识别会计报表中的虚假信息

王主平

一、什么是虚假会计报表？

1.没有原始凭证做根据，凭空产生报表数据；

2.隐瞒原始凭证，不进行会计处理；

3.故意错用会计制度的规定。

存在以上三条中任意一条，编制的误导使用人决策的会计报表，就是虚假的会计报表。

比如：虚报收入，只有1000万元收入，出于某种目的，把收入报成1200万元；

比如：支出凭证不处理，不列支出；

比如：不提取折旧，临时改变会计。

二、虚假报表产生的原因？

为了达到一定的非份目的，是产生虚假报表的根本原因。

比如：为了取得银行贷款，可能会隐瞒负债，造成资产负债水平低的假象；

比如：为了偷税，可能隐瞒收入；

比如：为了欺骗股东，可能虚报利润。

三、如何识别虚假报表？

识别虚假报表的捷径是利用注册会计师审计。

会计报表是专业会计人员，利用专业知识，以记录资金流动的原始凭证为对象，经过规定的程序和方法，产生的最终劳动成果的书面文件。

一般来说，按照职业分工，出纳管钱不管帐，其他会计人员管帐不管钱，编制的会计报表，供其他单位和人员使用，自己但并不使用报表，所以，会计人员没有编制虚假报表的动机。之所以会产生虚假会计报表，只有两种可能，一是专业水平差；另外，是受人指使造成。

由于会计报表容易产生差错，为了避免报表使用人的错误决策，造成重大失误，社会分工中必然性地出现了纠正会计报表差错的注册会计师专门对会计报表进行审计。

注册会计师出具审计报告的目的只有一个，就是对会计报表发表审计意见。审计意见非常简单，只有两个类型，即标准的审计报告和非标准的审计报告。

见下表：

可以说，纠正会计报表的差错是注册会计师的全部职责。

识别虚假报表只能交给注册会计师解决，我们只应当走捷径。

由于注册会计师的基本功能的存在，社会上又赋予注册会计师很多派生出来的事情，承担了一些专业知识不能胜任的事情。

四、能否杜绝虚假会计报表？

会计人员辛辛苦苦按照会计制度编制了报表，总是希望正确性高一点，由于种种原因，差错避免不了；

在审计时，注册会计师拿着放大镜，把差错找出来，进行了纠正，修改了会计报表，使报表的可信程度提高了，于是，在审计报告中写道：资产负债表、利润表、现金流量表公允地反映了财务状况和经营成果。他并不说，真实地反映，而是说的公允地反映，意思就是还存在着一些小的差错，但是这些小的差错不影响使用人下一步的决策。

如果经过审计的报表仍然有大的差错，造成严重后果，那么，就叫做审计失败，注册会计师就应当承担责任，轻者警告处分；重者刑法惩处。

尽管如此，我们的决策仍然应当利用经过审计的会计报表。

五、充分利用经过审计的会计报表

（一）利用保留意见的审计报告

我在2006年12月26日评审XX产业整合及债务重组银团贷款项目时发现，到2006年6月30日XX市XX集团股份有限公司累计亏损达5.38亿元。

2005年审计报告是份保留意见的审计报告，审计报告指出“除XX市XX生物工程股份有限公司计提相关资产减值准备外，合并范围的其他公司均未计提资产减值准备；以前年度评估增值列入资本公积；纳入合并范围的子公司XX市XXXX连锁店有限公司将部分财务费用计入待摊费用”。审计报告的保留意见表明，XX集团的亏损不止5.38亿元。

开发银行在重组中新增的4个亿资金，名义上是用于营运资金，实际上就是补充了亏损后的资金不足。因此，建议谢绝贷款。

我在2007年1月16日评审XX滨江路XXXX至XXXX段工程项目时，发现2006年审计报告也是发表的保留意见，审计指出，1、应收账款2.55亿元审计受到；2、施工项目的收入、成本未确认；3、海外项目资产等于负债；收入等于成本。这3个问题意思就是，报表可信程度较低，或者就是不可信的报表。作为第一借款人，为何不让会计师审计应收账款？为何不按照会计制度确认收入和成本？为何海外项目没有损益？借款人如此的素质，敢一次放9亿资金给他吗？

