一、课程的性质、目的与任务：

1.课程的性质和任务

《成本会计》课程，是会计专业的必修课，是自《基础会计》与《财务会计》后的又一门专业课。通过该课程的教学，能使学生较全面地了解和掌握成本会计的基本理论、基本方法和基本技能，同时为后续的《管理会计》和《财务管理》等课程的教学打下良好的基础。

2.与相关课程的衔接、配合及分工

《成本会计》课程与《财务管理》和《管理会计》课程在部分内容上有交叉情况。《财务管理》中有关资金耗费的内容，分流到《成本会计》和《管理会计》，其中有关资金耗费的核算部分放到《成本会计》中，有关资金耗费的其他部分置于《管理会计》中。

《成本会计》课程与《财务会计》课程在内容上也有交叉情况。其中，《成本会计》课程在费用要素核算的基础上重在阐述成本的核算，而《财务会计》重在阐述费用要素的核算。

3.课程教学要求的层次

根据课程的性质和特点，对基本理论的教学要求分为了解和理解两个层次；对基本方法的教学要求分为了解和掌握两个层次。

二、授课总时数：

理论45课时，实践30课时，总75课时

三、内容：

第一章     总论

【教学目的与要求】

通过本章的教学，要求学员理解成本及成本会计的概念，成本会计的对象、任务及职能，工业企业成本核算的要求和一般程序，了解制造成本法的特点以及成本会计工作的组织，理解成本核算的原则要求，了解费用的分类及成本核算的一般程序，为后面相关章节的成本核算具体方法的学习奠定基础。

【学习重点】成本及成本会计的概念，成本会计的对象、任务及职能，工业企业成本核算的要求和一般程序，成本核算的原则要求，费用的分类及成本核算的一般程序。

【教学方法】讲授法

【教学时数】2时

【教学内容】：

第一节 成本会计的对象和工作内容

一、成本的经济实质和作用

（一）成本的经济实质

成本是企业生产过程中，为取得一定收入或达到一定目的所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现及其对象化，是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。

（二）成本的作用

1、成本是补偿生产耗费的尺度。

2、成本是综合反映企业工作质量的重要指标。

3、成本是企业进行决策的重要依据。

二、成本会计的对象

成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。

工业企业：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和经营管理费用。

概括为：各行业企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和经营管理费用，简称成本、费用。

三、成本会计的工作内容

（一）成本预测

（二）成本决策

（三）成本计划

（四）成本控制

（五）成本核算

（六）成本分析

（七）成本考核

四、成本会计的任务

第二节 工业企业成本核算的要求和一般程序

一、工业企业成本核算的要求

（一）算管结合，算为管用

（二）正确划清各种费用界限

1、划清应计入成本费用和不应计入成本费用的界限

2、正确划清产品成本和期间费用的界限

3、正确划分各个月份的费用界限

4、正确划分各种产品之间的费用界限

5、正确划分完工产品和在产品的费用界限

（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

（四）做好成本核算的各项基础工作

1、定额的制定和修订

2、原始记录

3、材料物资的计量、收发、领退和盘点

4、厂内计划价格的制定和修订

（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

二、工业企业费用的分类

（一）费用按经济内容分类：9个费用要素

1、外购材料；

2、外购燃料

3、外购动力

4、工资

5、计提的职工福利费

6、折旧费

7、利息费用

8、税金

9、其他费用

（二）费用按经济用途分类

1、直接材料

2、燃料和动力

3、直接工资

4、制造费用

（三）费用的其他分类

1、生产费用按其与生产工艺的关系分类：直接生产费用和间接生产费用

2、生产费用按计入产品成本的方法分类：直接计入费用和间接计入费用

3、按费用与产品产量的关系分类：变动费用和固定费用

三、成本核算的一般程序

（一）成本核算的账户设置

1、生产成本-基本生产成本

2、生产成本-辅助生产成本

3、制造费用

4、营业费用

5、管理费用

6、财务费用

7、预提费用

8、待摊费用

（二）工业企业成本核算程序

1、审核生产经营过程发生的费用，将要素费用按发生的地点和用途进行归集和分配。

2、辅助生产费用按受益部门耗用的劳务量进行分配

3、基本生产车间的制造费用按产品受益情况进行分配

4、将各种产品的生产费用，采用适当方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。

或者：成本核算账务处理基本程序：

1、分配各项要素费用；

2、摊销待摊费用、计提预提费用；

3、分配辅助生产费用；

4、分配制造费用；

5、结转完工产品成本；

6、分配各项期间费用。

【本章习题】

（一）填空题 

1．企业成本会计机构内部的组织分工，既可以按        分工，也可以按     分工。

2．在成本会计的诸多职能中，           是成本会计的基础职能。

3．为促使工业企业加强经济核算，减少生产损失，对某些不形成价值的损失，如        、       、       也作为生产费用，计入产品成本。 

4．成本会计的对象是指成本会计         和         的内容。

5．成本会计具有      和       两大基本职能。

6．从现行行业企业会计制度的有关规定出发，可以把成本会计的对象概括为企业生产经营过程中发生的         和         。

7．企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有        和        两种方式。

8. 工业企业的期间费用按经济用途可以分为        、       和       。

9．生产费用可以按照不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的        和        分类。

10．为了正确划分各月份的生产费用和期间费用的界限，应当贯彻           原则，正确地核算       和         。     

（二）判断题（正确的划√，错误的划×）

1．成本的经济实质，是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。（  ）

2．在实际工作中，确定成本的开支范围应以成本的经济实质为理论依据。（  ）

3．成本预测和计划是成本会计的最基本的任务。（  ）

4．成本会计的对象，概括的讲，就是产品的生产成本。（  ）

5．以已经发生的各项费用为依据，为经济管理提供真实的、可以验证的成本信息资料，是成本会计反映职能的基本方面。（  ）

6．制定和修订定额，只是为了进行成本审核，与成本计算没有关系。（  ）

7．为了正确计算产品成本，应该也可能绝对正确地划分完工产品与在产品的费用界限。（  ）

8．“辅助生产成本”科目期末应无余额。（  ）

9．生产工人工资和福利费是产品成本项目。（  ）

10．直接生产费用既可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用。（  ）

11．为了尽可能地符合实际情况，厂内价格应该在年度内经常变动。（  ）

12．“基本生产成本”科目应该按成本计算对象设置明细分类账，账内按成本项目分设专栏或专行。（  ）

13．企业生产经营的原始记录，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算的依据。（  ）

14．生产设备的折旧费用计入制造费用，因此它属于间接生产费用。（  ）

15．产品成本项目就是计入产品成本的费用按经济内容分类核算的项目。（  ）

 （三）单项选择题 

1．成本会计的任务主要决定于（   ）。

    A、企业经营管理的要求。  B、成本核算

    C、成本控制              D、成本决策

2．产品成本是指企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项（   ）。

    A、生产费用之和          B、生产经营管理费用总和      

    C、经营管理费用总和      D、料、工、费及经营费用总和

3．大中型企业的成本会计工作一般采取（   ）。

    A、集中工作方式          B、统一领导方式    

    C、分散工作方式          D、会计岗位责任制

4．成本会计最基本的任务和中心环节是（   ）。

    A、进行成本预测，编制成本计划     

    B、审核和控制各项费用的支出     

    C、进行成本核算，提供实际成本的核算资料    

    D、参与企业的生产经营决策

5．成本的经济实质是（   ）。

    A、生产经营过程中所耗费生产资料转移价值的货币表现。  

    B、劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现    

    C、劳动者为社会劳动所创造价值的货币表现     

    D、企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和

6．下列各项中，属于产品生产成本项目的是（   ）。

    A、外购动力费用          B、制造费用    

    C、工资费用              D、折旧费用

7．为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用，必须将应由本期产品负担的生产费用正确地在（   ）。

    A、各种产品之间进行分配    

    B、完工产品和在产品之间进行分配     

    C、盈利产品与亏损产品之间进行分配     

    D、可比产品与不可比产品之间进行分配

8．下列各项中，不计入产品成本的费用是（   ）。

    A、直接材料费用         B、辅助车间管理人员工资     

    C、车间厂房折旧费       D、厂部办公楼折旧费

9．制造费用应分配计入（   ）账户。

    A、基本生产成本和辅助生产成本   B、基本生产成本和期间费用    

    C、生产成本和管理费用           D、财务费用和营业费用

10．下列各项中，属于工业企业费用要素的是（   ）。

    A、工资及福利费                 B、燃料及动力     

    C、工资费用                     D、原材料

11．下列各项中不应计入产品成本的是（   ）。

    A、企业行政管理部门用固定资产的折旧费     B、车间厂房的折旧费     

    C、车间生产用设备的折旧费                 D、车间辅助人员的工资

12．下列各项中应计入管理费用的是（   ）。

    A、银行借款的利息支出          B、银行存款的利息收入    

    C、企业的技术开发费            D、车间管理人员的工资

（四）多项选择题 

1．一般来说，企业应根据本单位（   ）等具体情况与条件来组织成本会计工作。

    A、生产规模的大小         B、生产经营业务的特点   

    C、成本计算方法           D、企业机构的设置    

    E、成本管理的要求

2．成本会计的职能包括（   ）。

    A、成本预测、决策                 B、成本核算、分析    

    C、成本计划    D、成本控制        E、成本考核

3．成本会计机构内部的组织分工有（   ）。

    A、按成本会计的职能分工    B、按成本会计的对象分工    

    C、集中工作方式    D、分散工作方式    E、统一工作方式

4．下列各项中，应计入产品成本的费用有（   ）。

    A、车间办公费   B、季节性停工损失    C、车间设计制图费    

    D、在产品的盘亏损失  E、企业行政管理人员工资

5．为了正确计算产品成本，应做好的基础工作包括（   ）。

    A、定额的制定与修订    B、做好原始记录工作    C、正确选择各种分配方法    

    D、材料物资的计量、收发、领退和盘点       E、成本计划的制定和修订

6．下列各项中属于营业费用的是（   ）。

    A、广告费        B、委托代销手续费    

    C、展览费        D、专设销售机构的办公费

7．为了正确计算产品成本，在费用界限划分过程应贯彻的原则是（   ）。

    A、成本效益原则        B、受益原则         E、一致性原则

    C、收付实现制原则         D、负担费用多少与受益程度成正比原则     

8．工业企业成本核算的一般程序包括（   ）。

    A、对企业的各项支出、费用进行严格的审核和控制      

    B、正确划分各个月份的费用界限，正确核算待摊费用和预提费用

    C、将生产费用在各种产品之间进行分配和归集    

    D、将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集

    E、做好定额的制定和修订工作

（五）问答题 

1．成本会计任务包括的内容有哪些？

2．什么是成本？产品价值决定于哪些具体内容？

3．为了进行产品成本核算需要设置哪些会计账户？

4．正确计算产品成本应该正确划清哪些方面的费用界限？

参：

（一）填空题

1．成本会计职能  成本会计对象 

2．成本核算

3．废品损失  停工损失

4．核算和监督

5．反映  监督

6．生产经营业务成本  期间费用

7．集中工作  分散工作

8．营业费用  管理费用  财务费用

9．经济内容  经济用途

10．权责发生制  待摊费用  预提费用

（二）判断题

1．√ 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．√ 11．× 12．√ 13．√14．× 15．×

