【内容提要】

责任会计是以往的各种会计管理制度的发展。其共性都是贯穿一个经济责任的基本原则，所不同的是以前的经济责任制没有明确直接与会计的关系，没有和会计相结合，而责任会计则是把经济责任制与会计结合起来，从实践和理论上都得出明确的概念，成为会计工作的一个领域——经济责任会计。责任会计工作领域体现与时代相结舍、与社会发展相适应，我国建筑行业的发展相对比较落后，建筑行业的财务管理、会计核算亦是如此，此时，提出责任会计在建筑行业内的应用起到了举足轻重的作用。

【关键词】

责任会计制度  建筑施工企业　财务管理  应用

并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计在我国企业中的运用是在2O 世纪70年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却已有40余年。所以，现在不少的企业运用了责任会计，如“邯钢的‘模拟市场核算’在两个方面丰富了管理会计学的内容”但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营管理。管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。这是切合实际的，它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重道远。一、责任会计在建筑行业中推行的重要性我国的建筑行业远远落后于世界先进水平，体现的财务管理上，主要的经营收入是执行国家的指导价格——预算定额。预算定额的编制充分考虑了建筑业的各项费用及利润，使得建筑业并没有真正的进人市场。较高的经营收入使得财务管理的模式是粗放型管理模式，对于人力、物力、财力管理没有深入细致地落实到位，使建筑企业成本管理没有落到实处。

一、责任会计理论概述

（一）责任会计的发展  

19世纪70年代到20世纪初，自由资本主义逐步向垄断资本主义发展，经济发展较快，小企业竞争逐步变成大企业竞争，于是资本家不断提高内部管理水平，以加强企业内部经济管理和对市场进行科学预测，被誉为“科学管理之父”的美国管理工程师泰罗首先提出和制定一套科学的管理理论和方法，即所谓的“泰罗制”，到上世纪20年代初，美国少数会计学者提出了“供管理上用的会计”这个概念，1920年，美国会计学家麦金西在芝加哥主讲“管理会计”，1924年正式出版世界上第一部《管理会计》书籍。 

20世纪30年代以来，资本主义世界发生了深刻的经济危机，企业的生存和发展处于困难境地，在这种情况下，单纯地运用泰罗理论己经不够了，于是企业在管理上逐步将成本控制责任、利润管理责任和资本利润率紧密结合起来，以明确划分责任中心和责任范围，形成了比较完整的责任会计体系。到了20世纪50年代以后，资本主义公司大量涌现，企业的经营和生产面临着更加复杂的环境，泰罗制管理理论在好多方面越来越不适应资本主义生产力和生产关系的发展需要，因为企业既要考虑微观经济的发展，又要考虑宏观经济的制约，为了适应形势发展的要求，现代管理科学——运筹学和行为科学便应运而生，把责任会计提到一个新的发展阶段。

（二）责任会计的概念

责任会计是以往的各种会计管理制度的发展,是把企业各个实施预算管理和成本管理的责任实体所承担的各项经济责任同会计方法有机地、紧密地结合起来，进行会计核算、会计监督、会计反馈的一种会计制度。责任会计的本质是以企业内部各单位、各部门和各环节所承担的经济责任为对象，以调动劳动者的积极性为目的，以反馈企业经济信息为手段，为搞活企业、提高经济效益的微观会计管理活动。

其共性都是贯穿一个经济责任的基本原则,所不同的是以前的经济责任制没有明确直接与会计的关系,没有和会计相结合,而责任会计则是把厂内经济责任制与会计结合起来,从实践和理论上都得出明确的概念,成为会计工作的一个领域——经济责任会计。具体说:就是在企业内部除了要算产品财务帐以外,还要按照企位(车间、技术、经营、管理部门),明确责任指标(包括资金、成本费用、利润),以各责任单位为主体(对象)按责任指标进行核算、控制、监督、实行统分结合、双层核算的会计管理制度。

鉴于建筑施工企业的特殊性，责任会计在建筑施工企业中的应用非常重要。推行责任会计，实行责任成本核算可以控制企业生产经营耗费和贯彻企业内部承包经营责任制、有利于将企业总体经营目标同各责任层的经营指标有机地结合起来，促进企业加强财务管理和提高经营管理水平，达到挖潜降耗，控制成本，提高经济效益的目的。