于是建议复议。

（二）在经过审计后的会计报表中识别虚假信息

1.前后报表对比发现虚假注册资本问题

我在2006年11月14日评审年产XX万千瓦太阳能多晶硅片产业化项目时发现，借款人项目资本金貌似充分，实则不然。2005年末实收资本XXXX万元，到了2006年9月30日，就变成了XXXXX万元，增加了6.3倍。增加的真是股东的资本金吗？非常值得怀疑。从资料看，2006年6月26日位于英属开曼群岛的XXXX有限公司收购了XXXX有限公司全部股份，转让价格为1美圆。很多人都知道，国际上注册的一些机构，有些仅徒有虚名，是典型的皮包公司，英属开曼群岛的XXXX有限公司真有XXXXX万元的资金投入吗？依我看是没有。如果有，那也是举债来的。一个自然人，8、9个月时间，陡然增加几个亿资本金，可能吗？

资本金不足，风险就由债权人承担了。从2006年9月末的会计报表看，XX的建设银行、工商银行、中国银行、交通银行长期和短期的共放了3.6亿资金，加上没有显形的风险投资人和愿意继续支持项目的人，业主不会差多少资金了。另外，资料介绍，股东“计划明年在XXXXXXX股市上市”，以后，资金就会更加充足，开发银行没有必要参乎这个项目。

于是，建议复议。

2.从借款人的股东报表中发现出资能力欠缺问题

我在2006年7月25日评审XX至XX高速公路项目时，发现借款人资本金筹措方案实现有困难。

（1）XX实业公司应当出资X亿元。每年平均X亿元的利润用于投资比较可靠，但是出资能力不足。

（2）XX公司应当出资X亿元。2005年末净资产XX亿元，出资XX亿元，超出了承受能力。

（3）XXXX公司应当出资XX亿元。2005年末净资产只有X亿元，何来XX亿元的资金？

（4）XXXX公司应当出资X亿元。从它的2005年末报表看，XX亿净资产，无形资产有X亿，固定资产X亿，流动资产的比重较低只有X亿。要挤出X亿的资金投资，困难亦较大。

因此，建议返回评审。

3.合计金额与单项金额差额巨大，原因不明，存在虚假股金问题。

我在2006年7月5日评审XXXX和可再生能源建筑集成高技术产业化项目时发现，从港方股东历史报表情况分析，2005年3月31日股本XXXX万港币；2006年3月31日就增资到XXXXX万港币，增加了XXXXX万港币，港资企业“董事长（股东1人）XXXX”是自然人独资企业，此企业2002年至2005年净利润分别为XXX、XXX、XXX和XXXX万元港币，合计为XXXX万元港币。这次增资XXXXX万港币，有近4年利润XXXX万元，其余XXXX万元资金差额来自何处？没有披露和说明，好象不太可能一次性补充一个多亿的股金。

4.货币资金陡然下降，抽逃注册资本问题

某垃圾处理场项目借款人，由某会计师事务所出具《验资报告》可以看出，企业成立时有货币资金XXXX万元。奇怪的是，到年底的12月31日，货币资金全部不见了；在运行期间，也没有发生现金流量。可以参见《审计报告》所附的2005年12月31日资产负债表和现金流量表。

评审新能源和可再生能源建筑集成高技术产业化项目时发现，港资企业2005年11月17日调动XXXX万元港币作为验资依据，验资结束后不久，2005年12月31日以前资金就不在帐上了，只剩X万元人民币。有会计报表为证。至于如何从帐上走向何方就不得而知了。

