲渔业于一体的大型综合性海洋食品企业。集团公司位于中国大连市，注册资本7.1亿元，资产总额49亿元，员工4000余人，下设19家分公司、20家子公司、2家参股公司。公司于2006年9月28日在深交所上市（股票代码002069），并创造中国农业第一个百元股。作为农业产业化国家重点龙头企业，在渤海、黄海、东海拥有2000余平方公里远离的国家一类清洁海域——亚洲最大的现代海洋牧场，其生态价值与实践成果广泛赢得世界关注和认可。依托北纬39°地域资源优势，在国内最大的海珍品增养殖基地、国家级虾夷扇贝原良种场的基础上，形成以虾夷扇贝、海参、皱纹盘鲍、海胆、海螺等海珍品为主要产品的完整产业链。

不过獐子岛并不因以上而爆红成为各界的焦点，而是因其黑天鹅事件为广大媒体和投资者的所关注。

1.2獐子岛事件

事件发生于2014年10月30日晚间，位于大连长海县的上市公司獐子岛发布公告称，因北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团，公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收。受此影响，獐子岛前三季业绩“大变脸”，由预报盈利变为亏损约8亿元，全年预计大幅亏损。根据公司协同海洋科学家和会计师到现场进行系统调查结果，公司决定对105.万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。

这一突如其来的消息，引发了媒体与投资者强烈质疑，甚至怀疑其为“蓝田股份第二”（2002年蓝田股份因业绩造假黑幕被揭开，成为我国资本市场上丑闻的代名词），各界纷纷投来怀疑的眼光，是“天灾”还是“人祸”，各方众说纷纭。在2014年12月7日，经核查未发现獐子岛涉嫌造假，整个事件才渐渐落下帷幕。我们暂且抛开造假的是是非非，重点观察事件中存货监盘的问题。

2从獐子岛事件谈生物资产监盘

   2.1生物资产与存货监盘

谈到存货监盘，我们必须要看到獐子岛存货的特殊性，其存货主要为生物资产。

2.1.1生物资产

生物资产，我国《企业会计准则第5号——生物资产》规定是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。准则所称的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。我国会计准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，而国际会计准则则将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。作为海产品养殖企业，獐子岛第一大资产是存货，2012年1季报显示獐子岛存货占总资产55%。存货的主要构成是消耗性生物资产，就是播撒在海底的虾夷扇贝、海参等海珍品，生长期长达3年。

2.1.2存货监盘

对存货的监盘，一般分为盘前计划、盘中监督和记录、盘后报告这三大部分。

存货监盘不同于其他资产的盘点，有效的存货监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。在盘点之前审计人员应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向被审计单位索取存货盘点计划，具体来说审计人员应考虑监盘时间、监盘的样本量以及项目选取等问题。

一般来说监盘以会计期末以前为优，但很多时候公司的盘点时间并不能保证在资产负债表日进行，因为盘点其实是一项非常浩大的工程，想要保证所有人员都要在12月31日这天随时待命其实是比较困难的一件事。但是如果盘点日期离资产负债表日过于遥远，无疑会增加审计人员在期后进行审计工作的工作量，也很难保证存货的准确性和完整性，因此，周密的监盘计划尤为重要。

在盘点过程中，审计人员一般是起到一个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，这又涉及到企业内控有效性的问题。当然，必要的时候审计人员也可以抽取部分样本进行复盘，以确保盘点的准确性。

在监盘结束之后，审计人员还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。而对于一些账实不符的情况，审计人员要结合其他审计程序进行进一步的调查研究。

对于一些特殊的存货，如獐子岛中的生物资产的监盘，则比较复杂。由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存在一难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风

险的影响也更大。

2.2獐子岛事件中的存货监盘

了解了存货监盘之后，回头看獐子岛的盘点工作。考虑到养殖业和其产品的特殊性、工作的强度、成本以及对生产经营的影响，公司一般于每年的12月20日至12月30日进行盘点。

