关于会计监督的思考
摘要:会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。有效发挥会计监督，不仅可以维护财经律，而且对健全会计监督工作、建立规范的会计工作秩序也起到重要的作用。本文述说了会计监督的概念及作用，通过对会计监督现状存在的问题进行分析、完善。从而提出更好的构建一个完整的会计监督体系的对策，其最终目标是促进单位改善经营管理，提高经济水平，使我国的经济得到更快更好的发展。
关键词：会计监督,内部监督,外部监督,会计监督机制
About accounting supervision of thinking
Abstract:
The accounting supervision is one of the basic functions of accounting, supervision of Chinese economy is an important component of the system. Effective accounting supervision, can not only maintain the finance and economics law, but also to improve accounting supervision work, establish a standard accounting order, but also play an important role. This paper started thinking of accounting supervision, accounting supervision to narrate the concept and the function of accounting supervision, and the existing problems were analyzed and improvement. In order to better build a complete accounting supervision system, its ultimate goal is the promotion of units to improve management, improve economic effect, make our country economy gets better.
Keywords: accounting supervision,internal supervision ,external supervision , accounting supervision mechanism
目 录
1引言 1
2会计监督的概念综述 1
1.1会计监督的含义 1
2.2会计监督的内容 2
2.3会计监督的特征 2
3会计监督的必要性 3
3.1有利于维护国家财经法规 3
3.2有利于强化单位内部的经营管理 3
4会计监督的现状分析 3
4.1从环境看会计监督 3
4.1.1法律约束力不强 3
4.1.2诚信缺失 4
4.1.3内在约束不够 4
4.2从控制程序看会计监督 4
4.2.1所有者和债权人的监督被忽视 4
4.2.2内部会计监督与社会会计监督被削弱 4
4.3从信息沟通来看会计监督 5
5构筑完整的会计监督体系 5
5.1建立完善的内部监督机制 5
5.1.1建立健全内部控制制度 5
5.2建立有效的外部监督机制 6
5.2.1协调监督机制 6
5.2.2规范社会监督机制 6
5.2.3强化社会监督机制 7
结束语 7
参考文献 8
致谢 9
1引言
会计监督是对一个单位保护其资产的安全性和完整性，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率水平的体系，是单位内部监督的一部分，是会计人员根据国家的财经、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期的目标。建立健全的会计监督是各企业的法定义务，也是治理会计秩序混乱的需要。它要求依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。因此，有效地发挥会计监督，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。
2会计监督的概念综述
1.1会计监督的含义
会计监督（accounting supervision）是依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期的目标；广义的会计监督则不仅包括会计机构和会计人员在核算过程中对本单位会计信息所实施的内部监督，还包括单位负责人，内部审计部门及单位其他部门对会计信息进行的监督，以及投资者等。因此会计监督的内涵包括以下两方面：
（1）会计监督既是内部监督又是外部监督
所谓会计监督，是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权依法办理业务，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性进行监察、督促，落实。会计监督是实施《会计法》唯一具体、有效的执业环节。从其范围说，它首先是内部监督但绝不仅限于内部监督，同时也具有外部监督和社会监督的性质。如第十四条规定，“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。各单位所取得的原始凭证绝大部分是由外单位出具的，当甲单位会计人员依法拒绝接受乙单位不真实、不合法的原始凭证时，甲单位会计人员正是履行了其监督职权。无疑甲单位的会计监督就不只是内部会计监督其具有外部会计监督的性质了，事实上内部监督与外部监督的性质都具有。
