常用会计分录大全 

    －－现金、银行

一、现金

1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）

贷：现金

b、报销时： 借：管理费用（等费用科目）

贷：现金

2、现金清查a、盈余 借：现金

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

查明原因： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：营业外收入（无法查明）

其它应付款一应付X单位或个人

b、短缺 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：现金

查明原因：借：管理费用（无法查明）

其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）

其他应收款-应收保险公司赔款

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

3、接受捐赠 借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税

二、银行存款

A、货款交存银行 借：银行存款

贷：现金

B、提取现金 借：现金

贷：银行存款

C、先征后返 借：银行存款

贷：补贴收入

D、专款拨入 借：银行存款

贷：专项应付款（所有者权益章节做详细说明）

三、其他货币资金

A、取得： 借：其他货币资金-外埠存款（等）

贷：银行存款

B、购买原材料： 借：原材料

应交税金-应交（进项税）

贷：其他货币资金-（明细）

C、取得投资： 借：短期投资

贷：其他货币资金-（明细）

－－存货

存货

1、存货取得

A、外购 借：原材料（等）

应交税金-应交（进项税）

贷：应付账款（等）

B、投资者投入 借：原材料

应交税金-应交（进项税）

贷：实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得

（1）支付补价 借：原材料

应交税金-应交（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等）

应交税金-应交（销项税）

银行存款（支付的不价和相关税费）

（2）收到补价 借：原材料

应交税金-应交（进项税）

银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等）

应交税金-应交（销项税）

营业外收入-非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

（1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

应交税金-应交（进项税）

贷：应收账款

银行存款（＝补价+相关税费）

（2）收到补价 借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

银行存款（补价）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

E、接受捐赠 借：原材料

应交税金-应交（进项税）

贷：待转资产价值-接受非现金资产准备

银行存款（相关费用）

应交税金（税费）

月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备

贷：资本公积-接受非现金资产准备

处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

2、存货日常事务

A、在途物资 借：在途物资

应交税金-应交（进项税）

贷：应付账款

B、估价入帐 借：原材料

贷：应付账款-估价

注：本月未入库不得抵扣

C、生产、日常领用 借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料（等）

D、工程领用 借：在建工程（或工程物资）

贷：原材料

应交税金-应交（进项税额转出）

E、用于职工福利 借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交（进项税额转出）

3、计划成本法

A、入库 借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本）

B、付款、到达 借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

C、月底物资采购余额转出

借方（超支）： 借：材料成本差异

贷：物资采购

贷方（节约） 借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）

D、分摊本月材料成本差异

借：生产成本（等，+或-）

贷：材料成本差异（+或-）

4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率　

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

销售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元

5月末成本　＝2400+1500-3458＝442万元

6、包装物

A、发出 借：营业费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）

其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）

贷：包装物

注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。

7、委托代销商品核算

受托方：

A、发出时 借：委托代销商品

贷：库存商品

B、收到销货清单，开具 借：应收账款

贷:主营业务收入

应交税金-应交（销项税）

C、收到款项 借：银行存款

贷：应收账款

D．结转成本 借：主营业务成本

贷：委托代销商品

E、支付代销费用 借：营业费用

贷：银行存款（或应收账款）

受托方：

A、收到 借：委托代销商品

贷：委托代销款

B、对外销售 借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入

应交税金-应交（销项税）

C、月底开出销货清单，收到委托单位 借：代销商品款

应交税金-应交（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

D、结转成本 借：主营业务成本

贷：委托代销商品

7、委托加工物资

委托方： A、发出时 借：委托加工物资

贷：原材料

B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资

贷：银行存款（应付账款）

C、支付消费税 、 借：委托加工物资(直接出售)

应交税金-消费税（收回后继续加工）

应交税金-应交（进项税）

贷：银行存款

消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）

＝加工费*税率

D、转回 借：原材料(库存商品)