（三）单项选择题

1．A 2．A 3．C 4．C 5．D 6．B 7．A 8．D 9．A 10．C 11．A 12．C 

（四）多项选择题

1．ABDE 2．ABCDE 3．AB 4．ABCD 5．ABD 6．ABCD 7．BD 8．ABCD 

（五）问答题：略

【本章小结】本章主要介绍了成本及成本会计的概念，成本会计的对象、任务及职能，工业企业成本核算的要求和一般程序，阐述了制造成本法的特点以及成本会计工作的组织，重点说明了成本核算的原则要求，详细说明了费用的分类及成本核算的一般程序，为后面相关章节的成本核算具体方法的学习奠定基础。

第二章  要素费用的分配和归集

【教学目的与要求】

通过本章的教学，要求学员了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法。

【学习重点】重点是各项要素费用分配方法。

【教学方法】讲授法、演示法

【教学时数】24时

【教学内容】：

第一节 工业企业要素费用的核算

一、要素费用核算的程序

（一）专设成本项目的直接生产费用的核算程序

对于原材料、燃料及动力、工资：只生产一种产品耗用的，直接计入“基本生产成本”；生产多种产品共同耗用的，先分配，后计入有关成本项目

（二）要素费用中其他用途费用的核算程序

直接用于辅助生产、专设成本项目的，直接计入“辅助生产成本”，月末分配计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等。

对于直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用、间接用于产品生产的费用等，计入“制造费用”，月末分配。

这样，“基本生产成本”账：本月生产费用＋期初在产品费用＝完工产品成本＋月末在产品费用

其他的，计入“管”、“营”、“财”、“在建工程”、“无形资产”等等。

费用的分配标准：

 1、成果类：重量、体积、产量、产值等

 2、消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用

 3、定额类：定额消耗量、定额费用、定额工时等

分配公式：

费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额

某成本对象应分配的费用＝该成本对象的分配标准×费用分配率

例：A、B产品共同耗用原材料1000元，按产量分配。产量分别为：40、60件。如何分配？

二、材料费用的核算

（一）材料发出的核算

   1、材料发出的凭证：

  “领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”

  “假退料”手续：本月“退料单”，下月初“领料单”

   计算消耗量：“连续记录法”或“盘存计算法”

2、实际成本法

   先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法

   月末，“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”

3、计划成本法

 回顾：

 例题：

例题：假定新光工厂存货采用计划成本法记账，2003年7月份有关资料如下： 

 （1）“原材料”账户期初借方余额2400元，“材料成本差异”账户期初贷方余额180元，原材料计划单位成本为6元。

 （2）7月6日外购原材料800公斤，单价7元（不含），率17%，运杂费200元（其中准予按10%的比例扣除进项税额）。款项以银行存款支付，材料尚未到达。

 （3）7月8日，上项材料验收入库，并结转其负担的材料成本差异。

 （4）7月15日，本月生产A产品领用材料600公斤。

要求：（1）根据经济业务编制会计分录。

     （2）计算本月原材料成本差异率，并据以计算分摊本月发出原材料负担的成本差异，编制会计分录。

（二）材料费用的分配

  1、分配

 对于直接用于生产，构成产品实体的原材料费用：

（1）能分清的，直接计入

（2）共同耗用的，先分配，再计入

 分配标准：定额消耗量、重量、产量、体积等

 分配程序：见课本（以定额消耗量为标准）

 公式：

  某产品原材料定额消耗量＝该产品实际产量×单位产品原材料消耗量定额

原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量/各产品原材料定额消耗量之和

某产品应分配原材料实际消耗量＝该产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率

  某产品应分配的实际原材料费用＝该产品应分配原材料实际消耗量×材料单价

  例题：见课本

  为简化计算，也可按原材料定额消耗量的比例直接分配原材料费用，例：（见教材）

  在生产多种产品共同耗用多种原材料的情况下，可以按各种产品所耗各种原材料定额费用的比例分配原材料费用。分配程序：见课本

  公式：见课本

  例题：见课本 

2、账务处理

 据“耗用材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录：

   借:（生产成本－）基本生产成本(直接生产)

       辅助生产成本(辅助车间生产)

       制造费用(车间管理部门)

       管理费用(行政管理部门)

       营业费用(销售部)

       贷:原材料

（三）燃料费用的分配

   若在产品成本中比重较大，与动力费一起，专设“燃料及动力”成本项目；同时，设“原材料－燃料”账户      

  其具体分配与原材料相同

  课本：

（四）包装物发出和摊销

生产领用包装物－－

随同商品出售但不单独计价的－－

随同商品出售单独计价的－－

计划成本法下，月底应结转差异

另：出租出借包装物时，包装物价值摊销方法

  1、一次摊销法

2、五五摊销法

3、分期摊销法

（五）低值易耗品的摊销

 1、一次摊销法(适用于单位价值低,使用期限短的低值易耗品)

领用：      借:制造费用(等)

                贷:低值易耗品

报废(有残料)：   借:原材料 

                    贷:制造费用(等)

“材料成本差异”账户的用法:

 (1)购入时有借有贷,借表超支,贷表节约。

 (2)领用时在贷方,结转超支差异用蓝字,结转节约差异用红字。

 2、分次摊销法(适用于单价高,不易报废的低值易耗品)

领用:    

         借：(长期)待摊费用

             贷:低值易耗品

分期摊销:

          借:管理费用(等)

             贷:(长期)待摊费用

三、外购动力费用的分配

一般：

 借：基本生产成本

     辅助生产成本

     制造费用

     管理费用

     营业费用

     贷：应付账款（银行存款等）

四、工资及福利费的分配

（一）工资总额的组成

  1、计时工资

  2、计件工资

  3、奖金

  4、津贴和补贴

  5、加班加点工资

  6、特殊情况下支付的工资

（二）工资费用的原始记录

  1、考勤记录

  2、产量及工时记录

（三）工资费用的计算

  1、计时工资的计算(四种方法)

  A、月薪制

  某职工计时工资＝月标准工资－事假、旷工天数×日工资率－病假天数×日工资率×应扣比例

  B、日薪制

  计时工资＝出勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率×应得比例

  日工资率的计算：

 （1）每月固定按30天计算

  日工资率＝月标准工资/30天

  缺勤期间遇有节假日，应照扣工资

（2）每月固定按21天计算

  日工资率＝月标准工资/21天

  缺勤期间遇有节假日，应不扣工资

  注意:把握休息日的处理（见课本例题）

 2.计件工资的计算

   见教材P30

（四）工资结算与支付的核算

　工资结算单一式三份（劳资部门、工资条、财务部门）、工资结算汇总表

（五）工资费用分配的核算(按工时比例分配)

  账务处理:   

         借:有关成本费用账户

            贷:应付工资　　　　

(六)应付福利费分配的核算

  比例、用途、会计分录

习题：

  某企业九月份共发生工资费用30000元，其中基本生产车间工人工资20000元，辅助生产车间工人工资3000元。车间管理人员工资1500元，行政管理人员工资2500元，企业销售人员工资3000元。其中企业生产两种产品，甲产品消耗的工时为15000小时，乙产品消耗工时为5000小时。

要求:分配基本生产车间工资费用，并做工资发放和分配的分录。

五、折旧费用的核算

（一）折旧的核算

  1、影响折旧的四因素:

   固定资产原值、折旧方法、固定资产使用年限、残值（=原值*预计净残值）

  2、折旧方法

 （1）直线法     （2）加速折旧法

  3、几点折旧的特殊情况

 （1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧

 （2）经营式租入的、未使用和不需用的、提足折旧超龄使用的固定资产不计提折旧。

 （3）房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧

(二)折旧费用分配的核算

 “折旧费用计算及分配表”

思考：

　  甲企业2003年3月份全部固定资产应提折旧额为100000元，又知该企业3月份增加一项固定资产，价值为100000元，同时报废一项固定资产，帐面原值为120000元，该企业上列两项固定资产统一使用1%的月折旧率。要求：假设没有其他固定资产变动情况，请计算该企业2003年4月份应提固定资产折旧总额。

固定资产某月应提折旧总额=上月应提折旧总额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额

六、利息费用、税金和其他费用的核算

（一）利息费用的核算----财务费用

  预提时，　借：财务费用

             　贷：预提费用

  支付时，　借：预提费用

             　贷：银行存款

（二）税金的核算-----管理费用

 1、印花税：    

        借：管理费用

           贷：银行存款

    若金额大：

        借：待摊费用      借：管理费用

           贷：银行存款      贷：待摊费用            

2、房产税、车船使用税和土地使用税：

 计算出时：

    借：管理费用

        贷：应交税金

 交纳时：  

    借：应交税金

        贷：银行存款

（三）其他费用的核算

   借：制造费用/ 辅助生产成本/ 管理费用

       营业费用/预提费用/待摊费用

       在建工程（等）

       贷：银行存款（现金）

第二节 待摊费用和预提费用的核算

一、待摊费用的核算

（一）待摊费用及其摊销原则

  1、定义

  2、摊销原则：权责发生制原则、配比原则

  3、摊销特点：支付在前、摊配在后 

（二）待摊费用的发生和摊销

  1、发生：

    借：待摊费用（长期待摊费用）

       贷：银行存款（等）

  2、分摊：

    借：制造费用/辅助生产成本/管理费用（等）

         贷：待摊费用

二、预提费用的核算

（一）预提费用及其特点

  1、定义

  2、特点：预提在前、支付在后

（二）预提费用的预提和支付

  1、发生 ：

     借：制造费用

         贷：预提费用

  2、支付：

     借：预提费用

         贷：银行存款

  例题：见课本

第三节 辅助生产费用的核算

一、辅助生产费用归集的核算

（一）辅助生产费用归集的程序

  1、账户的设置：“辅助生产成本”、“制造费用”