（2）会计人员的监督职权由法律赋予，会计人员依法行使监督职权受法律保护 ,现行《会计法》规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。值得注意的是，会计人员“实行会计监督”已超出本单位，与第十四条规定“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”前后精神是一致的。在这个前提下《会计法》指出：会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正，会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按规定有权自行处理的，应当及时处理。同时《会计法》还明令：任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复（第五条），单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责（第二十），单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的依法给予处分（第四十六条）。《华人民共和国刑法》第二百五十四条同时严正规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可见，各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为，而是法律赋其权并受《会计法》保护。
2.2会计监督的内容
根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定，会计人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。具体内容包括：
（1）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；
（2）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；
（3）对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；
（4）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；
（5）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配等。
2.3会计监督的特征
首先会计监督职能依附于会计核算职能而存在，会计核算职能的作用则以会计监督职能的存在并作用且成为会计之灵魂为前提。其次会计监督职能的主要含义是会计在工作中所具有的对经济行为的引导力、制约力和对经济管理的保证力、促进力。现代会计主要借助于提供以下信息实现监督职能：
（1）反映资产购存、流转、流量的实况；
（2）反映资产利用效率、效益的差异；
（3）反映、制止和纠正本单位收支偏离规定、标准的内容规模 。
3会计监督的必要性
3.1有利于维护国家财经法规
财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准则和依据。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。
3.2有利于强化单位内部的经营管理
会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济水平。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。
4会计监督的现状分析
4.1从环境看会计监督
4.1.1法律约束力不强
当前的法制环境，存在“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”的情况。“无法可依”加上脆弱的会计监督使得虚假会计报表不断增多；“有法不依”存在是因为一些行为主体的法制观念淡薄，无视国家颁布的法律、法规；“违法不究”则更多的是因为有些法规缺乏明确而严肃的执法机构，使法规形同虚设；“执法不严”使得当今社会人情法、徇私枉法的现象屡见不鲜。而且，从现行法律体系中存在不具有操作性的条款，会计监督功能相对弱化。
4.1.2诚信缺失
诚信缺失是造成各个企业会计监督弱化的普遍原因。自美国爆出能源巨人安然公司的财务丑闻以来，美国华尔街引发了一连串的财务丑闻：2001年10月美国能源巨人安然公司虚报6亿美元盈利；2002年5月美国最大的证券经纪公司美林公司因“不适当的咨询”，受到1亿美元的重罚；2002年6月，美国电信业巨子世界通信涉嫌作假金额高达38亿美元；2002年6月，美国科技业著名企业施乐公司虚报高达亿美元的销售收入；2002年7月，全球三大制药公司之一的默克公司虚报收入124亿美元。在中国，除了琼民、郑百文、银广厦等事件成为众所周知的会计造假的典型案，根据1999-2001年财政部对企业会计信息质量的抽查，以及国家审计署对会计师事处所实施质量的抽查，结果表明一般层面上的会计信息失真也是惊人的。大量的中外财务丑闻，向全世界敲响了会计诚信危机的警钟，并引起了人们对会计诚信的广泛关注。
4.1.3内在约束不够
在委托代理契约制度的安排下，委托代理过程中的契约交易不仅需要权利的分立和保护，更需要建立一种契约的责任伦理。与权利法律的外在约束不同，契约责任伦理是当事人对有关契约责任的共识，建立自己的内在约束，从而控制和消除交易中自利行为的发生。由于委托人和代理人目标利益的差别，代理人有可能通过会计舞弊谋求自身利益最大化而从事损害委托人利益的活动；甚至，委托人与代理人有可能共同利用信息不对称的条件和优势，通过会计舞弊等非道德行为（当然是违法行为），损害其他产权主体的利益，在更大程度上实现自身利益。
4.2从控制程序看会计监督
4.2.1所有者和债权人的监督被忽视
所有者拥有整个企业，而债权人则是将自己的一部分资产贷给该企业，是与企业经济利益最相关的人，为保护自己的权益，必须而且理所当然要对经营者进行监督。但是，《会计法》并没有作相关规定，再加上现行会计人员管理存在的弊端，使得所有者和债权人的监督被弱化。虽然在《会计法》第四章第三十条还做了相关规定：“任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护”。但是，从其成本效益原则考虑，对自己没有利益的监督是不现实的。
4.2.2内部会计监督与社会会计监督被削弱
会计监督中存在着两种主要的监督悖论： 一是单位内部会计监督。针对单位内部会计监督，会计人员的主要监督任务是：在单位负责人的领导下，通过对记账凭证和财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，确保财务会计活动的合法性。但是二是社会监督。在现行会计监督体系中，社会监督主要指民间审计，而民间审计的主体——注册会计师事务所不是会计监督的主体，与被监督者没有明显相关利益，只是一种中介机构，其监督权来自强制力，是一种审计权力；但注册会计师事务所毕竟不同于（会计监督主体之一）强制力的代表——机关，它要向被监督者收取审计费用，而且价格不菲，它与被监督者是一种委托代理关系。
4.3从信息沟通来看会计监督