二、责任会计应用于施工企业的必要性

我国的建筑行业远远落后于世界先进水平，体现的财务管理上，主要的经营收入是执行国家的指导价格——预算定额，预算定额的编制充分考虑了建筑业的各项费用及利润，使得建筑业并没有真正的进入市场。较高的经营收入使得财务管理的模式是粗放型管理模式，对于人力、物力、财力管理没有深入细致的落实到位，使建筑企业成本管理没有落到实处。鉴于上述情况，为了建筑企业能在加入世贸组织后，仍保持国家支柱产业的地位，在财务管理工作中要侧重于管理会计的预测作用。因此要从确定下一步的经营目标入手，通过管理会计方法，例如成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法等，对有关方案通过分析比较，权衡得失，从中选取最优的方案。在这些环节中管理会计的重要作用在于：充分利用其所掌握的丰富资料，严密的进行定性、定量分析，帮助财务管理部门客观的掌握情况，从而保证建筑企业实现既定的财务目标。也就是在工程开工之前，将工程的各项成本指标都进行预测，按照市场所需的情况，研究工程成本的盈亏临界点，预测经营目标的各项指标。不再以指导的预算定额为依据，而是根据入世后的市场现状，预测经营收入是否能满足建筑企业发展的需求，来预测、预控建筑企业的工程成本。应用管理会计还体现在控制现在上，即为促进建筑企业总目标的实现，进一步落实和具体化，为此就要进行指标分解，将建筑企业的各个职能部门形成各个 “责任中心”，使他们明确各自的目标、任务，并以规定的目标作为开展日常工作的准绳。

三、施工企业的成本分析 

（一）成本构成分析 

施工项目成本是指项目施工过程中所消耗的生产资料转移价值和劳动者必要劳动所创造的价值的货币形式，是项目在施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括消耗的主、辅材料、构配件、周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的台办费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部为组织和管理施工所发生的全部费用支出，施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值，入税金和计划利润，不包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。按成本管理的要求分类，成本分为预算成本、计划成本和实际成本，工程预算成本反映施工企业的平均生产水平，是确定工程造价的基础，是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据；计划成本是施工项目经理部根据计划期的有关资料，在实际成本发生前预先计算的成本，是考虑降低成本措施后成本计划数，反映在计划期内应达到的水平。 

（二）影响成本的因素分析 

要做好施工项目成本控制工作，必须对影响成本的诸因素有一个系统的了解。一般而言，影响施工项目成本的因素主要有以下7个方面： 

1．人员技能，项目部人员的水平、工作效率、团队适应性、沟通能力等都会对施工项目的内外产生影响，其中技术水平是关键的因素。 

2．施工方案，具体包括了施工方法、施工进度计划、材料机具需求计划、现场布置图、劳动力组织以及安全组织措施等。 

3．机械设备状况，机械设备状况主要考虑其设备状况、功率以及设备能否在施工过程中正常运作。 

4．材料供应，材料供应在工程施工中，由于材料供应不及时，就会造成工期拖延，也会因为个别专业材料供应不好，造成交叉作业的专业被迫停工等待，进而影响整个工期。 

5．施工质量，质量在建筑施工管理中，质量要求等级越高，必然会增大成本。 

6．组织管理，项目部人员配置是否与项目的规模、进度等相互吻合，都会影响项目部的管理费用的变化，从而对项目成本有影响。 

7．施工进度，在施工中，要充分考虑进度与成本的关系，使工程在合理的成本范围内，顺利完成施工工期。

四、责任会计在建筑施工企业中的具体应用

建筑施工企业在实行项目法施工和项目经济核算制，其精髓就是“两层分离”（即管理层和劳务层的分离）“优化组合”（将项目的人、财、物资源进行优化配置和组合）和“动态管理”（将项目的工期质量、安全成本等进行全方位的全过程的控制与管理）而责任会计最大的特点就是以分权管理为前提，使会计系统与企业的组织结构相适应、协调。项目法的施工管理，就以项目经理作为企业法人在项目全权代表，实行责权利的统一，切实履行项目合同，完成项目各项经济指标。

