柴林

一、了解现金流量表的有关概念

1、现金流量表的概念

现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外,以下所称的现金均包括现金等价物）的能力。

2、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。

3、现金流量的分类

通常按照企业经济义务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

二、金流量表的编制

㈠、策略：

1、了解表中的勾稽关系

a.现金净流量等于经营活动、投资活动、筹资活动三项现金净流之和；

b.间接法编制的经营活动的现金流量等于直接法经营活动的现金流量;

2、先易后难

a.先编制投资活动和筹资活动的现金流量，然后从间接法编经营活动现金流量，核对勾稽关系。

b最后直接法编制经营活动现金流量，在直接法编制经营活动现金流量中，也遵循先简单后复杂的原则。

㈡、投资活动的现金流量

   ⒈“收回投资所收到的现金”项目，

   ⒉“分得股利或利润所收到的现金”.

   ⒊“取得债券利息收入所收到的现金”项目，

   ⒋“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额”项目

如果是固定资产可以根据固定资产清理科目中的收现项目减去支出项目,是无形资产等可依据相关分录中现金收支净额填写.操作中通常会遇到的是固定资产的处置,且现场可能未来及取数,可根据工作底稿中的固定资产原值与累计折旧的减少额,与营业外收支中的处理固定资产净损益分析得出此数字.只需注意有无调帐及大额未收现(此项目通常都能收到现金),同样道理可推出处置无形资产的有关现金净额.另外处理固定资产或无形资产如果牵涉到税金考虑时也要扣除。为营业外支出中处理固定资产净损失-审计底稿中固定资产减少额与累计折旧减少额之差或营业外收入中处理固定资产净收益+审计底稿中固定资产减少额与累计折旧减少额之差

⒌“收到的其他与投资活动有关的现金”项目

    ⒍“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

通常都不牵涉到利息资本化和有关特殊项目,可根据固定资产和在建工程的增加额扣除在建工程转入数,和无形资产的增加额填写,同时需要注意有无大额的未现金付款的购入资产,大公司可以向对方索取相关数据.金额不大,可直接假设现金已支付,而此项目引起的挂帐,可直接将它作为购货欠款,考虑入减少购货的现金支出.注意投资增加的固定资产不在此列填写通常为固定资产年末数-固定资产年初数-在建工程本年度转入固定资产数+无形资产本年度增加额+长期待摊费用本年度增加额。(应付帐款的调整)

    ⒎“权益性投资所支付的现金”项目，

    ⒏“债权性投资所支付的现金”项目， 

   ⒐“支付的其他与投资活动有关的现金”项目

反映企业除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金，如投资未按期到位罚款。支付的其他与投资活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。

 ㈢、筹资活动产生的现金流量

⒈“吸收权益性投资所收到的现金”项目

   ⒉“发行债券所收到的现金”项目

   ⒊“借款所收到的现金”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的资金，包括短期借款和长期借款所实际收到的现金。 此项目和下面的第5条“还债务所支付的现金”项目可以依据审计底稿中的借款和还款日期分析是否去年的都已还清,今年借入的有否当年还清，来填“借款所收到的现金”项目和下面的还债务所支付的现金”项目，如果当年没有当年借当年还的情况，而且去年的借款今年的底稿未反映，表示已还清，可以直接依据短期借款的年初数填写“还债务所支付的现金”， 短期借款的年末数填写“借款所收到的现金”项目。如果有当年借当年还的情况，借款所收到的现金和偿还债务所收到的现金均包括此累计金额。

⒋“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目

    ⒌“还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借款本金和偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，不包括在本项目内，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。

    ⒍“发生筹资费用所支付的现金”项目，

    ⒎“分得股利或利润所支付的现金”项目，分得股利或利润所支付的现金既包括本期收到的本期应收股利，也包括本期收到的前期应收股利。可以分析应付股利审计底稿和利润分配表填写，依据应付股利的本年度贷方发生额，反映计提的股利，可与利润分配表核对，应付股利的借方发生总额是分得的股利。

⒏“偿付利息所支付的现金”项目，

通常会遇到的是短期借款的利息支出,短期借款利息的支出可能是预提入预提费用,或直接记入财务费用(在建工程)，可以依据财务费用(在建工程)的利息支出扣除预提费用的有关借款利息的贷方额(即计提数),加上预提费用的有关借款利息的借方发生额(即支付数)

⒐“融资租赁所支付的现金”项目

⒑“减少注册资本所支付的租金”项目

11“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目如企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金。对于存在外币现金及现金等价物的企业，在现金流量表中应列示“汇率变动对现金的影响”项目，该项目反映企业外币现金及现金等价物的期末余额按期末汇率计算的本位币金额与该外币现金及现金等价物科目的原本位币金额的差额。可以参考财务费用中的汇兑损溢.