  2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同（见课本）

（二）辅助生产费用归集的账务处理

  1、设置“制造费用”账户的情况

    借：辅助生产成本

        贷:原材料/应付工资/应付福利费

    借：制造费用

贷：累计折旧/原材料/银行存款等

借：辅助生产成本

        贷：制造费用  

 2、不设置“制造费用”账户的情况

    借：辅助生产成本

        贷：原材料

            应付工资

            应付福利费

            累计折旧

            待摊费用

            银行存款（等）

 3、辅助生产成本明细账的格式：（见教材41页）

二、辅助生产费用分配的核算

（一）辅助生产费用分配的特点

生产产品的：

    借：低值易耗品/原材料（等）

        贷：辅助生产成本

并在领用时：

    借：基本生产成本/制造费用/营业费用/管理费用（等）

        贷：低值易耗品/原材料（等）

提供劳务的：

    借：基本生产成本/制造费用/管理费用/营业费用/在建工程等

        贷：辅助生产成本

（二）辅助生产费用分配的方法

  1、直接分配法

 （1）特点：将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计

（2）公式

辅助生产费用分配率=待分配的辅助生产费用/辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量

某受益单位应分配辅助生产费用=该受益单位耗用某种劳务数量×辅助生产费用分配率

（3）会计分录：

借：基本生产成本－A产品

                －B产品

      制造费用

      管理费用

      营业费用

      贷：辅助生产成本——供水车间

                      ——供电车间

教材例题：P42

（4）优缺点：

计算简便，但分配结果含有较大误差。因此，适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务，或劳务较少的情况。

2、顺序分配法

（1）特点：辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，先分配；受益多的在后，后分配；分配时前者分配给后者，后者不再分配给前者

（2）例题

（3）会计分录：

  分两步：先做前者分配的会计分录，后做后者分配的会计分录。  

（4）优缺点：

3、交互分配法

（1）特点：分两步，先交互分配，再对外分配

（2）例题：

（3）会计分录：

   先交互分配：

  借：辅助生产成本——锅炉车间

                  ——供电车间

      贷：辅助生产成本——供电车间

                      ——锅炉车间         

   再对外分配：

  借：基本生产成本——A产品

                  ——B产品

      制造费用

      管理费用

      贷：辅助生产成本——锅炉车间

                      ——供电车间

（4）教材例题：

（5）优缺点：

该方法分配给各受益单位的费用比前两种方法要准确，也有利于考核各辅助生产车间的费用水平。但各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，因而增加了核算工作量。

4、代数分配法

  （1）定义及公式  

该辅助生产车间直接发生的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务的数量×其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本=某辅助生产车间提供产品或劳务的数量×该产品或劳务的单位成本

（2）会计分录：

       借：辅助生产成本——供电车间

                       ——供水车间

           基本生产成本——甲产品

           制造费用

           管理费用

           营业费用

           贷：辅助生产成本——供水车间

                           ——供电车间

    分配结果最正确，但比较复杂

5、计划成本分配法

（1）定义

 就是按各种劳务的计划单位成本和各受益单位、部门耗用的劳务量来分配各种辅助生产费用的方法。

（2）会计分录：

  A.按计划成本分配，

   借：辅助生产成本——供水车间

                   ——供电车间

       基本生产成本——甲产品

       制造费用

       管理费用

       营业费用

       贷：辅助生产成本——供电车间

                       ——供水车间

B.结转超支或节约额 

  借：管理费用

      贷：辅助生产成本——供电车间

                      ——供水车间

   （超支用蓝字，节约用红字）

第四节 制造费用的归集与分配

一、制造费用归集的核算

（一）制造费用的项目

  1、含义

    指企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。

  2、内容

包括三部分：大部分是间接用于产品生产的费用；也有一部分是直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独进行核算，因而未专设成本项目的费用；还包括车间用于组织和管理生产的费用。

  3、制造费用多栏式明细账中多栏项目的设置

    机物料消耗、工资和福利费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品亏损报废、季节性及修理期间停工损失等。

  4、科目：“制造费用”（按车间、部门设立明细账）

（二）制造费用归集的账务处理

  借：制造费用

    贷：原材料/应付工资/累计折旧/银行存款等

二、制造费用的分配

（一）制造费用分配的程序

  在只生产一种产品的车间，制造费用直接计入该种产品成本；在生产多种产品的车间，制造费用则应该采取合适的方法，分配计入各产品的生产成本。

  分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法

（二）制造费用分配的方法

  1、生产工时比例法

制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时总数

某种产品应分配的制造费用＝该产品的生产工时数×制造费用分配率

例：见课本（P51）  优缺点、适用范围

2、生产工人工资比例分配法

  制造费用分配率＝制造费用总额/各产品生产工人工资总额

  某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率

  优缺点：     

  适用范围：

  3、机器工时比例分配法

  4、按年度计划分配率分配法

年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数

某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

特点、会计处理

例1：见课本

例2 ：光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用60100元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元。该年实际制造费用为60462.5元。

本年度共少分配制造费用＝60462.5－60100＝362.50元，则甲乙产品再应分配制造费用如下:                                                  

甲产品应再分配数＝41000× 362.5/ 60100＝247.30(元)

乙产品应再分配数＝362.50-247.30＝115.20(元)

三、制造费用分配的核算

借：基本生产成本/辅助生产成本－甲产品

                             －乙产品

   贷：制造费用

注：关于该方法的说明（见课本P53）

第五节 废品损失和停工损失的核算

一、废品损失的核算

（一）废品损失的概念和内容

   废品概念：指不符合规定的技术标准，不能按原规定用途使用或需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品，包括生产过程中发现的和入库以后发现的废品。废品分为可修复废品和不可修复废品。

   废品损失概念：是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。

   报废损失：不可修复废品的生产成本扣除残料价值和应收赔偿款以后的损失。

   修复费用：可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。

   注意：P54

（二）废品损失归集的核算

 单独核算废品损失的企业：“基本生产成本－废品损失－**产品”

 废品净损失＝不可修复废品生产成本＋可修复废品修复费用－残料价值－应收赔款

 废品净损失由本月同种产品成本负担，转入“基本生产成本－**产品”账户

 不单独核算废品损失的企业：见课本P54

 1、不可修复废品生产成本的计算

 根据不可修复废品成本表，结转废品生产成本:

 借：基本生产成本－废品损失－**产品

     贷：基本生产成本－**产品

回收废品残料价值:

 借：原材料

     贷：基本生产成本－废品损失－**产品

 应收过失者赔款:

 借：其他应收款

     贷：基本生产成本－废品损失－**产品

 将废品净损失分配计入同种合格品的成本:

 借：基本生产成本－**产品－废品损失

     贷：基本生产成本－废品损失－**产品 

具体计算：

（1）按所耗实际费用计算

（2）按所耗定额费用计算

 见课本例题

2、可修复废品损失的核算

发生修复费用时:

  借：基本生产成本－废品损失－**产品

     贷：原材料（应付工资、银行存款）

回收残料价值和应收的赔款:

  借：原材料（其他应收款）

     贷：基本生产成本－废品损失－**产品

结转废品净损失:

  借：基本生产成本－**产品－废品损失

     贷：基本生产成本－废品损失－**产品

不单独核算废品损失的企业，回收残料时:

  借：原材料

     贷：基本生产成本－**产品

二、停工损失的核算

（一）概念

  指基本生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间支付的生产工人工资和提取的福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。

（二）会计处理

发生停工损失时:

   借：基本生产成本－停工损失

       贷：原材料

           应付工资（应付福利费）

           制造费用

结转应收赔偿、应计入营业外支出的损失:

   借：其他应收款

       营业外支出

       贷：基本生产成本－停工损失

其他原因停工损失的处理:

季节性生产企业停工损失的处理:见教材

应计入产品成本的停工净损失：

  借：基本生产成本－**产品

      贷：基本生产成本－停工损失

结转时，若停工车间只生产一种产品，则：

        若停工车间生产多种产品，则：

不单独核算停工损失的企业:

  借：制造费用（营业外支出）

      贷：原材料

          应付工资

          应付福利费

废品损失练习题：

已知：某工业企业各种费用分配表所列甲种产品可修复废品的修复费用为，原材料3700元，应付生产工人工资1400元，提取的生产工人职工福利费196元，制造费用23元，合计7660元。不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品损失计算表所列甲产品不可修复废品的定额成本资料为：不可修复废品20件，每件原材料费用定额50元；20件废品的定额工时为120小时，每小时的费用定额为：工资及福利费4元，制造费用6.80元。可修复废品和不可修复废品的残料，作为辅助材料入库，按计划成本计价480元；应由过失人赔款300元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：

（1）计算甲产品不可修复废品的生产成本。

  （2）计算甲产品可修复废品和不可修复废品的净损失。

  （3）编制归集可修复废品修复费用，以及结转不可修复废品生产成本、废品残值和废品净损失的会计分录。

第六节 期间费用的核算

一、营业费用

是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等等。

发生时：

借：营业费用

贷：现金/银行存款/应付工资(等等)

结转时：

借：本年利润

贷：营业费用

二、管理费用

是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

借：管理费用

贷：现金/银行存款/应付工资等等

结转时：

借：本年利润

贷：管理费用

三、财务费用

是指企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费。

发生时：

借：财务费用

   贷：预提费用

结转时：

借：本年利润

   贷：财务费用

【本章小结】本章主要介绍了各项要素费用的性质和内容，详细阐述了各项要素费用的核算方法和费用分配方法。

【本章习题】

A部分

（一）填空题

1．低值易耗品的摊销，应根据具体情况采用       和       。

2．按照医务及福利部门人员工资的一定比例计提的应付福利费，应计入        而不应在        中列支。

3．各种要素费用中的税金，是      的组成部分，包括         、        和        。

4．外购动力费总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入        或        账户的贷方。

5．在材料消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品的        比例或         比例进行分配。

