学 年 论 文

关于医药流通企业账务处理的认识

             ——山西鑫福堂医药有限公司实习报告

姓    名 牛瑞娟          

学    号 2008535128      

专业班级 08电脑会计一班  

所在系部 会计学院     ___

指导教师 由晓琴          

评阅教师                _

日    期 2010年9月1日  

目  录

引言    3

一、医药流通企业业务流程和账务处理    3

（一）一般医药流通企业的采购业务流程    3

（二）一般医药流通企业的销售业务流程    4

（三）库存管理    4

二、业务中存在的问题    4

三、案例分析——山西鑫福堂药业有限公司    5

(一）公司采购业务的流程和账务处理    5

（二）公司销售业务的流程和账务处理    5

（三）库存管理    6

（四）其他    6

结论    6

参考文献    7

致谢    8

关于医药流通企业账务处理的认识

——山西鑫福堂医药有限公司实习报告

指导老师：由晓琴               学生姓名：牛瑞娟

内容提要：医药流通企业，是医药生产企业与医药零售企业之间相互连接的桥，经营着品类众多的医药用品。其实现盈利的方式，即通过采购药品，库存管理，在不同的地区形成销售网络，开展业务，实现收入。企业集中了采购、销售、库存管理业务的核算，面对的是重复的客户群、药品的购进发出和应收应付、账款的管理等等，因而企业的账务处理显得尤为重要。

基于医药流通企业采购、销售、库存管理环节的的重要性，本文将重点放在业务过程中的存货接收、发出和应收、应付账款的核算。本文采用理论与实证相结合的方法，首先对一般医药流通企业在采购和销售环节的账务处理过程进行概括性分析，然后以山西鑫福堂药业有限公司为实例，深入解读企业是如何在购销业务中进行账务处理的。

关键词：医药流通企业   采购  销售  库存  账务处理

引言

中国医药流通企业改革近20年来，从混沌走向规范，从封闭走向开放，商业公司在市场上同台竞争；改变了单一的国有医药商业局面，国有、民营、合资、股份企业共同发展，改变了传统经营模式，走总代理、总经销，区域代理、经销，直销、零售连锁、现代物流配送、第三方物流、电子商务等现代医药流通模式。

目前如何正确认识医药流通企业的业务发展与行业前景，如何正确把握市场脉络，实现企业的价值最大化，我们不仅要从、经营方式入手，还应该把握医药流通企业购销业务的账务处理，从基本的业务流程和资金流动入手，解析医药流通企业的业务发展。

本文的研究思路是：从一般医药企业的业务入手，考察其对应的账务处理方式，就采购、库存、销售的环节一一分析，概括行业的基本账务处理方式，然后以山西鑫福堂药业有限公司为例，进行解读，最终得出一个一般化的医药流通企业的账务处理过程的实践报告。

一、医药流通企业业务流程和账务处理

一般来说，医药流通企业业务流程包含：采购和销售，这两个业务环节的结果是企业药品的库存管理。与之对应的是，存货接收、发出和应收、应付账款的内容。

（一）一般医药流通企业的采购业务流程

基本环节：达成采购协议后，依据采购计划签订采购合同，收到货物以后，交由库房填制收货单和入库单，最终将所有的凭证交到财务部门。

在采购环节中需要注意的是：

    1采购协议控制：系统将所有可能发生业务的供应商、商品均在采购协议中建立关系，且将付款方式、账期等加以明确，不能随意改动，后续流程只能引用协议中的这些信息，不能随意修改，保证了对采购环节的管控。

2采购计划与合同：

    为防止采购合同与采购计划不对应，系统直接由采购计划生成合同，避免无计划订货；同时商品入库时也由采购合同生成收货单据，避免无合同收货。

    3价格体系：

系统提供实际进价、考核价、协议价、最低限价、默认销价、批发价、零售价以及纯销、调拨、终端等多层次、多渠道的价格体系，并可使用入库价格调整和日常的价格调整两种方式调整价格。

    4限销封销：

系统在商品入库环节可以按区域或具体客户进行限销禁销，防止超出供应商限定的销售范围，给企业造成不必要的损失；同时可对紧俏商品控制销售数量，保障市场供给。

（二）一般医药流通企业的销售业务流程

1业务内容：业务员与客户签定销货合同，将合同交回给公司业务部门，由专职人员对销货合同的主要条款进行形式上和内容上的审查；业务部门根据经过审核的销货合同，填制计划表。计交业务主管审核签字、公司领导批准签章，然后将销货合同装订备查，将计划表作为药品出库发运的凭据，交运输部门；运输部门持计划表，至仓库办理药品出库手续。仓库办理药品出库的同时填制药品出库单，作为登记仓库药品进出的原始凭证；业务部门将所有凭证一起交财务部门签收；最终财务部门进行签发的工作，记账。