对于那些通过浮筏养殖（包括虾夷扇贝、鲍鱼、海胆等）以及网箱养殖（包括养殖各种鱼类）的在产品，盘点方便易操作，可以实行全面盘点。对于浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点随机抽取浮筏进行盘点（抽点比例为10％），抽点后，根据抽点结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存在差异或存在合理差异，则按盘点的在养量与台筏样本数相除求得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在养量，以推算的全部在养量作为实有数量。若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。

以上几种货品尚数简单易盘类，而对于此次事件的主角——底播在产品则盘点工作略显复杂。由于该类产品都是是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在公司研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。

对于虾夷扇贝类，其养殖周期为1年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。当年底播扇贝，11月份进行苗种底播，到12月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数。上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点。水深超过20米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100亩抽点1亩，抽点比例为不低于1%），具体方法是在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位置计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3‰左右），盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。

獐子岛出示的公告称，此次存货具体盘点日期为10月18日、20日、25日三天，参加盘点人员有盘点船只的船长及船上作业人员、公司的财务人员，会计师事务所监盘人员，对2011年度底播在獐子岛南以及西南方向的76.0834万亩海域，共抽取65个点，总监盘面积757.90亩，对2012年度底播在獐子岛西部方向的29.575万亩海域，共抽取56个点，总监盘面积740.49亩。在抽样不足1%的情况下，结果有效性自然存疑。更重要的原因是参加盘货的人员：会计师是否具有能力，完成扇贝资产的鉴证任务？

普华永道中国财务学院总监解非说，农林牧渔上市公司存货对监盘的专业要求很高，会计师去盘点移动的生物资产时，经常遇到上市公司造假忽悠，会计师自己出海去打捞鱼虾扇贝等存货几乎不可能，更别提是损失后的存货。由此，从獐子岛事件特殊存货——生物资产的监盘引发了关于资产评估的问题：确认资产的价值是不是应该由专业的资产评估师来干。比如对房地产价值的评估有专业房地产评估师、对土地价值的评估有土地评估师，此外，还有专门针对矿业权、珠宝玉石、旧机动车和保险等类别进行鉴证的评估师。但是眼下要找专业评估扇贝资产的评估师岂又容易？

说到底，对于生物性资产的监盘到底应该如何开展呢？既然目前做不到由专业的生物资产评估师来进行专业的评估，那么审计人员在进行监盘的时候至少可以充分地利用相关专家的工作。

3獐子岛事件给我们的启示

一、水产养殖公司的存货和生物资产占比很大，而且绝大部分在水中甚至是深水海域，显得更特殊 

这样的特殊性对存货盘点和计价是一个大难题，因为水里的存货就算能捞上一些做抽查，也很难比较准确估计整体。对此，很多人认为目光应该从水里的存货转移到成本的投入，这或许是一个解决办法。 

二、关于对水产养殖公司存货的审计问题，主要方法还是利用专家工作 

北京注协的专家介绍了一些水产养殖公司存货的盘点方法：关键点是对被审计单位存货账面永续记录的核实，核实以历史成本计量的投入是否真实存在。 

例如鱼类存货的核实，应该核实的内容包括购买的鱼苗、伺料是否有原始的记录，投放鱼苗的记录，巡岸记录，捕鱼记录，鱼类赖于生存的水面水质化验记录等。在收集上述资料后，采用回归分析法找出与账面历史成本最为相关的要素，然后再采用数理推理方法推导出本期末的理论账面成本，和实际账面成本进行对比分析，得出实际账面成本是否真实、完整反映库存存货的结论。

此外，在利用专家工作时还应注意以下几点：

（一）结合水产养殖公司的实际，确定审计程序的性质、时间安排和范围。 

（二）判断专家的胜任能力、专业素质和客观性。肯定需要与水产养殖行业相关的专家。 

（三）就相关工作与专家达成一致意见。 

总结

獐子岛事件的是是非非真真假假已经结束，但事件中关于存货监盘的问题却仍留给我们巨大的疑问。对于农业公司的生物性资产的监盘到底该如何是好，这个问题并没有完全解决，是该由专业的资产评估师还是注册会计师来进行，还有待讨论。下载本文