6．“原材料”成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体的        、      ，以及有助于产品形成的      等费用。

7．采用预提借款利息，实际支付短期利息时，应记入       账户借方，      账户贷方。

8．预提费用的特点是               。

（二）单项选择题

1．通过“待摊费用”核算的支出有（   ）。

Ａ．一次交纳较多的印花税额    Ｂ．借款利息    

Ｃ．固定资产日常修理费用      Ｄ．固定资产租金的预提 

2. 应在本月计算折旧费用的固定资产是（   ）。

Ａ．以经营租赁方式租入的房屋  Ｂ．本月内购进的机器设备   

Ｃ．未使用的设备              Ｄ．本月减少的设备

3．在企业未设置“燃料及动力”成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的动力费用，应借记的账户是（   ）。

A．  管理费用  B．  基本生产成本  C．  生产费用   D．  制造费用

4．产品生产领用低值易耗品时，应记入（   ）账户。

A．  制造费用  B．  基本生产成本  C．  管理费用  D．  辅助生产成本

5．企业采用预提修理费用的方法，实际支付修理费用时，应记入（   ）。

A．“制造费用”账户借方  B．“辅助生产成本”帐户借方  

C．“预提费用”账户借方  D．“预提费用”账户贷方

6．“预提费用”科目期末可能（   ）。

A．  有借方余额             B．  有贷方余额   

C．  有借方余额或贷方余额   D．  没有余额

7．企业为筹集资金而发生的手续费，应借记（   ）。

A．“制造费用”科目   B．“财务费用”科目   

C．“管理费用”科目   D．“营业费用”科目

    8．下列各项中属于管理费用的有（   ）。

A．  企业专设销售机构人员的工资  B．  产品广告费用   

C．  企业的职工教育经费          D．  车间的办公费用

9．下列各项中属于直接生产费用的是（   ）。

A．  生产车间厂房的折旧费               B．  产品生产用设备的折旧费  

C．  企业行政管理部门固定资产的折旧费   D．  生产车间的办公费用

10．某企业固定资产采用使用年限法计提折旧，某类固定资产残值率为5%，预计使用15年，则年折旧率为（   ）。

A．6．67%       B．6．33%       C．5．37%       D．6%

（三）多项选择题

1．下列固定资产中不计提折旧的有（    ）。

A．  未使用的房屋和建筑物      B．  不需用的固定资产  

C．  提前报废固定资产          D．  以经营租赁方式租入的固定资产   

E．  当月停用的设备

2．发生下列费用时，可以直接借记“基本生产成本”的是（    ）。

A．  车间照明用电费         B．  构成产品实体的原材料费用   

C．  车间管理人员工资       D．  车间生产人员工资   

E．  车间办公费

3．下列项目在“预提费用”中核算的有（    ）。

A．短期借款利息          B．预付保险费          C．预付固定资产租金  

D．支付在前，受益在后的固定资产修理费       

E．受益在前，支付在后的固定资产租。

4．下列项目中，在应付福利费中开支的有（   ）。

A．医务经费         　　　　B．管理人员工资        C．幼儿园经费   

D．职工生活困难补助         E．职工医药费

5．“预提费用”是（    ）。

A．负债类账户          B．损益类账户           C．所有者权益类账户    

D．资产类账户           E．成本费用类账户

（四）问答题

１．如何进行外购动力费用的分配的核算？

2．预提费用应按什么原则预提？如何核算？

（五）计算分析题

    1．某企业本月生产A产品25台，B产品40台，C产品50台。共同耗用甲材料3672公斤，甲材料单价5元。三种产品单位材料消耗量分别是60公斤、40公斤和10公斤。

要求：根据以上材料，采用“材料定额消耗量比例法”分配甲材料费用，并编制相应的会计分录。

2．某生产车间领用专用工具一批，计划成本36000元，本月低值易耗品成本差异率为节约3%，该批工具在一年半内分月平均摊销。

要求：编制领用、调整成本差异和摊销的会计分录。

3．某工业企业某月发生动力费用7600元，通过银行支付，月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电5000度，其中车间照明用电500度；辅助生产车间耗电2000度，其中车间照明用电300度；企业管理部门耗电600度。

要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为3000小时，B产品生产工时为2000小时。（2）编制该月支付与分配外购电费的会计分录。（注：该企业基本车间明细账不设“燃料及动力费”成本项目；辅助车间不设“制造费用”明细账；所编分录列示到成本项目）。

4.某工业企业基本生产车间的一台设备计划在6月份进行大修理。预计大修理费用为21000元，年度内各月均衡负担该项费用。企业规定从1月份开始，每月预提1750元。

该项大修理由机修车间进行，领用材料9860元，发生工资费用8300元，制造费用5840元。

要求：编制1~12月份预提固定资产修理费用和修理费用分配的会计分录。

参：

（一）填空题

     1．一次摊销法   分次摊销法

     2．管理费用   应付福利费

     3．管理费用   房产税  车船使用税  土地使用税  印花税

     4．应付账款   银行存款

     5．材料定额消耗量   材料定额费用

     6．原料   主要材料   辅助材料

     7．预提费用   银行存款

     8．预提在前   支付在后

（二）单项选择题

     1．A   2．D   3．D   4．A   5．C   6．C   7．B    8．C    9．B    10．B

（三）多项选择题

      1．BCD    2．BD    3．AE    4．ABDE    5．AD

（四）问答题

     略

（五）计算分析题

     1．A产品原料定额消耗量 =25×60=1500（公斤）

     B产品原料定额消耗量 =40×40=1600（公斤）

     C产品原料定额消耗量 =50×10=500（公斤）

     材料消耗量分配率=      3672          =1．02

                        1500+1600+500 

     A产品应分配的原材料数量=1500×1．02=1530（公斤） 

     B产品应分配的原材料数量=1600×1．02=1632（公斤） 

     C产品应分配的原材料数量=500×1．02=510（公斤） 

     A产品应分配的原材料费=1530×5=7650元 

     B产品应分配的原材料费=1632×5=8160元 

     C产品应分配的原材料费=510×5=2550元

会计分录如下： 

     借：基本生产成本——A产品  7650 

                     ——B产品  8160 

                     ——C产品  2550 

        贷：原材料   18360 

     2．领用时：借：长期待摊费用   36000 

                   贷：低值易耗品     36000

     调整成本差异： 36000×3%=1080（节约） 

                借：长期待摊费用                      1080 

                   贷：材料成本差异—低值易耗品差异   1080 

     本月摊销低值易耗品（36000－1080）÷18=1940 

                  借：制造费用  1940 

                     贷：长期待摊费用  1940 

     3．（1）分配电费：分配率=7600÷（5000×2000+600）=1 

       基本车间：产品用电费=4500×1=4500元 

                 照明用电费=500×1=500元 

     辅助车间： 用电费=2000×1=2000元 

                 企业管理部门用电费=600×1=600元 

     合计          7600元 

     分配A、B产品动力费：分配率=4500÷（3000+2000）=0．9 

     A产品负担：3000×0．9=2700元 

     B产品负担：2000×0．9=1800元 

     会计分录： 

     借：基本生产成本—A产品（燃料及动力）2700 

                     —B产品（燃料及动力）1800 

         辅助生产成本（燃料及动力）       2000 

         制造费用—基本车间主任           500 

         管理费用                         600 

         贷：银行存款                     7600 

     4．（1）1～6月份预提大修理费用时： 

              借：基本生产成本   1750 

                贷：预提费用   1750 

        （2）6月份发生大修理费用时：

         借：辅助生产成本——机修车间    24000 

            贷：原材料                     9860 

              应付工资                    8300 

              制造费用                    5840 

        （3）结转修理费用； 

          借：预提费用                      24000 

            贷：辅助生产成本——机修车间   24000 

        （4）7～12月份每月分摊大修理费用： 

              借：基本生产成本                2250 

                贷：预提费用                 2250 

            其中：2250=（24000-1750×6）÷6

B部分

一、填空题

1．辅助生产所提供的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的      分别转入       、       等账户的        。

2．辅助生产费用归集的程序有     种。两者的区别在于辅助生产             归集的程序不同。

3．辅助生产费用的归集与分配，是通过        账户进行的。

4．辅助生产费用分配方法通常有        、       、       和       。

5．采用直接分配法，不考虑各辅助生产车间之间               的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给          的各受益单位。

6．采用计划成本分配法时，辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的           进行分配；辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，一般全部计入          。

7．如果辅助生产车间的制造费用发生额较小，为了减少转账手续，也可以不通过       账户，直接记入          账户。

8．制造费用分配计入产品成本的方法一般有            、         、          和         。

二、单项选择题

1．采用辅助生产费用的交互分配法，对外分配的费用总额是（   ）。

  A．交互分配前的费用      B．交互分配前的费用加上交互分配转入的费用

  C．交互分配前费用减去交互分配转出的费用

  D．交互分配前的费用再加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用。

2．辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产费用（   ）。

A．  直接计入基本生产成本的方法  B．  直接计入辅助生产成本的方法

C．  直接分配给辅助生产以外的各受益单位的方法

D．  直接分配给所有受益单位的方法

3．辅助生产各种分配方法中，能分清内部经济责任、有利于实行厂内经济核算的是（   ）。

   A．直接分配法    B．交互分配法   

 C．代数分配法    D．计划成本分配法

4．辅助生产车间发生的制造费用（   ）。

  A．必须通过“制造费用”总账账户核算    

  B．不必通过“制造费用”总账账户核算

  C．根据具体情况，可以记入“制造费用”总账账户，也可以直接记入“辅助生产成本”账户。

D．  首先记入“辅助生产成本”账户。

5．按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于（    ）。

  A．制造费用数额较大的企业       B．季节性生产的企业  

 C．基本生产车间规模较小的企业  D．制造费用数额较小的企业

6．能够将劳动生产率和产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理的制造费用分配方法是（    ）。