会计监督系统设计之初很少考虑信息之间的沟通问题，从会计监督之运行结果上看，会计监督的信息缺乏沟通的渠道，难以形成监督的合力。在控制程序及监控上，不仅各控制板块相互“扯皮”而又相互推托责任，就连基本的监督权归属问题都值得推敲。在现行模式下，各专业监督分别由不同的部门实施，为了各自的行政管理目的，政出多门、条块分割的现象很严重；各部门之间在某些方面权责不清，部门利益保护主义严重。这就导致了权力重叠。例如，各部门制定的法规与地方是矛盾的、有差异的，权力重叠还会导致出现权力“真空带”，使得某些领域没有部门去监管，难以形成监督的威慑力与合力。
5构筑完整的会计监督体系
5.1建立完善的内部监督机制
一个健全的会计监督体系应是完善的会计监督体系模式结构和有效的会计监督体系运行机制的有机结合。建立协调有序的会计监督体系运行机制（包括内部监督机制和外部监督机制），才能加快会计监督体系的健全和会计监督职能的实施。
5.1.1建立健全内部控制制度
内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产、经营和管理的各方面，其核心系统就是会计控制系统。企业内部控制制度在内容上，应当突出会计核算和会计监督这一环节，即从会计环节入手，并向其他管理环节伸入，逐步形成内部控制网络。为了加强控制效果，内部控制的内容应有以下规定：
随着企业规模的不断扩大，生产经营的复杂程度越来越高，仅仅依靠少数管理人员不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为。
5.1.2合理设置内部审计机构
建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制，首先要解决内部审计机构的设置与定位的问题。内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。目前，在中国企业中有些企业同时设立审计委员会和审计部，大部分只设立审计部。如果只设审计部并将其置于总经理的领导下，董事会对总经理的制衡就缺乏监控措施，内部审计的情况将更为加剧。因此，企业在设置内部审计组织机构及对其定位上，应坚持两条原则：其一，性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。其二，权威性原则。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。这样才能最大限度地体现内部审计的性和权威性，为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。
5.2建立有效的外部监督机制
5.2.1协调监督机制
监督中财政、审计、税务等部门在会计监督中存在着重复、交叉监督方面的问题。需要建立监管行为的社会评价和责任约束机制。即要有一个社会民主评议机制和监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排，建立这一机制是杜绝官僚主义，防止监管人员公权私用，实现监管科学化。各监督部门在监督过程中要依法监督、相互协调，做到各司其职、各尽其责。加强部门之间的配合，协同开展会计监督，避免重复检查，突出监督重点，转变监督职能，实行综合治理的原则，充分发挥各种专业监督的作用。
5.2.2规范社会监督机制
会计监督的社会监督主要依赖注册会计师，注册会计师只有在形式上和实质上均做到真正的、公正，才能真正超然于委托人或其他利害关系人之外，才能不偏不倚地做出判断，提出意见，对受托于已的客户和社会公众负责。 因此注册会计师首先要增强其性，提高其可信度。优化执业环境使注册会计师在实质上能够保持；进一步加强注册会计师审计的法制建设，完善注册会计师相关法律法规，制定注册会计师实施条例，完善审计准则；加强各级注册会计师协会的监管力度，尽快制定监管工作规则以及有关奖惩办法，建立对监管者的激励和约束机制，重新审视会计市场的准入制度并进行相应调整，推进审计市场化进程，更好的发挥社会监督的作用。 其次是完善注册会计师监管，保证公平竞争。注册会计师行业存在的部门挂靠、部门垄断、地方分割等不公平竞争的现象，充分说明和会计师事务所的关系还没有真正理顺。应改变管理方式，由直接管理为间接管理；要为注册会计师制定执业基本要求和标准，对注册会计师业务，要加强检查监督，但不干预；要采取正确的引导，要在财政、税务上支持行业发展；用事实来引导企业对会计公司的选择，从而让市场发挥其优胜劣汰的作用；实行价格市场化，保证注册会计师的合理合法收入，促进行业健康发展和公平竞争。
5.2.3强化社会监督机制
要逐步解决企业会计信息披露质量中存在的问题，需要全社会的共同监督。社会公众的检举监督以及新闻媒体的监督曝光是一种人民群众参与的监督。会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作，对企业会计工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和有关部门的力量是远远不够的，必须发挥人民群众的力量，任何单位和个人都有权检举揭露违法会计行为，这应是法律赋予各单位、每个公民的权利和义务，对监督会计工作依法的进行有重要的意义。因此要发动全社会的力量，鼓励任何单位和个人来揭露违法者，为查处违法者提供更多的情况、线索、证据，使违法者难逃法律惩治，既维律的尊严，也起到了法制宣传教育的作用。
结束语
会计监督是经济管理的一种手段，其最终目标是促进单位改善经营管理，提高经济水平。会计监督目标是会计行为所要达到的目的和状态，因此，有效地发挥会计监督，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。在社会主义市场经济条件下，不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会监督、国家监督在内的多种形式的会计监督。
参 考 文 献
[1] 赵玉民，《加强会计监督的措施》，《林业财务与会计》，2002年第10期
[2] 顾建平，《试论完善单位内部会计监督机制》，《财务研究》，2001年第10期
[3] 高斌，《我国<会计法>的制定与发展》[JJ.《会计研究》2005年第8期
[4] 《浙江财税与会计》湖州市财政局课题组，《加强我市会计监督工作的对策建议》，2003年第2期
[5] 宋昕，《内部会计监督弱化的成因及预防对策》，2003年第3期
[6] 陈留平，《对<会计法>中若干问题的思考》[JJ.《会计之友》]2005年第12期
致 谢
