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来源：《经营管理者》2019年第02期
审计整改作为内部审计工作的最终环节，是实现审计目标的关键所在，而审计整改也是最容易被忽视的问题，实务中审计整改工作面临着诸多挑战，如何做好审计整改工作、巩固内部审计成果，已被提上重要日程，本文结合内部审计工作的实际，针对当前企业内部审计整改工作中存在的问题，从审计主体、审计客体、当前我国内部审计制度三方面剖析其问题的根源，并提出针对性地解决途径。
审计整改是指被审计单位根据审计机关查找出的问题进行纠正、查处、完善的过程，审计整改作为审计工作的最终环节，是企业运用审计成果的一项重要工作，是审计监督成效得以充分发挥的重要保证，直接影响审计目标的实现。目前，尽管国有企业（尤其是大中型国有集团）的内部审计工作水平不断提高，但审计整改仍是整个审计工作中的薄弱环节，如审计整改不彻底、整改工作流于形式、屡审屡犯等问题突出，成为审计成果运用的难点，需要我们不断探索、改进、完善。
企业内部审计整改工作中存在的问题
审计整改流于形式、屡审屡犯
有些被审计单位对于审计查出的问题只限于“纸上整改”，在提交的整改报告中大多承诺对于审计查出的问题将积极采纳各项审计整改意见，研究制定相应的整改计划，逐步解决各项现存的问题，完善相关管理漏洞。然而在实际工作中却并未采取有效的整改措施解决问题，特别是对于费用报销、物资采购等方面出现的问题，由于客观事实已经发生，无法对已发生的问题进行纠正，只能完善相关管理制度防止此类问题的再次发生，而如果对此类问题只是限于“纸上整改”，不实际采取有效的措施予以解决，那么审计整改工作就只是流于形式，应付检查，以至于出现同样的问题屡审屡犯的现象。
审计整改不彻底、避重就轻
有些被审计单位对审计整改采取就事论事的态度，整改浮于表面，没有深入分析问题产生的根本原因，以至于审计发现的问题得不到根治，长效机制无法形成。有的甚至采取选择性整改的方法来应付，工作避重就轻，对于审计中发现的小问题和易于整改的问题，则积极采纳整改建议，而对于比较棘手和涉及自身利益的问题则态度消极、敷衍塞责，以至审计整改效果难以实现。
抵触整改、长期拖延
部分被审计单位往往对内部审计没有正确的认识，认为内部审计监督是给自己“找麻煩”，不愿意把存在的问题暴露在内审人员面前，极力掩盖错误，不配合内审人员的工作，对审计整改也存在着抵触敷衍的态度，对于一些难以定责的问题各责任部门之间往往相互推脱责任，不及时整改处理问题，将整改计划长期拖延，有的长达数年仍得不到落实。而对于这种历史遗留问题，整改责任人往往也抱着“新官不理旧账”的态度，消极对待审计整改工作，造成问题长期遗留，始终得不到有效地解决。
企业内部审计整改工作中存在问题的原因
审计整改工作中出现整改流于形式、屡审屡犯，整改不彻底、避重就轻，抵触整改、长期拖延等问题是多方面的原因造成的，其中既有被审计单位方面的原因，也有内部审计部门方面的原因，同时也与现今我国的内部审计制度不健全有关，具体分析如下：
被审计单位对整改落实工作的责任意识不强
从被审计单位方面来看，目前部分被审计单位和业务部门负责人对内部审计堵塞漏洞、防范经营风险的预防作用认识不足，认为审计是给自己“找麻烦”，不愿意暴露自己主管业务存在的问题，从而导致其对整改落实工作责任意识不强，往往只是迫于上级单位领导的指令消极整改，敷衍了事。对于涉及自身利益的问题，也往往整改避重就轻、浮于表面。
内部审计报告的质量不高
从内部审计部门方面来看，内部审计报告质量不高也是问题的原因之一。内部审计人员由于受多方面的，使得很难对审计发现的问题的根源进行挖掘，站在被审计单位实际情况的角度提出完全切实可行且具有一定高度的整改建议，而实际情况中提出的整改建议往往停留于问题的表面，缺乏针对性与操作性，审计报告质量不高使得审计整改工作缺乏良好的基础，被审计单位也往往只能对一些问题进行表面上的整改，从而导致整改工作质量不高，整改效果难以发挥。