 A．生产工人工时比例分配法      B．按年度计划分配法     

 C．生产工人工资比例分配法      D．机器工时比例分配法  

7．机器工时比例分配法适用于（    ）。

 A．季节性生产的车间            B．制造费用较多的车间    

C．机械化程度大致相同的各种产品  D．机械化程度较高的车间

8．除了按年度计划分配率分配制造费用以外，“制造费用”账户月末（    ）。

A．没有余额           B．一定有借方余额     

 C．一定有贷方余额     D．有借方或贷方余额

9．在各辅助生产车间相互提供劳务很少的情况下，适宜采用的辅助生产费用分配方法是（     ）。

A．直接分配法          B．交互分配法      

C．计划成本分配法      D．代数分配法

10．辅助生产交互分配后的实际费用，应再在（     ）进行分配。

A．各基本生产车间                   B．各受益单位之间 

C．辅助生产以外的受益单位之间       D．各辅助生产车间

三、多项选择题

1．辅助生产车间不设“制造费用”账户核算是因为（    ）。

  A．辅助生产车间数量较少          B．制造费用较少     

 C．辅助生产车间不对外提供商品  D．辅助生产车间规模较小     

 E．为了简化核算工作

2．制造费用的分配方法有（    ）。

  A．生产工人工时比例分配法      B．机器工时比例分配法     

 C．直接分配法    D．计划成本分配法      E．生产工人工资比例分配法

3．采用代数分配法分配辅助生产费用（    ）。

  A．能够提供正确的分配计算结果      B．能够简化费用的分配计算工作

  C．适用于实现电算化的企业        D．便于分析考核各受益单位的成本

  E．核算结结果果不很正确

4．辅助生产车间发生的固定资产折旧费，可能借记的账户有（    ）。

  A．制造费用         B．辅助生产成本     

 C．基本生产成本      D．管理费用        E．在建工程

5．下列项目中，属于制造费用所属项目的有（    ）。

  A．生产车间的保险费      B．厂部办公楼折旧      C．在产品盘亏和毁损

  D．低值易耗品摊销      E．季节性停工损失

四、问答题

１．如何进行辅助生产费用的归集？

2．什么是制造费用？它包括哪些费用项目？

五、计算分析题

    1．某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务量2600小时，其中，为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用7920元，运输材料物资等7500吨公里，其中，为修理车间提供劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5200公里，为企业行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。

要求：采用直接分配法计算分配修理、运输费用，编制对外分配的会计分录。

2．某企业设置修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生的费用19000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门修理1000小时，为基本生产车间修理16000小时，为行政管理部门修理3000小时。运输部门本月发生的费用20000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供的运输劳务1500公里，为基本生产车间提供运输劳务30000公里，为行政管理部门提供运输劳务8500公里。

要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制会计分录。（辅助生产车间不设“制造费用”科目。

3．某企业修理车间和运输部门本月有关经济业务汇总如下：修理车间发生费用35000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门提供3000小时，为基本生产车间提供16000小时，为管理部门提供1000小时。运输部门发生费用46000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供3500公里，为基本生产车间提供30000公里，为管理部门提供6500公里。计划单位成本：修理每小时2元，运输每小时1。20元。

要求：（1）计算按计划成本分配合计数额。（2）计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额。（3）计算辅助生产差异。（4）编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录。

4．某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22000小时，其中，甲产品7500小时，乙产品8500小时，丙产品6000小时。本月发生的各种间接费用如下：(１)以银行存款支付劳动保护费1300元。(2)车间管理人员工资4000元。（3）按车间管理人员工资的14%提取应付福利费。（4）车间消耗材料1700元。 （5）车间固定资产折旧费1600元。 （6）预提修理费500元。（7）本月摊销保险费400元。 （8）辅助生产成本（修理、运输费）转入1200元。（9）以银行存款支付办公费、邮电费、水电费及其他支出等共计1940元。 （10）采用工时比例法在各种产品之间分配制造费用。

 要求：根据上列资料编制制造费用发生和分配的会计分录。

参：

一、填空题

    1．贷方  低值易耗品   原材料   借方   2．两  制造费用      3．辅助生产成本     4．直接分配法    交互分配法    代数分配法   计划成本分配法   5．相互提供劳务   辅助生产车间以外    6．计划单位成本   管理费用    7．制造费用   辅助生产成本   8．生产工人工时比例分配法   生产工人工资比例分配法    机器工时比例分配法    按年度计划分配率分配法

二、单项选择题

    1．D  2．C   3．D  4．C  5．B  6．A   7． D   8．A   9．A  10．C

三、多项选择题 

    1．BCDE   2．ABE    3．AC   4．AB   5．ACDE

四、问答题（略） 

五、计算与分析题

    1．（1）对外分配劳务量。

    修理： 2600－400=2200（小时）   运输： 7500－300=7200（吨公里）

    （2）分配率

    修理：  4510÷2200=2．05（元/小时）   运输： 7920÷7200=1．10（元/公里）

    （3）对外分配金额

    基本生产车间：

    应分配修理费用=2000×2．05=4100（元）

    应分配运输费用=5200×1．10=5720（元）

    行政管理部门：

    应分配修理费用=200×2．05=410（元）

    应分配修理费用=2000×1．10=2200（元）

    （4）会计分录

    借：制造费用              9820

        管理费用              2610

     贷：辅助生产成本——修理   4510

                    ——运输   7920

    2．（1）交互分配前的分配率

    修理：19000÷20000=0．95（元/小时）   运输：20000÷40000=0．5（元/公里）

    （2）交互分配

    运输应分配的修理费：1000×0．95=950（元）

    修理应分配的运输费：1500×0．50=750（元）

  （3）交互分配后的实际费用（对外分配数额）。

   修理： 19000+750－950=18800（元）   运输： 20000+950－750=20200（元）

  （4）交互分配后的分配率（对外分配率）。

   修理：18800÷19000=0．947    运输：20200÷38500=0．52468

  （5）对外分配（尾数四舍五入）

    基本生产车间：

    修理费=16000×0．947=15831．52（元）

    运输费=30000×0．52468=15740．40（元）

    行政管理部门：

    修理费=3000×0．947=2968．48（元）

    运输费=8500×0．52468=4459．60（元）

    （6）会计分录

    交互分配时：

    借：辅助生产成本——修理       750

                   ——运输       950

       贷：辅助生产成本——运输     750

                      ——修理     950

    对外分配时：

    借：制造费用——基本车间         31571．92

        管理费用                      7428．08

     贷：辅助生产成本——修理            18800

         辅助生产成本——运输            20200

3．（1）计划成本分配数额

    修理：20000×2=40000（元）     运输：40000×1．20=48000（元）

  （2）辅助生产实际成本。

    修理：35000+（3500×1．20）=39200（元）

　　　运输：46000+（3000×2）=52000（元）

  （3）辅助生产成本差异

    修理：39200－40000=－800（元）（节约）    运输：52000－48000=+4000（元）（超支）

  （4）会计分录

     借：辅助生产成本——修理                      4200

                    ——运输                      6000

        制造费用——基本生产车间（32000+36000）   68000

        管理费用（2000+7800）                     9800

        贷：辅助生产成本——运输                   48000

                       ——修理                    40000

    借：管理费用                3200

        贷：辅助生产成本——修理   —800

                       ——运输   +4000

4．（1）借：制造费用           1300

          贷：银行存款          1300

  （2）借：制造费用       4000

          贷：应付工资    4000

  （3）借：制造费用       560

          贷：应付福利费  560

  （4）借：制造费用        1700

          贷：原材料       1700

  （5）借：制造费用        1600

          贷：累计折旧     1600

  （6）借：制造费用         500

          贷：预提费用      500

  （7）借：制造费用        400

          贷：待摊费用     400

  （8）借：制造费用        1200

          贷：辅助生产成本 1200

  （9）借：制造费用     1940

          贷：银行存款  1940

       制造费用分配率=13200÷22000=0．6（元/小时）

     各种产品应分配的制造费用：

       甲产品   7500×0．6=4500（元）

       乙产品   8500×0．6=5100（元）

       丙产品   6000×0．6=3600（元）

 （10）借：基本生产成本——甲产品        4500

                      ——乙产品       5100

                      ——丙产品       3600

           贷：制造费用                   13200

第三章  生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集

【教学目的与要求】通过本章的教学，要求学员理解在产品的概念及其核算对产成品成本的影响，了解在产品数量的确定方法及其意义，掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。

【学习重点】生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。

【教学方法】讲授法、演示法

【教学时数】12课时

【教学内容】：

第一节 在产品数量的核算

一、在产品数量核算的意义

1、生产费用的归集与分配

  2、月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

  3、确定完工产品成本的方法:

  第一类：先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本

  第二类：将前两项费用之和按一定的比例在后两项之间进行分配，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本

二、在产品收发结存的核算

1、在产品的概念

广义的、狭义的

企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。有广义和狭义之分。

  2、在产品收发结存账（在产品台账）

在产品收发结存的日常核算，通过“在产品收发结存账”进行。

三、在产品的清查及账务处理

1、盘盈时，

    借：基本生产成本

       贷：待处理财产损溢

   批准处理时，

    借：待处理财产损溢

       贷：制造费用

2、盘亏或毁损时，

   借：待处理财产损溢 

      贷：基本生产成本  

   发生非常损失时，应转出的：

   借：待处理财产损溢 

      贷：应交税金－应交（进转出）

   批准处理时，

   借：原材料/其他应收款

      营业外支出/制造费用

      贷：待处理财产损溢

第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配

一、在产品不计算成本法

  特点、适用范围

 二、在产品按固定成本计价法

  特点、适用范围

 三、在产品按完工产品成本计算法

  特点、适用范围

 四、在产品按所耗原材料成本计价法

  特点、适用范围 

   例：课本P65

五、约当产量法

（1）约当产量及约当产量比例法的概念

（2）计算公式

在产品约当产量=在产品数量×完工程度

费用分配率＝月初在产品费用+本月生产费用/完工产品产量+在产品约当产量

完工产品该项费用＝完工产品产量×该项费用分配率

在产品该项费用＝在产品约当产量×该项费用分配率

（3）举例

 例1、某工业企业某种产品本月完工500件，月末在产品320件，在产品完工程度测定为40％；月初和本月发生的原材料费用共为113040元，工资及福利费共为11618元。原材料随着加工进度陆续投入。要求：请用约当产量比例法计算完工产品成本及月末在产品成本。

解：月末在产品约当产量＝320 × 40％＝128（件）

原材料费用分配率＝113040/（500＋128）＝180

工资及福利费分配率23236/（500＋128）＝37

完工产品原材料费用=500×180=90000(元）

完工产品工资及福利费=500×37＝18500(元)

月末在产品原材料费用=128×180＝230040(元)