建议被抽走的资金回来后再贷款。

5.经济实力与承担的经济责任不匹配的问题

在2006年10月17日评审XX省XX市XX水利水电枢纽工程项目时发现，借款人2005年末总资产XXXX万元，到2006年5月末增加到XXXXX万元，增加了XXXX万元，原因不明。资料中说今年已经到位了XXXX万元，但又未提供验资证明。

借款人单位由三个股东组成。其中：XXXX实业发展公司占60%；XXXX占35%；XXXX电力公司占5%。

按照借款人的内部约定，筹措资金按照股份比例进行，而大股东经济实力比较弱，按比例筹措资金有相当大的难度。如：

拥有绝对控股地位的XX公司应出资XXXX万元，已经出资XXXX万元，追加的XXXX万元资本金从何而来？此外，此公司2004年末资产总额XXXX万元，到2005年年末一跃跳到XXXXX万元，这种大跃进又没有进行合理解释，使人感到非常离奇。2005年主营业务收入仅为XXXX万元，净利润XXXX万元，按照这样的经济实力恐怕担当不了第一股东的责任。

因此，建议复议。

6.控股股东资不抵债，组建公司，申请贷款。

在2007年7月31日评审XXXXX90万吨/年煤矿项目时，从评审资料发现，最大股东资不抵债。此项目业主由四个股东组成，最大的股东是XXXXX有限公司，占51%的股份。其财务资料显示，2006年总资产X亿元，而总债务高达XX亿元，说明它的净资产是负的X亿元，已经严重资不抵债了。如果是这样，它拿得出资本金吗？

7.违反会计制度规定，调整增加净资产

XXXXX90万吨/年煤矿项目，借款人会计报表的编制不符合会计制度的规定，因此，会计报表的可信程度不高。评审资料所附的会计报表附注中披露了本年增加资本公积XXXX万元是资产评估增值，按照现行会计制度规定，在产权没有变动时，资产评估不能调整会计报表金额。

8.没有资金，何来注册资本？

XXXXX90万吨/年煤矿项目，我们从业主2007年3月31日的资产负债表中看出，借款人年初没有资本公积。而在截止2007年3月29日，却从资本公积中拿出XXXX万元来，用做增加注册资本，使人感到莫名其妙。

因此，建议复议。

9.有偷税迹象

有一民营公司2005年利润总额X亿元，缴纳企业所得税为XXX万元，只占利润总额的5.65%，其原因不明，是否会涉及税务纠纷？

10．违反用工

某公司，为职工交纳的社保及医保费用为XX万元，相当于利润总额的千分之一，是否抵得上一位高管人员的年薪？

这样的企业，没有社会公德，就不应该扶持它。

（三）如何使用否定意见的审计报告

如果注册会计师在审计报告中说，会计报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，这样的审计报告就是否定意见的审计报告。后面附上的会计报表就不应当看了。

六、会计报表的作用

（一）财政、税务、银行、审计等国家经济管理部门，运用单位上报的会计报表，了解各单位财务状况和经营成果，便于检查、监督各单位财经、法规、纪律、制度的执行情况，更好地发挥国家经济管理部门的指导、监督、作用。同时，各地区、各部门的汇总会计报表提供的信息，为国家指定和修订经济、编制国民经济计划、进行综合平衡等工作，提供可靠的依据。

（二）企业的投资者、潜在投资者和债权人、潜在债权人，利用会计报表提供的财务信息，了解有关经营成果、财务状况及其变动情况，分析企业的偿债能力和获利能力，预测发展前景，作出正确的投资决策和信贷决策。

（三）企业、行政、事业等单位的各级管理人员，通过会计报表了解各单位在一定时期内经济活动情况和成果，了解财务、成本各项指标的完成状况和计划经费收支预算的执行情况。从而分析、考核内部各部门的工作业绩，总结经验，发现问题，采取措施，改进管理，提高经济效益，并为单位进行经济预测和决策提供重要依据。

七、会计报表是一面镜子

资金流动是川流不息的，资产负债表是资金流动在某个时点的横切面，利润表是某段时间资金增减的纵向面，高质量的会计报表是变形最小的镜子。而虚假的会计报表是面哈哈镜。会阅读会计报表的人通过镜子，总会剔除虚假的信息，作出正确的判断和决策。