内审部门对审计整改监督跟踪力度不足
从内部审计部门另一个角度来看，内部审计部门要求被审计单位在规定的期限内提交整改工作报告，而由于整改的效果往往存在长时间的滞后性，内审人员也很难对被审计单位的整改情况进行客观评价，而只是对被审计单位提交的整改报告做书面上的审核，这种形式主义的后续跟踪审计无法发挥出监督与检查的实际效果，这也导致被审计单位的整改工作很大程度上停留于“纸上整改”，蒙混过关。
内部审计整改问责机制不健全
从我国内部审计制度方面来看，最高层次的《审计法》《审计法实施条例》目前还没有关于审计整改问责的具体条款，也由于内部审计不同于国家审计所具有强制性，使得我国的内部审计整改问责缺乏法律层面的保障。另外，由于缺乏制度上的保障，大多数企业也没有建立针对内部审计整改的问责机制，如何整改、整改到何种程度、应承担什么责任，都没有具体的执行标准，以致审计查出的问题得不到应有的重视，对整改工作敷衍应对，屡审屡犯的现象也就成了常态。
完善企业内部审计整改工作的建议
提高思想认识，推动整改工作落实
要解决内部审计整改工作目前面临的诸多问题，关键在于提高参与审计整改各方的思想认识，一是要提高被审计单位主要领导人的思想认识，使其认识到落实审计整改工作是防范经营风险重要手段，只有取得领导的重视与支持，落实审计整改工作才有了一定的保障，各职能部门负责人也就不会相互推卸责任，敷衍了事。二是要提高各职能部门负责人对审计整改工作的思想认识，审计人员应加强与各职能部门人员的沟通，使其了解内部审计工作真正的目的，取得他们的支持、理解与配合，消除抵触情绪，正视存在的问题，全面落实审计整改工作。三是要提高内部审计人员的思想认识，改变以往“重审计轻整改”的思想误区，高度重视后续审计工作。
提升内部审计工作质量
提高内部审计的工作质量可以为审计整改工作提供良好的基础。一是要加强内部审计队伍建设，提高审计人员的专业水平与业务能力。二是要加强内部审计全过程质量控制，严守职业道德，坚持以法规和制度为准绳，对审计过程中发现的问题要深入分析其根源、充分论证。三是要提升审计整改建议的质量，在提出审计整改建议时审计人员应尽量站在被审计单位的角度提出具有针对性和可操作性的建议，切记空话套话，以确保整改的可行性。
加强各部门间联合，提升监督合力
针对目前仅内审部门对审计整改落实进行监督力量单一的情况，内部审计部门应在单位主要负责人的支持与领导下联合单位的、纪检监察、人事、财务、法务等部门建立审计整改联席会议制度，联合各部门间的力量共同监督被审计单位的整改落实情况，各部门利用自身的职权范围对被审计单位整改落实情况做出考核，提升审计监督合力，有力解决部分被审计单位整改不彻底、选择性整改、长期拖延等问题。同时审计整改联席会议也可以发挥各部门之间的优势，协调商议解决审计整改过程中遇到的重大疑难问题。
完善内部审计整改问责制度
鉴于目前有关审计整改问责还没有法律制度层面的保障，因此现阶段国有企业应在规章制度中补充有关审计整改问责的条款。一是明确将审计整改的落实作为领导干部任用提拔的重要依据，敦促领导干部重视审计整改落实工作；二是将审计整改的结果和效果作为被审计单位相关责任人和责任部门绩效考核、评优评选的重要指标，保证审计整改落实的质量；三是加大审计整改问责力度，提高违规成本，维护审计的严肃性。
建立审计整改结果公告机制
目前我国内部审计结果及整改情况通常只报送主管领导，这在一定程度上削弱了审计的透明度，不利于发挥员工对审计整改的监督作用，因此，建议我国内部审计机构借鉴国家审计中审计整改结果公告制度的做法，除涉密以及不便于公开的内容外，逐步扩大内部审计整改结果公开的范围，如在企业网站上开设审计整改专栏，定期通报审计整改情况，使责任部门接受全体员工的监督，这不仅能保证员工的知情权，还增强了内部审计的透明度，发挥群众的监督作用能在一定程度上给相关审计整改责任部门施加压力，增强其整改责任意识，更好地落实整改工作。下载本文
