案例1

审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，计划将企业的短期借款额与发放贷款的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐，发现一部分借款项目有余额，另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目，借贷方已结平，没有余额。

问题：

 ．审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对帐？还是应将对帐范围扩大到所有发生过业务的借款项目？为什么？

 ．对帐时，应向银行征询哪些内容？

案例2

 审计人员对某公司今年会计报表进行审计。本年度内公司向银行借入一笔长期贷款，贷款合同规定：（1）公司以固定资产和存货为贷款担保；（2）公司债务总额与所有者权益之比不得超过2：1；（3）非经银行同意不得派发股利；（4）自明年七月一日起分期归还贷款。

问题：

如果不考虑相关的内部控制，审计人员对上述借款项目应采用哪些审计程序。

案例3

 审计人员除验证公司所有已入帐的长期负债外，还应采取哪些审计步骤，以确定被审计单位有无未入帐的长期债务？

案例4

 “郑州百文”的前身是郑州百货文化用品采购供应站，成立于1949年11月1日，是一家老牌国有企业。1992年12月，公司进行了增资扩股，共募集资金19 562万元。经中国批准，郑州百文股份有限公司作为“历史遗留股”于1996年4月18日在上海证券交易所挂牌交易。股票简称“郑州百文”，股票代码6008，属商业类股票。公司主营：百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒，等等。

 上市一年后，由于“郑州百文”骄人的业绩，不仅使其股价飙升，也使“郑州百文”成为沪深两市商贸股中的领头羊。1998年3月11日，公司公布1997年年报。年报显示，公司97年度业务迅速扩张，其销售额在96年度比前一年翻一番的情况下，97年以惊人的速度在96年的基础上又翻了一番。与此同时，每股收益和净资产收益率均比96年有所增长。

 进入1998年，局势骤然急转。“郑州百文”在98年度发生巨亏，净利润从1997年盈利7800万元变为 1998年亏损50 000万元。一夜间，一个绩优股沦落为巨亏股。

 截至1999年8月31日的“郑州百文”1999年中报，反映了该公司没有扭亏的趋势，并且经营情况愈加恶化，已达到严重资不抵债的地步。继1998年年报之后，注册会计师再次对“郑州百文”财务报告出具了拒绝表示意见的审计报告。

 对于如此大幅度的变化，我们将对“郑州百文”的会计历史资料进行分析。并力图通过这些会计分析，使我们对“郑州百文”的兴衰史有进一步的了解。

首先，我们先对“郑州百文”从1996年上市到1999年中报为止的主要财务数据进行了整理和分析

 例如，虽然公司1996年和1997年分别实现主营业务收入（销售额）34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产增长了178.25%和60.43%，一举超过上海的第一百货、北京的王府井等企业，成为我国最具规模的商贸上市公司。但是，如果从销售利润率的角度看问题，我们发现郑州百文的利润率只有2％左右，不仅远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％，而且从1996年以后开始出现明显的下降，至1998年为0.69%，除去个别的主营亏损商贸公司，排名为同类型上市公司中的倒数第二。

 同时，公司的利润构成也有问题。在公司信用销售的鼎盛时期，公司往往利用银行承兑汇票（承兑期长达3～6个月）进行账款结算，因而从回笼货款到支付货款之间往往有3个月的时间差，公司利用这笔巨额资金委托君安证券进行短期套利。仅1997年，该行为所产生的投资收益就达到4116万元，占当年公司利润的总额的 40％，因此，在当年的利润总额构成中投机行为所产生的收益占了相当大的比重。如果投资者仅仅考察其利润总额数，而忽视了其利润总额的构成，往往就会被表面假象所迷惑。

 在对“郑州百文”的财务数据做了会计分析之后，我们似乎对公司管理层的行为有了一些领悟。“郑州百文”在短短一、二年内出现巨盈或大亏，难道都是外部客观环境的经济不景气造成的吗？难道都是这一、二年突然管理不善引起的吗？事实上，“郑州百文”现象应验了一句谚语“罗马不是一天建成的”。“郑州百文”现象既有外部客观环境的因素，也有管理不善的原因。

案例1

解答：

 ．审计人员应就所有发生过业务的短期借款项目与银行对帐。这是因为对短期借款的审计不仅要查明借款的正确性，还要查明各项借款的真实性与合理性，并查明有无未入帐的负债。与银行的全面对帐，有利于完成这些审计目标。

 ．与银行进行帐目核对，应要求银行回答对企业发生过哪些放贷款项，有无超出企业短期借款明细帐记录的借款项目，并说明各项借款的借出及其偿还时间、用途、金额、利率与利息、担保或抵押情况，是否拖欠还款，等等。

案例2

解答：

应采取的审计程序：

1．查阅该公司有关会议记录查明借款是否经相应的负责人批准

2．取得该公期借款合同，核实合同的所有性条款

3．复核长期借款利息的计算

4．计算公司债务与所有者权益的比例查明是否低于2：1

5．计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分，查实资产负债表对负债反映的适当性；

6．审阅资产负债表附注，查实对借款条款的披露；

7．询证管理当局企业的存货与固定资产有无充当其他担保（重复担保）的情况。

案例3

解答：

 要查实被审计单位有无未入帐的长期负债业务，同流动负债的审查一样，审计人员可以选用或同时使用以下审计程序：

1．向银行函证银行存款余额时同时函证负债

2．查阅被审计单位董事会记录，以确定董事会决定筹措的全部债务资金来源

3．分析利息费用帐户，以确定有无付款利息源自非入帐的长期负债

4．复核被审计单位现金收入来源和取得财产的融资方式

5．向被审计单位索取债务说明书下载本文