月末在产品工资及福利费=128×37＝4736(元)

（4）用以分配直接材料成本的在产品约当产量的计算：按原材料投入程度确定

 A、原材料在生产开始时一次投入：100％

 B、随生产过程陆续投入：与完工程度一致

 C、分阶段分工序投入： 

 (C1)在每道工序开始时一次投入

某道工序上的投料程度＝本工序为止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额×100％

 例：课本P66

 (C2)在每道工序随生产进度陆续投入

某道工序的投料程度＝（前道工序为止累计材料定额＋本工序材料消耗定额×50％）/完工产品材料消耗定额×100％

 例：课本P66

（4）分工序时用以分配其他成本项目在产品约当产量的计算

某道工序在产品加工率＝（前道工序为止累计工时定额＋本道工序工时定额×50％）/完工产品工时定额×100％

 例：见课本P66

 练习：习题集P42：七、2、5、6

六、在产品按定额成本计价法

 特点、适用范围

 例：见课本P68

 练习：习题集3

七、定额比例法

  特点：按定额消耗量或定额成本的比例来分配生产费用，确定完工产品和月末在产品成本分配标准：

  原材料项目：按原材料的定额消耗量或定额费用的比例分配

其他项目：按定额工时的比例进行分配

  适用范围：

 费用分配率＝（月初在产品费用＋本月生产费用）/（完工产品定额消耗量或定额成本＋本月在产品定额消耗量或定额成本） 

完工产品某项目成本＝完工产品定额消耗量×分配率

 月末在产品某项目成本＝月末在产品定额消耗量×分配率

 例：课本P69

【本章小结】本章主要介绍了在产品的概念及其核算对产成品成本的影响，重点阐述了生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。 

【本章习题】

一、填空题

1．废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的             ，以及              ，扣除回收的废品        和应由过失单位或个人赔款以后的损失。

2．废品分为         和         两种。

3．对于废品残料的回收价值和应收的赔款，其会计处理是：借记       和        等账户，贷记         账户。

4．如果各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品，可以采用          法计算在产品成本。

5．在分配和计算完工产品和月末在产品成本时，如月末在产品已接近完工，或产品已经加工完工但尚未验收或包装入库，在产品可按           计算。

6．采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照     折算为相当于     的数量，即     ，然后按照     产量与月末在产品      的比例分配计算     和      费用。

7．原材料不是在生产开始时一次投料，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用的分配，应按照完工产品的      和月末在产品的     比例进行分配。

8．为了提高成本计算工作的正确性，加速成本计算工作，可以按照各工序的      定额      占      定额的比率，事先确定个工序在产品的完工率。

9．按生产组织的特点，工业企业生产可分为        、       和         三种。

10．产品成本计算的基本方法包括        、       和         ；产品成本计算的辅助方法包括        和         。

二、单项选择题 

  1．下列各项中，不属于废品废品损失的是（    ）。

     A．可以降价出售的的不合格产品的降价损失      

     B．可修复废品的修复费用    

     C．不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值以后的损失      

     D．生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本

  2．生产过程中发现的或入库后发现的各种产品的废品损失，应包括（    ）。

     A．不可修复废品报废损失       B．废品过失人员赔偿款       

C．实行“三包”损失             D．管理不善损坏变质损失

  3．分配加工费用时所采用的在产品的完工率是指产品（    ）与完工产品工时定额的比率。

     A．所在工序的工时定额  

 B．前面各工序工时定额与所在工序工时定额之半的合计数

     C．所在工序的累计工时定额          D．所在工序的工时定额之半

  4．如果某种产品的月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，产品成本中各项费用的比重相差不大，生产费用在完工产品与月末在产品之间分配，应采用的方法是（   ）。

     A．不计在产品成本法                B．约当产量比例法      

   C．在产品按完工产品计算方法        D．定额比例法

5．某企业产品经过两道工序，各工序的工时定额分别为30小时和40小时，则第二道工序的完工率为（   ）。

A．68%     B．69%     C．70%     D．71%

6．下列方法中不属于完工产品与月末在产品之间分配费用的方法是（    ）。

A．约当产量比例法           B．不计算在产品成本法       

C．年度计划分配率分配法  D．定额比例法

   7．按完工产品和月末在产品数量比例，分配计算完工产品和月末在产品成本，必须具备下列条件（   ）。

 A．在产品已接近完工               B．原材料在生产开始时一次投料      

 C．在产品原材料费用比重较大       D．各项消耗定额比较准确、稳定

 8．在小批单件多步骤生产生产的情况下，如果管理上不要求分步计算产品成本，应采用的成本计算方法是（    ）。

A．分批法     B．分步法     C．分类法     D．定额成本法

9．品种法适用的生产组织是（    ）。

A．大量成批生产     B．大量大批生产      

C．大量小批生产       D．单件小批生产

10．生产特点和管理要求对产品成本计算的影响，主要表现在（    ）的确定上。

A．成本计算对象          B．成本计算日期       

C．间接费用的分配方法    D．完工产品与在产品之间分配费用的方法。

11．某产品经过两道工序加工完成。第一道工序月末在产品数量为100件，完工程度为20%；第二道工序的月末在产品数量为200件，完工程度为70%。据此计算的月末在产品约当产量为（    ）。

A．20件    B．135件     C．140件    D．160件

12．假设某企业某种产品本月完工250件，月末在产品160件，在产品完工程度为40%，月初和本月发生的原材料费用共56520元，原材料随着加工进度陆续投入，则完工产品和月末在产品的原材料费用分别为（    ）。

A．  45000元和11250元       B．40000元和16250元       

C．45000元和11520元         D．34298元和21952元

三、多项选择题 

1．品种法适用于（   ）。

A．小批单件单步骤生产       

B．大量大批单步骤生产       

C．管理上不要求分步骤计算产品成本的小批单件多步骤生产       

D．管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批多步骤生产       

E．管理上要求分步骤计算产品成本的大量大批多步骤生产。

2．成本计算方法应根据（    ）来确定。

A．生产组织的特点      B．成本管理要求     

C．生产工艺的特点     D．生产规模要求

3．采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，而在产品约当产量的计算正确与否取决于产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法有（    ）。

A．按50%平均计算各工序完工率       B．分工序分别计算完工率       

C．按定额比例法计算       D．按定额工时计算       E．按原材料消耗定额

4．分配计算完工产品和月末在产品的费用时，采用在产品按定额成本计价法所具备的条件是（    ）。

 A．各月末在产品数量                 B．产品的消耗定额比较稳定      

 C．各月末在产品数量变化比较小       D．产品的消耗定额比较准确       

E．定额管理基础较好

5．下列各项中，可用以计算不可修复废品的生产成本有（     ）。

   A．按所耗实际费用计算              B．按所耗定额费用计算       

C．按所耗实际费用扣除残值计算       D．按所耗定额费用扣除残值计算

四、问答题 

    1．试述定额比例法的特点和适用范围。

2．生产特点和管理要求对产品成本计算的影响，主要表现在哪些方面？

    3．怎样进行不可修品损失的归集和分配？

五、计算与分析题  

    1．甲产品由两道工序制成。原材料随生产进度分工序投入，在每道工序开始时一次投料。第1工序投入原材料定额为280公斤，月末在产品数量3200件，第二工序投入原材料定额为220公斤，月末在产品数量2400件。完工产品为8400件，月初在产品和本月发生的实际原材料费用累计5288元。

要求： （1）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率。

       （2）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品的约当产量。

       （3）按约当产量比例法分配完工产品与月末在产品的原材料费用。

2．某工业企业生产乙产品。6月初在产品费用：原材料费用1400元；工资和福利费3000元，制造费用1000元。完工产品4000件，单件原材料费用定额2元，单件工时定额1。25小时。月末在产品1000件，单件原材料费用定额2元，工时定额1小时。

 要求：采用定额比例法分配计算完工产品与月末在产品费用。

参：

一、填空题

    1．不可修复废品的生产成本    可修复废品的修复费用     残料价值

    2．可修复废品    不可修复废品

    3．原材料   其他应收款    废品损失

    4．在产品按年初数固定计算法

    5．完工产品计算法

    6．完工程度   完工产品    约当产量   完工产品    约当产量   完工产品    月末在产品

    7．产量  约当产量

    8．累计工时   完工产品工时

    9．定额成本计价法

    10．品种法   分批法    分步法    分类法   定额法

二、单项选择题

    1．A  2．A   3．B   4．B   5．D   6．C   7．A   8．A   9．C   10．A    11．D  12．C

三、多项选择题

    1．BD    2．ABC    3．AB   4．BCDE    5．AB

四、问答题（略）

五、计算分析题

   费用分配率     原材料：       9600÷（8000+2000）=0.96

                 工资和福利费： 3600÷（5000+1000）=0.6

                 制造费用：     1200÷（5000+1000）=0.2

完工产品费用：原材料：定额 4000×2=8000        实际8000×0.96=7680

            工资和福利费：定额4000×1.25=5000小时   实际5000×0.6=3000

            制造费用：    定额5000小时   实际5000×0.2=1000

                                                    合计   11680

月末在产品费用；原材料：定额1000×2=2000        实际2000×0.96=1920

           工资和福利费：定额1000×1=1000（小时）实际1000×0.6=600

           制造费用：    定额         1000（小时）实际1000×0.2=200

                                                     合计     2720

第四章  产品成本计算方法

【教学目的与要求】

通过本章的教学，要求学员理解生产特点和管理要求对产品成本计算的影响，了解产品成本计算方法的种类以及基本方法与辅助方法的划分，并能根据不同企业的不同特点运用不同的成本核算方法进行计算。