贷：委托加工物资

9、盘存

发生盈亏 借：待处理财产损溢（盘亏） 借：原材料

贷： 原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈）

A、盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

B、盘亏 借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）

其他应收款-X个人

其他应收款-应收X保险公司赔款

贷：待处理财产损溢

10、存货期末计价

按成本与可变现净值孰低法

A、计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备

贷：存活跌价准备

B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回

借：存活跌价准备

贷：管理费用-计提的存货低价准备

C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值

借：存活跌价准备

贷：管理费用-计提的存货低价准备

11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝

上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

－－投资

短期投资

1、取得时 借：短期投资

应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）

贷：银行存款

2、收到投资前宣告现金股利 借：银行存款

贷：应收股利

3、取得后获取股利 借：银行存款

贷：短期投资

4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备

5、部分出售 借：银行存款

短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）

贷：短期投资

投资收益（借或贷）

5、全部出售、处理 借：银行存款

短期投资跌价准备

贷：短期投资

投资收益（借或贷）

九、长期股权投资

1、成本法

A、取得

（1）购买 借：长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利）

贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价 借：长期股权投资（＝应收账款-补价）

银行存款（收到补价）

贷：应收账款

b、支付补价 借：长期股权投资（＝应收账款+补价）

贷：应收账款

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）

a、借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司

贷：固定资产清理

银行存款

（2）收到补价 借：长期股权投资-X公司

银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益

B、日常事务

（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司

贷：银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款

贷：长期股权投资-X公司

（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款

贷：投资收益

长期股权投资-X公司

投资公司投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】＝被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益

即：超过应享有收益部分冲减投资成本

（4）投资以后的利润或现金股利的处理

a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利

长期股权投资-X公司

贷：投资收益-股利收入

b、继续冲减投资成本 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司

投资收益-股利收入

【应冲减初始投资成本的金额】＝（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益＝投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。

（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；

取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000

贷：银行存款 110 000

分派股利时： 借：应收股利 10 000

贷：长期股权投资-B公司 10 000

假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利

冲减投资成本额＝【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000＝-10 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 10 000

贷：投资收益-鼓励收入 40 000

假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利

冲减投资成本额＝【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000＝5 000

借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000

投资收益-鼓励收入 40 000

假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-7 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 7 000

贷：投资收益-股利收入 37 000

此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+7 000＝102 000

假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-35 000

-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减＝10 000+5 000＝15 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 15 000

贷：投资收益-股利收入 45 000

此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+15 000＝110 000（原投资帐面价值）

注：至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法

A、取得

（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额

（股权投资差额）

贷：银行存款

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借：长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分

银行存款

B、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利

贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本）

（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整）

贷：投资收益-股权投资收益

（3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失

贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）

加权持股比例＝原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12

（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司（损益调整）

（5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）

1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费

2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷：资本公积-接受非现金资产准备

3处理 借：资本公积-股权投资准备

贷：资本公积-其他资本公积

b、投资公司

1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上）

（9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）

借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）

分录中1 2 3代实际金额

a、被投资公司

1）补提折旧 借：以前年度损益调整…………………………1

贷：累计折旧

2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率

贷：以前年度损益调整…………2

3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整……………3＝2-1

4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……………4

调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4

b、投资公司

1）损益调整 借：以前年度损益调整…………………＝上 3-4

贷：长期股权投资-x公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润……………………5

贷：以前年度损益调整

4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润…………6

调整未分配利润（净利润）＝5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）

A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）

借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）

（损益调整）

投资收益（借或贷）

B、转为成本法借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额

（损益调整）…………权益法下帐面余额

C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本

借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）

A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司

贷：银行存款

B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

C、追溯调整

追加投资前应摊销投资差额＝追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1

＝（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间

持有期间应确认投资收益＝持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2

成本法改权益法的累计影响数＝持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额＝2-1

借：长期股权投资-x公司（投资成本）……………

（股权投资差额）……………＝调整前确认的投资差额-确认摊销部分

（损益调整）…………………＝2

贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数

利润分配-未分配利润……………………＝2-1（累计影响数）

D、追加投资 借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本

贷：银行存款

E、以下分录见例题

举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；

a、 借：长期股权投资-x公司 522 000

贷：银行存款 522 000

b、 借：应收股利 40 000

贷：长期股权投资-x公司 40 000

长期股权投资帐面余额＝522 000-40 000＝482 000

（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。

A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额＝552 000-450 000*10％＝72 000

