实施后审议：国际财务报告准则第3号——企业合并

    主要内容简介    

国际会计准则理事会（IASB）于2014年1月发布了《实施后审议：国际财务报告准则第3号——企业合并（IFRS3）》（以下简称征询稿），向全球征询审议信息，以便了解IFRS3的实施对企业财务报告的影响。IASB 表示，IFRS3生效后的重要期间内受到金融危机的影响，当回答以下问题时，请考虑运用准则是否受到金融危机的影响，如果有，请解释怎样影响的。

一、您的背景和经验

如果知道您的相关背景，我们将更容易理解您所提供的信息。

二、业务的定义

IFRS3(2008)修订了业务和企业合并的定义，并对如何识别一组资产是否构成业务提供了具体指引。评估确定一项交易是否涉及业务，对确定这项交易是适用该准则，还是属于资产或资产组的购买是很关键的。对企业合并和资产购买的会计处理在以下几个关键方面存在差别：

1、对除可辨认净资产外的溢价的处理。在企业合并中溢价确认为一项的资产（商誉），而在资产购买中根据可辨认资产的公允价值将溢价分配到可辨认资产。

2、递延所得税会计。在企业合并下，资产和负债的初始确认时所产生的递延所得税资产和递延所得税负债在合并日确认。但在资产购买下不确认。

3、购买的相关费用的处理。在资产购买下，资本化为资产的成本。在企业合并时确认为费用。

三、公允价值

IASB想了解以下因素是否对企业合并中的公允价值计量的使用程度、实施具有影响：

1、根据IFRS3对IAS38关于无形资产确认的修订，会导致在企业合并中确认更多的无形资产（而不是被计入商誉）。

2、自2007年开始的全球金融危机，可能增加了对特定资产和负债按公允价值计量的挑战。公允价值也被用于在减值时计量商誉及其他资产或资产组的可收回金额。

四、单独确认无形资产和负商誉

IASB认为，如果在企业合并中取得的无形资产从商誉中分离出来单独确认，能增强财务报告的有用性。理由是，他们有明确的使用年限，应当进行摊销；或者使用寿命不确定，应当进行减值测试。因此，IFRS3修订了IAS38中关于企业合并产生的无形资产的确认标准。

此外，IFRS3(2004)修订了负商誉会计处理，要求当期确认损益。IASB认为从一项廉价购买中所产生的负商誉最具代表的处理是直接确认为损益。IFRS3(2004)也要求实体披露超额损益的性质。IFRS3(2008)取代了披露要求描述交易产生收益的原因。

五、商誉和使用寿命不确定的无形资产不摊销

IFRS3(2004)对企业合并会计处理的一个主要变化是取消了商誉摊销，而是要求商誉每年进行减值测试。另外，IAS38修订要求对使用寿命不确定的无形资产不摊销每年进行减值测试。

六、非控制性权益

IFRS3(2008)将少数股权改为非控股权益，并对其进行了重新定义。

七、分步取得和丧失控制权

IFRS3对分步取得控制权的会计处理的主要变化是：

1、在购买日，合并财务报表中，被购买方的资产和负债以公允价值计量，企业合并前所持有的对被购买方股权投资的公允价值、转移的对价、非控制性权益与购买日所取得的净资产公允价值之间的差额，计入商誉。在IFRS3之前，关于分步取得控制权，被购买方的资产和负债在每次取得时以公允价值计量，从而分步计算商誉。这往往导致资产以在不同购买日的不同公允价值的组合计量，分步确认商誉。

2、购买方以购买日的公允价值重新计量之前持有的权益，并将相关的利得和损失确认为损益。

IFRS3也修订了IAS27，要求母公司保留的对原子公司的投资以丧失控制之日的公允价值计量，由此而产生的利得或损失在损益中确认。

（一）披露

IFRS3要求披露下列信息：

 八、披露

1、被购买方的资产和负债；

2、转移定价，包括购买方的股权和或有定价；

3、被购买方对集团绩效的贡献。

九、其他事项

企业合并的会计核算包含十分广泛的领域，这个问题旨在确保答复者有机会提供他们认为相关的任何问题的信息。

十、影响

我们在2008年发布了修订的IFRS 3，并认为这项准则实现了IFRS和GAAP中关于企业合并的通用的、高质量、可理解和可执行的会计准则的融合，为财务报表的编制者和使用者都带来了很大的便利。在全球主要资本市场中，企业合并准则的一致性将会提升财务信息的可比较性，并有助于简化、降低发布财务报表时需要同时遵循IFRS和美国GAAP的公司的会计成本。IFRS 3（2008）的指南并不十分复杂。IFRS 3（2008）在没有改变基本准则的前提下强调了IFRS 3（2004）和IAS 27（2003）的不足。

在回答问题时请关注您是否：

（1）产生了重大的未预期成本，无论是在实施、使用、审计或者是执行IFRS 3及其任何相关修订的要求时所产生的一次性费用还是在每个期间内重复发生的费用。如果您确实产生了未预期成本，请解释它们的来源。

（2）IFRS 3或者它任何相关的修订的变化带来的利益，这些收益可能因为所提供信息的相关性增强（例如，信息具有更强的预测性和确认价值），也可能因为这些信息能够更加真实的反映企业合并，或者是由于指南的内容更加完善。下载本文