㈣、间接法

　所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。

1、计提的资产减值准备

　　通常遇到的是计提坏帐,要调增管理费用中的计提坏帐的部分.，可依据减值明细表中的有关项目填写。

　2、固定资产折旧

　可以依据审计底稿中的固定资产底稿中折旧增加数

　3、无形资产摊销、长期待摊费用摊销

  依据审计底稿中的无形资产摊销、长期待摊费用摊销数.

　　4、待摊费用减少（减：增加）

　 本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，  以“－”号填列。

 、预提费用增加（减：减少）

　　本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。另外有些不是经营活动的现金流量也要扣除.

  　6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

　  本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等科目  所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“－”号填列。

　　7、固定资产报废损失

　本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。

　　8、财务费用

　　大家需要注意不要单纯的理解财务费用, 财务费用中，属于筹资活动或投资活动的才 需要调整.财务费用中通常需要调整的是借款的利息支出和汇兑损益。

　　9、投资损失（减：收益）

　  10、递延税款贷项（减：借项）

     目前接触到的企业都是应付税款法核算，不牵涉到此项目。

　　11、存货的减少（减：增加）

　　期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：减少）”中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。需要注意的是，如果存货的增减变化过程属于投资活动，应当将这一因素剔除。

　　经常会遇到的是存货的盘亏等,如果未处理(按新制度,通常都已处理)视同存货考虑,如果已处理,因为处理的这部分同时又是影响损益,不影响现金流量的,一减一加,就无须考虑了.

　　12、经营性应收项目的减少（减：增加）

　　经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。或者暂付款（记入其他应收款）不引起利润变动,但影响现金流量的项目变动,暂付款, 同样需要扣除。

此项目可以根据应收帐款和其他应收款、预付帐款的期初数减去期末数分析填写，需要注意的是应收项目如果本年度计提坏帐需要扣减，因为报表上的反映的是应收款项的净额。为应收帐款年初数+预付帐款年初数+其他应收款年初数-应收帐款年末数-预付帐款年末数-其他应收款年末数-本期计提坏帐准备

  　13、经营性应付项目的增加（减：减少）

　　经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。此项目可以根据应付帐款和其他应付款、预收帐款的期末数减去期初数分析填写，需要注意的是如果有应付未付款项转入资本公积的需要扣减，因为这样应付款项的减少并未引起现金流量。为（应付票据年末数+应付帐款年末数+预付帐款的年末数+应付工资的年末数+应付福利费年末数+应交税金年末数+其他应交款年末数+其他应付款年末数）-（应付票据年初数+应付帐款年初数+预付帐款的年初数+应付工资的年初数+应付福利费年初数+应交税金年初数+其他应交款年初数+其他应付款年初数）+应付未付款项转入资本公积数

　㈤、经营活动的现金流量的编制

1．销售商品、提供劳务收到的现金 

企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：

    =主营业务收入  ＋其他业务收入  ＋本年度的销项税额+应收账款 减少 （减增加）（年初数减年末数） +   应收票据 减少 （减增加）（年初数减年末数） ＋预收账款 的增加（减减少）（年末数减年初数） -本年度计提的坏帐准备-财务费用的贴现利息支出-视同销售的销项税金

  2．收到的税费返还

本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等

=主营业务税金及附加        (收款)余额 

    ＋应收补贴款        (收款)余额－(付款)余额 

    ＋补贴收入        (收款)余额 

    ＋所得税        (收款)余额本期收到的税费返还 

通常接触到的是出口退税，和所得税的收到的退税，可以依据税金审计工作底稿填写。

3.．收到的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁收到的租金”项目，包括在修订后的会计准则中的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。

 =营业外收入中的涉及到收款的项目    ＋其他应收款的减少（年初数减年末数）    ＋其他应付款的增加（年末数减年初数）+财务费用中的利息收入。

4．购买商品、接受劳务支付的现金 

＝本年度的销售成本+全年的进项税额+存货的增加+应付账款 减少 （减增加）（年初数减年末数） +   应付票据 减少 （减增加）（年初数减年末数） ＋预付账款 的增加（减减少）（年末数减年初数）-制造费用中的不牵涉到现金支出的项目（如折旧、摊销等）和工资费用-生产成本中的直接人工-应付款项中转入资本公积金的部分+存货中的盘亏（盈）处理的部分+视同销售的存货的转出

 5．支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。通常依据审计底稿中的各项费用的工资和福利费用明细和生产成本中的直接人工填写，要扣减个人所得税的本年度增加数。

为：营业费用、管理费用、生产成本、制造费用明细中的工资费用明细全年累计-（应付工资年末数-应付工资年初数）+营业费用、管理费用、生产成本、制造费用明细中的福利费用明细全年累计（注：外资企业不需要计提福利费用）-个人所得税全年计提数

6．支付的各项税费

本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的、所得税。本期退回的、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“支付的款”、“支付的所得税款”、“支付的除、所得税以外的其他税费”项目，包括在修订后的会计准则中的“支付的各项税费”项目中。为应交税金（除外）借方发生额+应交税金中的已交税金累计税+应交税金-未交的借方累计数