鉴于施工企业存在的成本管理种种问题，我们拟将责任会计应用于施工企业当中，以便降低施工成本，增加收益，提高企业的竞争力。

（一）划分责任中心

构建合理的责任成本管理体系的首要问题就是科学地划分责任中心，以分清各部门的责任，克服各责任中心之间权责划分不清的弊端，避免推责争权的现象，责任中心的设置应按责、权、利相结合的原则和单位现有机构编制及内部管理层次、劳动组织来确定，根据建筑施工工艺及特点，结合项目的具体情况，本文认为其责任中心可划分为项目部责任中心、工程队责任中心和施工工段责任中心。工程项目部既是本级的责任中心，又是下一级施工队的汇总部门和管理部门，该中心实际是以项目经理为最高领导者、组织者和责任人项目管理班子协同进行管理，负责整项工程的施工；工程队责任中心实际上是工程队队长负责的中心，同样体现责、权、利相统一的原则，其中心是责任，以责定权，以尽责定利；施工工段责任中心是在工程队领导下对其所负责工程段进行直接施工管理，可以根据其所处的进度、地理位置、自然环境分为多个工段责任中心。

（二）责任成本的预算和分解

责任成本预算是保证工程工期、质量、安全的情况下，核定给项目部的成本限额，它既是各成本中心的努力目标和控制依据，又是考核责任中心业绩的依据。对工程预算价进行分解对工程预算价进行分解，主要是企业将构成工程总成本的各项成本要素根据市场经济及项目施工的客观规律进行科学、合理的分开，为成本管理及控制、考核提供客观依据，是成本管理的基础性工作。根据施工总成本的构成，可把它分成两大部分，一部分为项目部责任成本即项目部无额定利润的工程成本，包括项目部本级开支和项目部所属施工队的各项直接费，另一部分为项目部上级机构成本包括上缴税金、间接费、以及财务费用，对分解开的这两部分费用，可分别由项目经理部和项目经理部的上级机构（企业）来掌握控制，项目经理部在责任成本限额内组织施工队实施项目施工，企业对项目部进行全过程成本控制管理，指导项目部在成本限额内完成项目施工任务。

可以根据有关历史数据确定出两者所占的比例，假设分别占70%、30%，以材料成本为例，设工程队成本占项目部责任成本的65%，材料占工程队成本的60%，这样我们就可以倒算出材料成本即：

材料责任成本=总预算成本×70%×65%×60%；

对直接责任成本进行预算，就是要根据施工工艺的特点、施工用料计划以及项目部责任中心生产技术部提供的工程实物数量和定额耗用量以及当地市场价格制定的责任预算单价综合确定各单项工程的责任预算成本，确定成本依据的公式：

人工责任成本=工程实物量×人工定额消耗量×人工预算单价

材料责任成本=工程实物量×材料定额耗用量×材料预算价

机械责任成本=工程实物量×机械台班定额耗用量×台班预算单价

直接费用责任成本=人工责任成本+材料责任成本+机械责任成本

在次种方法下，得出的材料责任成本与上面分解的大体一致，说明责任成本比较合理。其他直接费用指直接费用以外的施工过程中发生的直接用于工程的费用，此项费用因工程不同，施工地点不同，相应的费用标准不同，不再进行计算。

在预算成本进行分解时，要做到层层签订合同，使各部人员都参与到成本控制当中来。这其中，项目部与工程队签订内部承包合同(包工期、包质量、包安全、包效益)，施工队要同班组签订责任状，盈亏自负，使成本控制同经济效益联系起来。同时，“目标成本”有一定的刚性，在具体的考核时，对于某些特定项目还要有一定弹性，来应对异常情况。

（三）责任控制与考核

建筑施工工程项目具有投资规模大，建设周期长，施工难度大等特点，成本控制与工程进度、工程质量以及施工过程的材料、机械、人工的合理利用有着极为重要的关系。所以，责任指标下达后，要想在施工过程中较好地执行目标责任成本，不能光靠指标约束施工主体，还必须配以切实可靠的管理措施，在施工过程中对责任成本进行控制，这些措施应当是配合责任成本的完成而进行的。比如，项目部对大宗建筑建料统一采购，以免采购权分散成本难以控制，在实施目标成本管理过程中，采购部门根据月度、季度或年度的施工计划，对施工所需材料的质量、价格、规格充分进行市场调研，及时认真分析材料价格趋势，严格按照材料消耗定额和工程进度灵活安排，保质保量地完成采购任务。