【学习重点】生产特点和管理要求对产品成本计算的影响，产品成本计算方法的种类以及基本方法与辅助方法的划分。

【教学方法】讲授法、演示法

【教学时数】30时

【教学内容】：

第一节 产品成本计算方法概述

一、生产的分类

（一）生产按其组织方式分类

  大量生产、成批生产（大批生产和小批生产）、单件生产

（二）按生产工艺过程分类

  单步骤生产（简单生产）、多步骤生产（复杂生产），后者又分为连续加工式生产和装配式生产。  

二、生产特点和管理要求决定产品成本计算方法

（一）对成本计算对象的影响

（二）对生产费用计入产品成本程序的影响

（三）对成本计算期的影响

（四）对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响

三、产品成本计算的主要方法

（一）产品成本计算的基本方法

  1、品种法

  2、分批法

  3、分步法

  三种方法的基本特点：见课本P73

（二）产品成本计算的辅助方法

  1、分类法

  2、定额法

第二节 产品成本计算的品种法

一、品种法的特点和适用范围

（一）特点

  1、以产品品种为成本计算对象

  2、成本计算期与会计报告期一致

  3、月末一般有完工产品和在产品之间的成本分配

（二）适用范围

  大量大批单步骤生产的企业

二、品种法成本计算程序和账务处理

（一）品种法的成本计算程序

  1、按产品品种设置成本明细账，按成本项目设专栏

  2、根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用，并登记各种产品成本明细账和有关成本费用明细账

  3、根据待摊费用明细账和预提费用明细账的记录，编制待摊费用和预提费用分配表，并登记各有关明细账。

  4、分配辅助生产费用

  5、分配基本生产车间的制造费用

6、月末将各产品成本明细账汇集的生产费用，在完工产品与月末在产品之间分配，计算出完工产品的总成本和单位成本，并进行完工产品成本的结转。

（二）品种法实例：

见课本P75

例：华阳厂大量生产甲、乙两种产品，设有一个基本生产车间和供电辅助生产车间。供电车间分别为基本生产车间和管理部门供电，根据生产特点采用品种法计算产品生产成本。2003年12月有关资料如下:         

1、12月份产量资料

（1）材料费用。生产甲产品直接耗用材料38000元，生产乙产品直接耗用材料26000元，生产甲乙产品共同耗用材料28000元（甲乙产品材料定额耗用量分别为2000、800千克）。供电车间耗用消耗性材料6800元，基本生产车间耗用材料3600元，厂部耗用1000元。

（2）工资费用。生产工人工资70000元，供电车间工人工资2000元，基本车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资18000元。

（3）其他费用。供电车间固定资产折旧费2200元，办公费240元。基本生产车间折旧费5800元，办公费462元。

（4）工时记录。甲乙产品实际耗用工时分别为4000、6000小时。

（5）供电车间供电10000千瓦，其中：基本车间一般耗用8800千瓦，管理部门耗用1200千瓦。

（6）有关费用分配方法：

  A、甲乙两种产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配。

  B、生产工人工资按甲乙产品工时比例分配。

  C、辅助生产费用按用电量分配。

  D、制造费用按甲乙产品工时比例分配。

  E、按约当产量分配计算月末在产品成本，甲产品耗用的材料随加工进度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。

  12月份发生的各项生产费用根据有关原始凭证编制各种分配表如下：

（6）有关费用分配方法：

  A、甲乙两种产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配。

  B、生产工人工资按甲乙产品工时比例分配。

  C、辅助生产费用按用电量分配。

  D、制造费用按甲乙产品工时比例分配。

  E、按约当产量分配计算月末在产品成本，甲产品耗用的材料随加工进度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。

  12月份发生的各项生产费用根据有关原始凭证编制各种分配表如下：

材料费用分配表

其他费用分配表

辅助生产成本明细账

车间名称：供电车间   2003年12月  单位：元

制造费用明细账

制造费用分配表

基本生产成本明细账

产品名称：甲产品  2003年12月  单位：元

基本生产成本明细账

产品名称：乙产品  2003年12月  单位：元

完工产品成本汇总表

【本章习题】

一、填空题

1．采用分步法，各生产步骤成本的计算和结转采用两种不同的方法，即      和      。

2．采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为      和     两种方法。

3．通常采用的成本还原，是将本月产成品所耗用上一步骤     的综合成本，按照本月所产这种     的成本构成进行还原。

4．分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤      成本，按照      分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。

5．采用平行结转分步法，各步骤不计算     成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的     成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的     。

6．就整个企业而言的广义在产品包括     、    、     。

7．采用平行结转法，各步骤可以     计算产品成本，不必     半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。

8．采用平行结转分步法，由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与     脱节，因而不利于各步骤在产品的     和      。

二、单项选择题

1．下列方法中属于不计算半成品成本的分步法是（     ）。

   A．逐步结转分步法       B．综合结转法       C．分项结转法       D．平行结转法

2．采用逐步结转分步法，其在完工产品与在产品之间分配费用，是指在（    ）之间分配费用。

   A．产成品与月末在产品       B．完工半成品与月末加工中的在产品

   C．产成品与广义的在产品      D．前面步骤的完工半成品与加工中的在产品及最后步骤的产成品与加工中的在产品。

3．成本还原的对象是（     ）。

   A．产成品       B．各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本

   C．最后步骤的产成品成本       D．各步骤半成品成本

4．进行成本还原，应以还原分配率分别乘以（     ）。

   A．本月所产半成品各个成本项目的费用     B．本月所耗半成品各个成本项目的费用

   C．本月所产该种半成品各个成本项目的费用  D．本月所耗该种半成品各个成本项目的费用

5．采用平行结转分步法，（     ）。

A．  不能全面反映各个生产步骤产品的生产耗费水平

B．  能够全面反映各个生产步骤产品的生产耗费水平

C．  能够全面地反映第一个生产步骤产品的生产耗费水平

D．  能够全面地反映最后一个步骤产品的生产耗费水平。

6．下列方法中需要进行成本还原的是（    ）。

   A．平行结转法       B．逐步结转法       C．综合结转法       D．分项结转法

7．成本还原就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品成本，按照（    ）逐步分解，还原算出按原始成本项目反映的产成品成本。

   A．本月所耗半成品成本结构       B．本月完工产品成本的结构

   C．上一步骤所产该种半成品成本的结构   D．上一步骤月末在产品成本的结构

8．成本计算的分类法的特点是（    ）

  A．按产品类别计算产品成本       B．按产品品种计算产品成本

C.按产品类别归集生产费用，计算产品成本，同类产品内各种产品的间接计入费用采用一定方法分配确定

       D．按产品类别归集生产费用，计算产品成本，同类产品内各种产品的费用采用一定的方法分配确定。

9．产品成本计算的分类法适用于（    ）。

   A．品种、规格繁多的产品       B．可按一定标准分类的产品

   C．大量大批生产的产品       D．品种、规格繁多并可按一定标准分类的产品

10．分类法下，在计算同类产品内不同产品的成本时，对于类内产品发生的各项费用（     ）。

A．  只有直接费用才需直接计入各种产品成本

B．  只有间接计入费用才需分配计入各种产品成本

C．  无论直接计入费用，还是间接计入费用，都需采用一定的方法分配计入各种产品成本

D．  直接生产费用直接计入各种产品，间接生产费用分配计入各种产品成本

三、多项选择题

1．按计划成本综合结转半成品成本的优点是（     ）。

A．  可以简化和加速半成品核算和产成品成本计算工作

B．  便于各步骤进行成本的考核分析

C．  便于从整个企业角度进行成本的考核和分析

D．  便于考核产品成本的构成和水平

2．采用分步法，计算各步骤半成品成本是（      ）。

   A．成本计算的需要       B．成本控制的需要       C．对外销售的需要

D.全面考核和分析成本计划完成情况的需要。

3．采用综合结转法结转半成品成本的优点是（     ）。

   A．便于各步骤进行成本管理       B．便于各生产步骤完工产品的成本分析

   C．便于从整个企业角度分析和考核产品成本的构成和水平

   D．便于同行业间产品成本对比分析

4．平行结转分步法的特点是（     ）。

A．  各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用

B．  各步骤间不结转半成品成本

C．  各步骤应计算本步骤所发生的生产费用中应计入产成品成本的份额

D．  将各步骤应计入产成品成本的份额平行结转，汇总计算产成品的总成本和单位成本

5．在平行结转分步法下，完工产品与在产品之间费用的分配，正确的说法是指（      ）两者之间的费用分配。

  A．产成品与广义的在产品       B．产成品与狭义的在产品

C.各步骤完工半成品与月末加工中的在产品    

D．应计入产成品的“份额”与广义的在产品

6．广义的在产品是指（     ）。

A．  尚在本步骤加工中的在产品

B．  转入各半成品库的半成品

C．  已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品

       D．全部加工中的在产品和半成品

    7．平行结转分步法适宜在（     ）的情况下采用。

A．  产品种类多，计算和结转半成品工作量大

B．  管理上不要求提供各步骤半成品成本资料

       C．管理上不要求提供原始成本项目反映的产成品成本资料

       D．管理上不要求全面的反映各个生产步骤的生产耗费水平

8．与逐步结转分步法相比，平行结转分步法的缺点是（     ）。

A．各步骤不能同时计算产品成本       B．不需要进行成本还原

C．不能为实物管理和资金管理提供资料       D．不能提供各步骤的半成品本本资料

四、问答题

    1．什么是成本计算的分步法？其特点及适用范围是什么？

2．什么是成本还原？为什么要进行成本还原？

    3．什么是分类法？分类法的成本计算特点是什么？

五、计算分析题

    1．有关资料如下：

产成品成本还原计算表

产品名称：甲

产量：    100件                       单位：元

      （2）将还原前产成品成本中的半成品费用，按本月所产半成品成本的结构进行还原，计算按原始成本项目反映的产成品成本。

    2．资料：某企业生产甲产品分三个步骤连续加工，原材料在生产开始时一次投入，各步骤发生的费用已填列在成本计算单中，三个步骤的产量记录如下：

                                                 计量单位：件 

（2）计算各步骤应计入产成品成本的份额。

（3）编制产品成本计算表，并作产成品入库的会计分录。

计算各步骤的总的约当产量：

第一步骤：

   直接材料项目=

   其他费用项目=

第二步骤：

   其他费用项目=

第三步骤：

   其他费用项目=

产品成本计算单

第一步骤                               产量：

【教学目的与要求】

通过本章的教学，要求学员理解成本报表的概念和种类，理解成本报表的意义与编制要求，掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表的结构及编制方法。

【学习重点】成本报表的意义与编制要求；产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表的结构及编制方法。

【教学方法】讲授法、演示法

【教学时数】7时

【教学内容】

第一节 成本报表的作用和种类

一、成本报表的作用

（1）企业和主管企业的上级机构利用成本报表，可以检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价．

（２）通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济利益。

（３）成本报表提供的实际产品成本和费用支出的资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制订产品价格的重要依据。