7．支付的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“经营租赁所支付的现金”项目，包括在修订后的会计准则中的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目=营业外支出中的现金支出的项目+营业费用+管理费用+财务费用中的手续费用支出的等+其他应付款的减少（年初数减年末数）    ＋其他应收款的增加（年末数减年初数）-管理费用中的记提坏帐和摊提、处理存货、税金记提等不牵涉到现金流量的部分-管理费用中已记入“支付给职工以及为职工支付的现金”中的有关费用-营业费用中的摊提等不牵涉到现金流量的部分+待摊费用的增加+预提费用的减少。需要注意的是4和7中费用中所扣除的折旧、摊销、减值等的合计与间接法编制的相关调整项目一致。另外编制中要考虑到一些调整项目。

㈥、实例讲解

例题1、

1、某企业2001年12月31日资产负债部分项目如下：

3、其他有关资料如下：

销项税额为85170元，进项税额为40000元，销项税额中含有工程项目领用本企业产品产生的170元（该产品成本为800元，计税价1000元），另外，存货本期减少额中含有一项存货盘亏损失2000元，存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生的制造费用8000元，分配生产工人工资10000元，应收票据减少额中含有一项票据贴现业务，其贴现息为1000元。除上述业务外，均为正常购销业务。

要求计算

1、销售商品，提供劳务收到的现金（含收到的销项税额）；

2、购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的进项税额）

解答：

1、销售商品、提供劳务收到的现金=（主营业务收入500000元+销售商品产生的销项税额85000（85170-170）+应收帐款本期减少额10000（30000-20000）-应收票据本期增加额7500（18000-10500）-预收帐款本期减少额7000（15000-8000）-应收票据本期减少额中还有的票据贴现1000=579500

2、购买商品接受劳务支付的现金=（主营业务成本300000+购买商品产生的进项税额40000元）+应付帐款本期减少额500元-预付帐款本期减少额1000元-存货本期减少额10000元+工程项目领用产品800元+存货盘亏损失2000元-本期存货本期增加额中的制造费用8000元-存货本期增加额中的工资费用10000元=314300元

注意此题目中的本期存货本期增加额中的制造费用800元应指制造费用中不牵涉到现金支出的项目（如折旧、摊销等）

例题：有一贸易公司资产负债表和损益表如下：

资  产  负  债  表

星期天贸易有限公司 年12月31日

星期天贸易有限公司 年度

1、本年度无固定资产减少；

2、本年度工资当月计提，当月发放，计提工资总额为1309434.50

3、本年度有关税金情况为

4、长期待摊费用本年度增加，未摊销

5、待摊费用本年度增加，未摊销

6、本年度其他应收款和其他应付款各发生一笔业务

7、营业外收入和营业外支出均为罚款收入和支出

计算本年度的现金流量表

购建固定资产、无形资产和其他长期资产

=固定资产年末数-固定资产年初数+长期待摊费用年末数-长期待摊费用年初数

 =604281.42-579093.52+2081377.48-1301579.27

=804986.11

2、间接法编制中有关项目的填写

计提的资产减值准备为101479.23

固定资产折旧=固定资产折旧年末数-固定资产折旧年初数=1092.63

待摊费用减少（减：增加）=-待摊费用年初数-期待摊费用年末数=-97804.24

经营性应收项目的减少（减：增加）=应收帐款年初数+其他应收款年初数+预付帐款年初数-

（应收帐款年末数+其他应收款年末数+预付帐款年末数）-本期计提的坏帐准备=28093915.61

这样直接法和间接法推算出的经营性现金净流量相同为2637124.30

5、编制直接法下的经营类现金净流量

销售商品、提供劳务收到的现金=前年累计销售收入+全年累计销项税额+其他业务收入+应收帐款本年减少额-本年度计提坏帐准备+预收帐款本年度增加额+应收票据本年度减少额

=44023490.19+7485533.36+1593.62+（3981596.17-13369238.03）-101479.23+2578032.85=44549528.93

收到的其他与经营活动有关的现金

=其他应付款年末数-其他应付款年初数+营业外收入本年累计数

=96704.74-1063795.57+1185=8616294.17

经营活动的现金流入为53215823.10

购买商品、接受劳务支付的现金=本年度累计销售成本+全年累计进项税额+应付帐款的减少额+预付帐款的增加额+存货本年度的增加额=396088.86+83227.45+（14232046.54-9602127.27-22450941.40）+（

1151979.33-5536.08）+（14290317.76+1160.10-5401416.66）=39711518.63

支付给职工以及为职工支付的现金=1309434.50-14630.49=1294804.01

支付的各种税费=98190.63

支付的其他与经营活动有关的现金=三项费用合计+现金支付的营业外支出-本年度计提的坏帐准备-本年度计提的折旧+本年度待摊费用增加额（注意这三项与间接法有对应关系）-本年度计提的工资费用+其他应收款的增加=4380005.29+5419.-101479.23-1092.63+97804.24-1309434.50+（7976911.03-1518548.31）

=9424185.53

大家可以考虑如果此题目中