（1）工程进度的控制考核   

在合理的总工期条件下，项目部根据项目的施工特点和工艺安排施工进度，保证如期完工，合理调度资金，减少支出。考核时就应按完成产值任务的实际情况与施工计划相比进行奖惩，按计划完成的，不奖不罚；超过产值的，可以按照一定的比例奖励该中心；未完成产值的，按照未完成部分的一定比例处罚。例如，某责任中心预计施工完成50%，产值为500万元，实际施工进度为40%，完成产值为400万元，制定的奖惩比例为2%，则该中心就要受到惩罚，金额为（500-400）×2%=2万元。前面责任成本的降低考核也要考虑工程进度，要用工程实际数与工程进度相应的预算数进行比较，这样比较的结果更客观有效。

（2）工程质量的控制与考核

工程质量成本主要包含两个方面：1.工程质量保证成本；2.工程质量事故成本。企业以追求高质量低成本的最佳工程成本为目标，为达到此目标，把施工过程中的主要质量指标作为考核标准，在保障工程质量的前提下，以最小的消耗获得最大的经济效益，是目标成本控制的目的。把工程质量优良率和事故损失率作为主要考核指标，责任中心单项工程一次检查优良率达到某一比率时，可以进行奖励。例如，单项工程一次检查合格率在100%，优良率达到90%为基准，高于或低于一个百分点，奖罚一定数量的款项如10000元。

（3）安全的控制与考核

施工管理中，必须确保工作人员的人身安全和机械设备安全，事故发生必会导致成本的增加，相应的责任中心进行考核时就应以人身事故和机械事故是否会发生为标准来制定奖惩措施。

五、责任会计推广应用的困难、对策

（一）责任会计难以应用的原因

陈旧观念的阻碍；企业改革步伐缓慢；会计人员素质和核算手段难以融合；会计信息失真状况严重。 

（二）责任会计推广应用的对策

1.加强学习，提高认识。针对有些企业领导及会计人员对建立责任会计制度的作用认识不足的现状，要积极采取措施，加大责任会计的宣传力度，使有关人员加强对责任会计知识的学习和了解。通过实际工作中责任会计发挥的作用，来增强领导和会计人员对责任会计的认识，扫除责任会计推广的障碍。

2.联系实际，合理推广，要从客观实际出发，不能急于求成，建立责任会计的制度必须因地制宜，注重实效，不能生搬硬套。要从实际出发，在总结企业自身管理和吸收借鉴其他企业经验的基础上，设计完成责任会计制度。

3.企业需要设立一套准确、完整、转换方面的责任会计内部核算科目，科学的编制责任预

4.结合现代企业制度，推行责任会计的应用 。建立适合我国国情的现代企业制度使推广应用责任会计的必然要求，这样可以彻底根除企业在计划经济下的弊端，企业才能具有真正的决策权力，才能建立与责任会计相适应的内部分权职能管理。

5.提高会计人员素质，加快电算化步伐。一方面加强会计人员的业务培训，是会计人员尽快掌握责任会计的基本理论，注重培养他们的应用能力；另一方面重视电算化会计在财务工作中的普及应用，为责任会计提供更详细，更准确的信息资料。

六、结论

总之，建立施工企业责任会计是会计改革和发展的需要，是加强企业内部管理的内在需求，是施工企业健康运行的重要保证。它涉及面广，专业性强，不可能一蹴而就，各个企业只有根据本企业的特点，采取先易后难，分步到位，逐步过渡的办法并紧紧的与企业内部经济责任制结合。

参考资料：

1.姚巧英  《浅谈现在企业制度下的责任会计》  《科技情报开发与经济》  2005年第2期

2.张春芳  《责任会计推行的难点与对策》  《山东税务纵横》  2002年第9期

3.刘  红  《试探对责任会计的认识及推广应用》  《理论界》（4）

4.脱  威  《试论责任会计及其在现代企业制度中的应用》  《辽宁行政学院学报》  2004年第9期

5.张洪树  《简述施工企业责任成本管理》  《中国农业会计》  2002年第9版

阅后意见：

1．如不是抄袭的话，就以此稿定稿；

2．封面与目录文件打不开，请按规定填写好；

3．正稿打印一式五份，其中四份交给我，交到中远校区301办公室（经济管理学院）我的柜里；另一份自留，并保留好主要的参考资料，以备答辩用（这些答辩时都要带上）；

4．填写好任务书（即评审表，一份）；

5．参考资料较老师，搜一二篇最近一二年的资料。

以上资料一起交给我，最好袋装好。

廖荣华

2012-4-16下载本文