有些人习惯性语言问，“经过审计了吗？”；答：“审计了，会计师发表了无保留意见的报告。”

“哦！行，过去吧。”

这就相当于问：“上医院体检了吗？”；“体检了，医生给了一份标准的体检报告。”

“哦！行，身体不错。”

当一个人患了癌症，他去体检，医生把透视后癌症特征全写出来了，告诉你，这就是你身体的真实写照。相当于注册会计师发表了无保留意见。

其实，医生给出标准体检报告内容是说，体检人有恶性肿瘤的迹象。

所以，会计报表是面镜子，决策前，你需要仔细看看，有什么问题。注册会计师只给了你素材，分析是你自己的事情。

八、会计报表是经济交往的语言

随着社会的进步，经济交往频繁，效率的提高，市场经济的发达，会计报表越发显得重要，过去计划经济的产权不清的报表，现在基本看不到了，过去“资金来源=资金占用”的会计公式，又还原成“资本=资产—负债”了。

社会上评出的富豪，拥有高达百亿的资产，在会计专业人员看，也许有些人是穷光蛋，当他的负债率超过100%时，他也仅仅是披了一件美丽的光环。我们不是经常遇到负债率超过100%的企业在照常运转吗？

所以，由于语言不同，总资产的多少，不一定代表了真实的经济实力。

另外，同是一家会计报表，在出的报表与在出的报表，利润就不同，因为它的编制基础不同，语言不同，会计数据不能简单对比。

另外，同样是资本金，国外是承诺制，股东承诺对社会承担多少经济赔偿责任，具体数额多少由企业报给登记部门，并不管。发生经济纠纷，法庭解决，按照赔偿能力赔偿。则不同，注册资金，要管，登记注册时，手续繁杂，费用不诽，于是虚假出资，抽逃资本金，层出不穷。这也是一种语言的不同。

还有，现在会计制度基本统一了，各企业的报表是否可以对比了呢？好像是可以，但是每个企业还有自己的方言，也不能简单对比，比如，每个企业的选用的会计不同，所以，利润计算的基础也是不同的，要进行对比，先要把会计统一起来。

九、会计报表是一面仪表盘

会计报表的资产是按照流动性，由快到慢排列的；负债是按照偿还期，由短到长排列的；净资产是按照由老到新排列的。

企业管理者通过阅读报表，来控制企业的运行，正确进行决策。是否借款？何是还款？是否采购货源？是否扩大产量？是否增强营销？等。

有些很小的企业，编了一份很壮观的会计报表，就像拖拉机装上了飞机的仪表盘，这样的仪表盘有作用吗？但社会上确实还有人相信它。一看，高度八千米；速度八百千米；行，不错，加20吨煤油。他拿着煤油马上就去换成柴油去了。这是蒙骗。

另外，也有正常情况，汽车仪表出了问题，驾驶员自己可以掌握，一看，速度是零，没关系，知道速度表坏了，停车后再修理；一看，油针指零了，马上就近加油；一看，水温100度了，可能水箱坏了，马上停车，泼冷水降温，慢慢腾腾开到修理厂去修理。所以，会计报表就像汽车驾驶员一样，要会利用仪表，结合实际情况，作出正常判断和决策。

十、结束语

会计报表的差错是无法避免的，会计报表产生的差错只要不影响使用者的决策就是正确的会计报表。

经过注册会计师审计的会计报表一般来说，差错已经大幅度减少了。

从动机不纯的管理者中产生的会计报表，内控制度不健全的机构中产生的会计报表，一般隐藏着较大的风险；

编制人精心策划的虚假报表，注册会计师按照审计准则进行审计，也许也难以发现其虚假信息；

使用会计报表进行决策前，应该联贯阅读会计报表，存在逻辑错误时，必然存在一份错误的报表。下载本文