2货款的财务管理：

　　(1)客户将货款支付到公司银行账户上，财务部门出纳每天在开户行取回电汇单或银行进账单等收款单据。

　　(2) 有关财务人员核对记账联和开户行取回的银行回单进行查找，由此产生三种情况：一是钱货两清的，二是款到未开票（预收款），三是已开票未收款（应收款）。

　　(3) 对于钱货两清的业务，会计人员在财务软件中登录借方为“银行存款”、贷方为“主营业务收入”的会计分录，银行账按银行户别记到二级明细，收入账按品名设二级明细，并且下设部门、数量金额辅助类三级账。

　　(4) 对于款和货之间有一方不清的，于当前会计期间末之前将其入账。预收款的分录是：借记“银行存款”，贷记预收账款；应收款的会计处理是借记“应收账款”，按照部门，客户登记二级账，贷记商品销售收入及其品名二级账、数量金额和部门辅助账。

　　(5) 查明收到的银行单据为收回以前会计期间的应收账款的，做相应分录结平该债权。借记“银行存款”，贷记“应收账款”及其片区、部门、客户、业务编号（号码）。

　　(6)查明开出之前公司已经收到该笔业务货款，即是有预收款的，其会计处理如下：借记预收账款，贷记“商品销售收入”及其品名、数量金额、办事处等明细账。

（三）库存管理

系统在仓储管理环节严格按照GSP认证要求设计，引入动态货位管理概念，在所有与仓库相关的出入环节均通过货位来管理，药品入库验收环节严格把关控制，严格体现双人验收机制，库区分为整货区、零货区、待验区，收货、入库、退货、拣货、发货等业务环节严格控制，理顺了工作思路的同时避免了出错。

按GSP标准，在整个业务流程中，系统对质量信息全程跟踪，自动生成各项质量记录，自动打印质检报告，同时可通过专用接口上传至药监部门，完全满足GSP管理要求。

二、业务中存在的问题

在使用一般的电算化管理后，这种运作方式的显现了一些缺点：表现为重复劳动。业务部门和仓储部门提供业务发生各种凭证，当财务据以制单记账的原始凭证，如销货，银行电汇单等传递到财务部门时，有关销售品名、数量、金额、销售员、客户等的详细资料早已反应在业务部门有关数据资料中；在财务部门同时设立复杂的品名、数量金额、办事处、客户等明细账，详细核算有关销售、应收、预收等的数据时，其工作的重复是显而易见的。在公司的管理提出财务、业务、仓库等有关部门的相关数据必需核对无误的要求时，更增加了数据核对的工作量。

三、案例分析——山西鑫福堂药业有限公司

(一）公司采购业务的流程和账务处理

公司的采购环节分为两种：一是本公司的采购员工依据采购计划，与具有国家资质认证的药厂签订采购合同；二是由药厂方面的派驻代表，直接联系公司，签订采购合同。公司大部分的业务是第二种方式。具体的是：采购员进行采购制单，完成采购计划，入库。然后填制入库单，交由库房保管核对。

财务处理方面，是材料采购、库存商品、应付账款、应交税费的核算，以及使用银行汇票、承兑汇票等票据处理。

具体的会计处理：

借：材料采购

    应交税费——应交增值说（进项税额）

  贷：应付账款

借：库存商品

  贷：材料采购

（二）公司销售业务的流程和账务处理

公司的销售业务的人员与各地的零售公司或是零售药房，签订销货合同。在公司填制销售单，交到库房填制出库单，由运输部门发货。

财务处理：收入、应收账款、应缴税费、销售费用，应收票据的处理。

一般地:

借：应收账款/应收票据/银行存款

  贷：库存商品

      应交税费——应交（销项税额）

借：销售费用——运费

  贷：库存现金

此外, 在企业账务处理上，公司重视：一是送货回执管理：客户收到货品后，在销售单回执联签收，由送货人员带回，在规定期限内由财务人员在系统内记录，才可继续进行业务往来。这样不但减少了坏账风险，也避免了送货短少时的纠纷；二是资信账期管理：系统对应客户和业务员进行资信额度与账期的控制，在严密管控的同时尽力体现公平公正的原则，尤其适合于业务员之间交叉经营客户的情况；还可使用临时资信和账期以应对特殊情况。系统有功能强大的账龄分析功能，可有效控制运营风险；三是在财务与企业的管理的挂钩：系统在销售开票时实时生成预留数量，减少可销库存，杜绝了销售时的数量冲突，完全适合企业这种操作端点众多的工作环境。 