2002年应摊销投资差额＝72 000*10*1＝7 200

2002年应确认的投资收益＝400 000*10％ ＝40 000

成本法改权益法累计影响数＝40 000-7 200＝32 800

借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000＝（522 000-40 000-7 200）

（股权投资差额）  800＝（72 000-7 200）

（损益调整） 40 000＝（400 000*10％）

贷：长期股权投资-b公司 482 000

利润分配-未分配利润 32 800

B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000＝（1 800 000+9 000）

贷；银行存款 1 809 000

C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）

借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000

贷：………….（损益调整） 40 000

E、股权投资差额＝1809000－（4500000-400000+400000）*0.25＝684000

借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000

贷：…………（投资成本） 684 000

新的投资成本＝410000+1809000+40000-684000＝1575000

所占份额＝（4500000-400000+400000）*0.35＝1575000

F、摊销投资差额

借：投资收益-股权投资差额摊销 75600＝（800/9+684000/10）

贷：……………（股权投资差额） 756000

H、2003年投资收益

借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000＝400000*35％

贷：投资收益-股权投资收益 140 000

十、长期债券投资

1、债券投资

A、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值）

（溢价）

（债券费用）……………………相关费用较大

投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小

贷：银行存款

长期债权投资-债券投资（折价）

B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价

借：长期债权投资-债券投资（应计利息）

长期债权投资-债券投资（折价）

贷：投资收益-长期债券费用摊销

长期债权投资-债券投资（溢价）

（债券费用）

C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价

（1）计提、摊销 借：长期债权投资-债券投资（折价）

应收利息

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）

（债券费用）

投资收益-长期债券费用摊销

（2）收到付息 借：银行存款

贷：应收利息

－－往来

应收票据

A、收到银行承兑票据 借：应收票据

贷：应收账款

B、带息商业汇票计息 借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）

C、申请贴现 借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）

贷：应收票据（帐面数）

D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司

贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分）

E、到期托收入帐 借：银行存款

贷：应收票据

F、承兑人到期拒付 借：应收账款 （可计提坏账准备）

贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资）

应交税金-应交（进项税）

贷：应收票据

五、应收账款

A、发生： 借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

　 贷：主营业务收入

应交税金－应交（销项税）

结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

B、收回款项并发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣）

　　 财务费用

　 贷：应收账款-X公司（总价）

C、发生销售折让或退货： 借：主营业务收入

应交税金－应交（销项税）

贷：应收账款

转回成本 借：库存商品 贷：主营业务成本

D、计提坏账准备 （备抵法） 借：管理费用-坏帐损失

　 贷：坏账准备

注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数；　　

如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。　

E、发生并核销坏帐： 借：坏账准备

贷：应收账款

F、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款

贷：坏账准备 贷：应收账款

《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：

A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成

B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的

G、售后回购业务

1、发出 借：应收账款（银行存款）

贷：库存商品……………………按帐面成本计价

应交税金-应交（销项税）………………售出价*税率

待转库存商品差价

2、按月确认售后回购财务费用 借：财务费用每期数＝（不含税回购价-不含税售出价）/期间数

待：待转库存商品差价

H、发出商品（如：试用、未确认收入）

1、发出 借：发出商品 同时（假设按税法规定缴税）借：应收账款

贷：库存商品 贷：应交税金-应交（销项税）

2、收回 做相反分录

六、预付账款

A、发生 借：预付账款

贷：银行存款

B、付出及不足金额补付 借：原材料

应交税金-应交（进项税）

贷：预付账款

银行存款（预付不足部分）

注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。下载本文