一、多项选择题

1.下列各项中，可能计入投资收益科目的有（  BDE  ）。

A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利

B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利

C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”

E.被投资方发生超额亏损

2.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有(  )。

A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益

D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值

3.下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( ACE )。

A.成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠

B.成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润

C.权益法核算被投资企业宣告发放股票股利

D.权益法核算被投资单位实现净利润

E.权益法核算被投资企业宣告发放现金股利

4.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有(ACE  )。

A.收到被投资单位分派的股票股利

B.被投资单位实现净利润

C.被投资单位以资本公积转增资本

D.计提长期股权投资减值准备

E.被投资单位提取盈余公积

5.企业采用权益法核算时，下列事项中，最终会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ABCD　　）。

A.股份有限公司宣告分派的现金股利

B.投资方与被投资方之间存在未实现内部交易损益 

C.处置长期股权投资

D.投资后，被投资企业因执行新的会计准则而追溯计提了无形资产减值准备

E.获得股份有限公司分派的股票股利

6.在非企业合并情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（BDE　 ）。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的税金、手续费

E.实际支付的购买价款

7.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（BDE     ）。

A.被投资企业发放股票股利     　　　 

B.被投资企业宣告分配现金股利

C.被投资企业以盈余公积弥补亏损    　　

D.被投资企业实现净利润

E.被投资企业可供出售金融资产的公允价值发生变动

8.下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（BCDE　）。

A. 投资时支付的含应收股利的价款

B. 付出的非现金资产的公允价值

C. 为取得长期股权投资而发生的直接费用

D. 承担债务的公允价值

E. 投资合同或协议约定的价值

9.以下对于权益法核算的长期股权投资，投资企业会计处理正确的有（ABDE  ）。

A.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整初始投资成本

B.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本

C.初始投资成本大于或小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入资本公积，同时调整长期股权投资的成本

D.被投资单位实现净损益时，投资企业应确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值

E.被投资单位分派净利润时，投资企业应相应减少长期股权投资的账面价值

10.关于长期股权投资，下列说法正确的有（BCD　）。

A.企业以非现金资产对外投资, 其应交纳的相关税费及评估费等, 均应计入长期股权投资的成本

B.在成本法下, 当被投资企业发生盈亏时, 投资企业一般不做账务处理

C.成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时, 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益

D.权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业应于会计期末按投资比例相应调整投资额，同时借记或贷记“投资收益”账户

E.权益法下，期末投资方确认的投资收益等于被投资方实现的账面净利润乘以持股比例

二、计算分析题

1.A公司2007年和2008年有关资料如下：

（1）A公司2007年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

（3）2007年度B公司实现净利润1980万元。2007年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2007年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。

（4）2007年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。

（5）2008年度B公司实现净利润2980万元。A公司将2007年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售。

（6）2008年B公司宣告分派现金股利1000万元。

假定：

（1）A公司适用的税率为17%；（2）不考虑所得税的影响；

（3）A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。

要求：

（1）编制A公司2007年1月1日取得B公司30%股权投资的会计分录。

（2）编制A公司2007年与长期股权投资有关的会计分录。

（3）编制A公司2008年与长期股权投资有关的会计分录。

（4）计算A公司2008年12月31日长期股权投资的账面价值。（金额单位用万元表示）

1.

【答案】

（1）

借：固定资产清理1500

累计折旧    500

    贷：固定资产2000

借：长期股权投资—B公司（成本）4770

    贷：银行存款100

  固定资产清理1500

无形资产800

可供出售金融资产—成本350

可供出售金融资产—公允价值变动50

主营业务收入1000

应交税费—应交（销项税额）170

营业外收入（200+500）700

投资收益100

借：主营业务成本800

    贷：库存商品800

借：资本公积—其他资本公积50

    贷：投资收益50

长期股权投资初始投资成本4770万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额4800万元（16000×30%），其差额30万元应调整长期股权投资并确认营业外收入。

借：长期股权投资—B公司（成本）30

    贷：营业外收入30

（2）

借：长期股权投资—B公司（损益调整）594{[1980-（200-150）×40%+（500-400）÷5]×30%}

    贷：投资收益594

借：长期股权投资—B公司（其他权益变动）60

    贷：资本公积—其他资本公积60

（3）

借：长期股权投资—B公司（损益调整）906{[2980+（200-150）×40%+（500-400）÷5]×30%}

    贷：投资收益906

借：应收股利300

    贷：长期股权投资—B公司（损益调整）300

借：银行存款300

    贷：应收股利300

（4）2008年12月31日长期股权投资的账面价值=4770+30+594+60+906-300=6060（万元）。

2.A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。20×8年12月6日，A公司将其持有的对B公期股权投资中的1／3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年，B公司实现净利润5000万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除上述事项外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10％提取盈余公积。在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。假定不考虑内部交易和所得税的影响。

要求：

（1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。

（2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。

【答案】

(1)确认长期股权投资处置损益

借：银行存款3600

    贷：长期股权投资2000

  投资收益1600

(2)调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000-9000×40％)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资2000

    贷：盈余公积200

利润分配—未分配利润1800

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为200万元(500×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资200

    贷：资本公积—其他资本公积200

3.A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。

2009年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

（2）编制2009年1月1日A公司以1350万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。

（3）若2009年1月1日A公司支付1200万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

（4）若2009年1月1日A公司支付1295万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

【答案】

(1)对长期股权投资账面价值的调整

对于原10％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(4900×10％)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(6500-4900)相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资160

    贷：资本公积—其他资本公积60

盈余公积10

利润分配—未分配利润90

(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资1350

    贷：银行存款1350

对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

（3）2009年1月1日支付1200万元的会计分录

借：长期股权投资1200

    贷：银行存款1200

对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。

借：长期股权投资90

    贷：营业外收入90

（4）2009年1月1日支付1295万元的会计分录

借：长期股权投资1295

    贷：银行存款1295

对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。下载本文