（三）库存管理

库存管理是实现采购和销售的保证，其的最终结果除了上述在采购和销售涉及的入库、出库的管理以外，库存商品本身的管理包括：毁损、丢失、意外损失等等，也是会计核算的重要组成部分。一般是，库存管理人员填制报废单，交由总经理审批，审批后进行会计处理。

借：管理费用——损失

  贷：库存商品

（四）其他

企业主要有材料采购账、应付账、应收账等，每个账均有与其关联的余额表，每个账务的调整，均通过对应的账务调整单来处理，不能直接修改。

（1）应收管理：系统对应客户和业务员生成应收，进行资信额度与账期的控制，对应相应的账目。当应收账款将到账期或超期时，财务人员可通过相应报表催促业务员回款，并计算超期利息。应收回款后，系统自动按应收账款的先后次序依次割单；财务人员也可针对特殊情况，挑选特定应收账款进行处理。

（2）应付管理：采购入库后，入库信息生成材料采购账，录入供应商后转为应付账，再进行付款。录入时，若金额小于采购金额，则对采购记录进行割单处理；若金额大于采购金额，则转为剩余，待再次来货生成材料采购后进行调用，减少工作量的同时也方便了与供应商的账目核对。对供应商的付款方式和账期，系统在采购协议环节就已确定，并全程记录到采购合同、收货单、入库单、材料采购账、应付账中。付款时，根据应付款的账期，筛选出符合条件的记录，自动生成付款明细。分管采购员做出付款单后，经采购部门负责人、分管领导、财务负责人逐级审批后，由财务应付人员进行付款，尽量减少财务风险。

（3）让利管理：对供应商的各种让利，系统通过全面灵活的返利协议进行处理，基本覆盖了当前市场上的各种让利形式。根据协议中的计算方式，系统在日常业务中自动计算出按照协议应得的让利；并根据事后录入的实收返利与应收返利的对比。

（4）预算管理：对企业运营中涉及的销售、毛利、费用、资金数据进行规划分解，并在实际业务运行中严密管控，用数据说话，使企业运营账务清楚。

企业涉及的其他会计事项有：固定资产计提折旧、摊销房租、管理人员车费；费用报销有：销售费用、财务费用、管理费用。

结论

医药流通企业重要的三个环节是：库存、采购、销售，最终由财务部门来串联三者。通过应收、应付来观察企业的盈利状况和发展前景。公司集中了全部采购、销售业务的核算，面对的是客户的重复、药品的发出和应收应付、账款的管理等等，显得业务复杂繁琐，但是通过有序合理的三个环节的管理，使得企业能够保持快速的运转，财务处理的顺畅，完善的会计处理方式，尤其是在货物和款项流动上的管理，使得医药流通企业能健康发展。 

参考文献

[1]邱闽泉. 医药流通企业GSP及业务财务软件应用, 军事医科出版社,2006.

[2]郝建国. 商品流通企业会计实务——企业会计实务. 中国物价出版社,2005.

[3]霖. 商品流通企业会计. 立信会计出版社,2005.

[4]王泽霞,李芝军. 医药物流与医疗供应链管理——卫生管理丛书·医院管理系列. 北京大           学医学出版社,2005.

[5]阳正根.医药流通企业存在的财务问题及管理对策.《商情》,2009,(28).

[6]陈丽丽.我国医药企业财务管理中的问题及对策.《科技信息》,2006,(3).

致谢

在此论文完成之际，我要深深地感谢在完成学年论文期间所有在学习上给予过关心和帮助的人们。

首先，要衷心感谢论文指导老师由晓琴老师，在我完成论文期间悉心指导，纠正错误。其严谨的治学态度和系统的科研思路让我受益终生，而且老师平易近人、和蔼可亲的教导方式也给了我深刻的印象。

其次，感谢山西鑫福堂药业有限公司的会计主管胡玉凤女士在我实习期间的耐心指导和热情帮助，为我提供了很多论文资料，使我在实习期间受益良多。

最后，感谢王尧光同学在论文完成过程中给予我的建议和帮助，并在论文写作过程中给与我很多的鼓励和帮助。

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