二、成本报表的种类和特点

（一）成本报表的分类

1、按成本报表反映的内容分

（1）反映成本计划完成情况的报表

  产品生产成本表、主要产品单位成本表

（2）反映费用支出情况的报表

  制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表

 2、按成本报表的编制时间分

（1）定期报表

（2）不定期报表

（二）成本报表的特点

    满足企业内部需要、灵活性、及时性

第二节成本报表编制和分析的方法

一、成本报表的一般编制方法

成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细帐的实际发生额填列；表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用，加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列。如果有关的明细帐簿中记有期末累计实际成本、费用，可以直接根据有关明细帐相应数据填列。

　　成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列；表中其他资料和补充资料，应按报表编制规定填列。

二、成本报表的分析方法

  （一）对比分析法

也称比较法，是将两个以上的同类经济指标进行数量对比，借以揭示指标之间差距及其程度的一种分析方法。

  （二）比率分析法

是将企业同一时期具有内在联系的经济技术指标进行对比，计算相关指标间的比率，以便从经济活动的客观联系中，深入地认识企业的生产经营状况。主要有以下几种：

１、相关比率分析

２、构成比率分析

３、动态比率分析

  （三）因素分析法  

也称连环替代法，它是把综合经济指标分解为各个经济因素，然后分别测定各个因素变动对综合经济指标影响程度的一种分析方法。一般计算程序如下：

１、根据各因素之间的数算关系，列出该指标的计算公式；

２、按照一定的替换顺序，依次以每个因素的实际数替换计划数，有几个因素就替换几次。每次替换后要计算出替代指标，然后将替代指标减去替换前的指标，差额就是该替换因素对计划完成结果的影响程度。

３、将各个因素的影响值相加，就是指标的实际数与计划之间的总差额。

  （四）差额分析法

是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对综合指标差异的影响数值的一种技术方法。

第三节 产品生产成本表的编制和分析

一、按产品种类反映的产品生产成本表的编制和分析

  1、结构

  2、编制方法

  3、分析

（１）本期实际成本与计划成本的对比分析

（２）本期实际成本与上年实际成本的对比分析

二、按成本项目反映的产品生产成本表的编制和分析

（一）产品生产成本表的结构和编制方法

（二）产品生产成本表的分析

第四节 主要产品单位成本表的编制和分析

一、主要产品单位成本表的结构

由基本部分和补充资料两部分构成。

二、主要产品单位成本表的编制

三、主要产品单位成本表的分析

（一）主要产品单位成本的一般分析

（二）主要产品单位成本的分项目分析

１、直接材料费用的分析

２、直接人工费用的分析

３、制造费用的分析

４、主要经济技术指标的分析

第五节  制造费用明细表的编制与分析

 一、制造费用明细表的结构

一般按照制造费用的费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期数、本月实际数和本年累计数。

 二、制造费用明细表的编制

“本年计划数”栏，应根据制造费用年度计划数填列；

“上年同期实际数”栏，应根据上年同期本表所列本月实际数填列；

“本月实际数”栏，应根据“制造费用”总帐所属各基本生产车间制造费用明细帐的本月合计数填列；

“本年累计实际数”栏，要根据上月本表该栏的累计数，加上本月实际数之和填列。

 三、制造费用明细表的分析

第六节　期间费用明细表的编制和分析

一、期间费用明细表的结构和编制

（一）营业费用明细表的结构和编制

（二）管理费用明细表的结构和编制

（三）财务费用明细表的结构和编制

二、期间费用明细表的分析

【本章小结】本章主要介绍了阐述了成本报表的概念和种类，重点说明了成本报表的意义与编制要求，详细说明了产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表的结构及编制方法。

【本章习题】

一、填空题

1．产品生产成本表是反映企业在       内生产的全部产品的总成本和      报表。该表分为         和        两部分。

2．在成本计划中，对不可比产品只规定有本年的        成本，而对可比产品不仅规定有成本        指标，而且规定有本年度可比产品计划成本比上一年度实际成本的        、             和         。

3．主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的        成本        情况的报表。该表应按         分别编制，它是对         表的补充说明。

4．成本分析的比率分析法一般有三种，即        、        和         。

5．连环替代法的分析程序为         、       、       、       。

6．定额法是以产品的       成本为基础，加减        差异和         差异计算产品实际成本的一种方法。

7．定额法的主要特点是：事前制定产品的       定额、      定额和定额成本作为降低成本的目标。

    8．利用主要产品单位成本表，可以按照       分析和考核主要产品成本计划的执行情况。

二、单项选择题

1．可比产品成本降低额与降低率之间的关系是（    ）。

 A．成反比      B．成正比      C．同方向变动      D．无直接关系

2．企业成本报表（    ）。

A．是对外报送的报表             B．是对内编报的报表     

C．  由有关部门规定哪些指标对外公布，哪些指标不对外公布

D．  可根据债权人和投资人的要求，确定哪些指标指标对外公布，哪些指标不对外公布

3．经济技术指标变动对产品成本的影响主要表现在对（    ）指标的影响。

A．产品总成本       B．产品单位成本       C．产品产量   D．产品总成本和产品产量

4．主要产品单位成本的一般分析，通常首先采用（    ）进行分析。

 A．对比分析法       B．趋势分析法       C．比率分析法       D．连环替代法

5．原材料脱离定额差异是（    ）。

 A．数量差异       B．一种定额变动差异       C．价格差异       D．原材料成本差异

6．产品成本计算的定额法在适用范围上（    ）。

 A．与生产类型直接相关       B．与生产类型无关       

C．适用于大量生产   D．适用于小批生产

7．在脱离定额差异的核算中，与制造费用脱离定额差异核算方式相同的是（    ）。

  A．原材料            B．计件工资形式的生产工人工资

  C．自制半成品       D．计时工资形式的生产工人工资

8．企业成本报表的种类、项目、格式和编制方法（    ）。

A．由国家统一规定       B．由企业自行制定       

C．由企业主管部门统一规定       D．由企业主管部门与企业共同制定

9．采用连环替代法，可以揭示（    ）。

A．产生差异的因素       B．实际数与计划数之间的差异

C.产生差异的因素和各因素的影响程度       D．产生差异的因素和各因素的变动原因

10．定额法的主要缺点是（    ）。

A．  只适用于大批生产的机械化企业       B．不便于成本分析

       C．较其他成本计算方法核算工作量大

       D．不能合理解决完工产品与月末在产品之间的费用分配问题

三、多项选择题

1．工业企业成本报表一般包括（     ）。

  A．产品生产成本表       B．主要产品单位成本表       C．制造费用明细表

  D．各种期间费用明细表       E．以上均包括

2．主要产品单位成本表反映的单位成本包括（    ）。

  A．本月实际       B．历史先进水平       C．本年计划       

D．同行业同类产品实际E．  上年实际平均

3．生产多品种情况下，影响可比产品成本降低额变动的因素有（    ）。

  A．产品产量       B．产品单位成本       C．产品价格      

 D．产品品种结构       E．产品产量

4．计算和分析脱离定额成本差异主要包括（     ）。

A．材料脱离定额差异       B．直接人工费用脱离定额差异

C．制造费用脱离定额差异       D．管理费用脱离定额差异

E．  营业费用脱离定额差异

5．原材料脱离定额差异的计算方法有（     ）。

A．限额法       B．切割核算法      C．盘存法     D．年限法     E．工作量法

四、问答题

   1．采用定额法计算产品成本，其程序如何？

2．成本报表的作用及编制要求是什么？

    3．请简要回答影响产品成本降低任务完成情况有哪些因素？各因素对其产生如何影响。

五．计算与分析题

    1．甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用的资料如下：

    （1）月初在产品定额费用为5000元，月初在产品脱离定额差异为为节约145元，月初在产品定额费用调整为降低100元。定额变动差异全部由完工产品负担。

（2）本月定额费用为100000元，本月脱离定额差异为节约5100元。

（3）本月原材料成本差异率为超支1%，材料成本差异全部由完工产品负担。

（4）本月完工产品的产量500件。甲产品单位成本产品原材料费用定额为220元，定额变动系数为0.9。

    要求：（1）计算本月完工产品的原材料定额费用

            （2）计算月末在产品的原材料费用。

            （3）计算完工产品和月末在产品的原材料实际费用（脱离定额差异，按定额费用比例在完工产品和月末在产品之间分配）。

 2．某企业生产甲产品，有关资料如下：

主要产品单位成本表

参：

一、填空题

    1．报告期   各种主要产品的单位成本表    基本报表      补充资料   

    2．计划    计划     降低额    降低率

    3．各种主要产品单位    构成      主要产品     产品生产成本

    4．相关比例分析法      构成比例分析法      趋势比例分析法

    5．分解指标因素并确定因素的排列顺序       主次替代因素     确定影响结果    汇总影响结果

    6．定额     脱离定额     定额变动

    7．消耗费用     费用

    8．成本项目

二、单项选择题

    1．C   2．B    3．B    4．A    5．A     6．B     7．C     8．B    9．C     

    10．C

三、多项选择题

    1．ABCDE    2．ABCE    3．ABD    4．ABC    5．ABC

四、问答题（略）

五、计算与分析题

    1．（1）本月完工产品产品的原材料费用   单位产品原材料费用定额=220×0.9=198

    完工产品原材料定额费用=500×198=99000

    （2）月末在产品的原材料定额费用

    5000-100+100000-99000=5900

    （3）原材料脱离定额差异率=（-145-5100）÷（99000+5900）=－5%

    本月应负担的原材料成本差异=（100000－5100）×1%=949

本月完工产品原材料实际费用=99000+99000×（－5%）+949+100=95099（元）

    月末在产品原材料实际费用=5900+5900×（－5%）=5605（元）

    2．甲产品单位成本变动情况分析：

    本期实际单位成本比上一年实际单位成本升高：2420－2260=160（元）或7.08%

    本期实际单位成本比上一年计划成本升高：2420－2270=150（元）或6.61%

    原材料费用变动情况分析：

    上年实际平均单位成本=950×1.96=1862元

    本年计划单位成本=900×2.1=10元

    本期实际单位成本=0×2.3=2047元

    原材料费用实际比计划升高：2047－10=157元

    分析：

    （1）原材料消耗量变动的影响：（0－900）×2.1=－21元

    （2）原材料价格变动的影响：（2.3－2.1）×0=178元

    合计：178－21=157元下载本文