第7章    无形资产和其他资产答案

一、单项选择题

　　【例题1】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（　）。

　　 A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

　　 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

　　 C.价款支付方式具有融资性质的无形资产以总价款作为初始成本

　　 D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

	『正确答案』B 『答案解析』选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。

　　【例题2】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（　）。

　　A.内部产生的商誉应确认为无形资产

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

　　C.房地产公司为建造商品房购入的土地使用权应单独确认为无形资产

　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

	『正确答案』D 『答案解析』选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，应作为存货成本。

　　【例题3】甲公司2016年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2016年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

　　A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

　　B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

　　C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

　　D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

	『正确答案』C 『答案解析』根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。

　　【例题4】甲公司2016年5月1日以一项专利权对乙公司投资，取得乙公司10%的股权，乙公司的注册资本为6 000万元。该项专利权在甲公司的账面价值为520万元，投资各方协议确定的价值为720万元（等于其公允价值），资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是甲公司在2011年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。甲公司和乙公司投资合同期限为8年，该项专利权估计受益期限为6年。乙公司2016年度应确认的该项专利权的摊销额为（　）万元。

　　A.80　　　　　　　B.60

　　C.57.78　　　　　 D.120 

	『正确答案』A 『答案解析』该项专利权的入账价值720万元，法律有效年限还剩9年零8个月，在6年、8年和9年零8个月三个可供选择的期限中，应按照6年时间摊销。当月增加当月摊销，则2016年度无形资产摊销额＝720/6×8/12＝80（万元）。

　　【例题5】2017年1月1日，乙公司将某项专利的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的税率为5%。转让期间乙公司不再使用该项专利。该专利权系乙公司2016年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年，按照直线法摊销。假定不考虑其他因素，乙公司2017年度因该专利权形成的营业利润为（　）万元。

　　A.－2　　　　　　　　B. 9.5

　　C.8　　　　　　　　　D. 7.5

　　[答疑编号185060105：针对该题提问]

	『正确答案』C 『答案解析』本题营业利润＝其他业务收入－其他业务成本＝10－10/5＝8（万元）。

　　【例题6】甲公司于2016年7月1日，以60万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2013年1月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（　）万元。

　　A.30　　　　　　　B.73 

　　C.33　　　　　　　D.68

　　[答疑编号185060106：针对该题提问]

	『正确答案』C 『答案解析』该项无形资产的入账价值为300万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选择较短者，本题则应按照5年时间摊销，平均每年应摊销60万元（300/5）。至出售日已摊销＝60×3+30＝210（万元），因此，出售时该无形资产的账面价值为90万元，其处置损益＝60－3－90＝－33（万元）。

　　【例题7】甲公司出售本企业拥有的一项无形资产，取得收入300万元，率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（　）万元。

　　A.－100　　　　　　B.－20 

　　C.70　　　　　　　D.55

　　[答疑编号185060107：针对该题提问]

	『正确答案』C 『答案解析』出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300－（400－120－50）＝70（万元）。

　　【例题8】甲公司2011年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。 2015年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为190万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2016年12月31日，该无形资产的账面价值为（　）万元。

　　A.152　　　　　　B.500

　　C.200　　　　　　D.212

	『正确答案』A 『答案解析』无形资产账面价值＝账面原值－累计摊销－无形资产减值准备，2015年12月31日该无形资产的账面价值＝500－500/10×5＝250（万元），所以2015年年末应计提的减值准备＝250－190＝60（万元），2016年的摊销金额＝190/5＝38（万元），所以2016年年末的账面价值＝500－250－60－38＝152（万元）。

　　【例题9】甲公司2016年3月1日以810万元购入一项商标权，合同规定使用年限8年，期满后可续约1年且不需要支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。甲公司另自行研发一项非专利技术在2016年7月1日达到预定用途，初始计价400万元，该项非专利技术无法预计使用寿命。甲公司2016年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额是（　）万元。

　　A.1 142.5　　　　　　　　 B.400 

　　C.1 125.62　　　　　　　　D.1 135

	『正确答案』D 『答案解析』资产负债表中的无形资产项目反映的是无形资产账面余额减去累计摊销和计提的无形资产减值准备后的金额。此题中第一项无形资产因为有1年的不需要支付大额成本的续约，所以摊销年限应该是9年（8＋1），企业2016年摊销金额＝810/9×10/12＝75（万元），所以2016年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额＝810－75＋400＝1 135（万元）。

【例题10】下列各项中，属于投资性房地产的是（　）。

　　A.房地产企业开发的准备出售的房屋

　　B.房地产企业开发的已出租的房屋

　　C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权

　　D.企业以经营租赁方式租入的建筑物

　　【正确答案】B

【例题11】某企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2011年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元,已经计提的减值准备为10万元。当日该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日投资性房地产的入账价值为（　）万元。

　　A.100　　B.80　　C.70　　D.75

　　【正确答案】D

【例题12】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与原账面价值的差额应记入的会计科目是（　）。

　　A.投资收益　　　

　　B.公允价值变动损益

　　C.资本公积　　　

　　D.其他业务收入

　　【正确答案】B

【例题13】2016年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，大于其账面价值5 500万元。2016年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。2017年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2017年度损益的影响金额是(  )。

A. 500万元      B. 6 000万元

C. 6 100万元    D. 7 000万元

【答案】C

【解析】上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额＝（9 500－9 000）（出售损益）＋5 500（资本公积转入损益的金额）＋200/2（半年的租金收入）＝6 100（万元）

　　二、多项选择题

　　【例题1】下列有关无形资产的表述中，不正确的有（　）。

　　A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

　　B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产

　　C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，不应当改变摊销期限和摊销方法

　　D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用 

	『正确答案』BCD 『答案解析』根据相关的规定，同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益，选项B不正确；选项C，应改变摊销期限和摊销方法；选项D，应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销。

　 【例题2】以下有关土地使用权会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.自行开发建造厂房等建筑物的土地使用权与建筑物应分别进行摊销和折旧

　　B.外购土地使用权及建筑物支付的价款一般应当在建筑物与土地使用权之间进行合理分配

　　C.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产

　　D.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为无形资产

	『正确答案』ABC 『答案解析』外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产。

　　【例题3】下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（　）。

　　A.使用寿命有限的无形资产应当在取得次月开始摊销

　　B.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销

　　C.企业自用无形资产的摊销价值一般应该计入管理费用

　　D.企业出租无形资产的摊销价值应该计入管理费用

	『正确答案』BC 『答案解析』当月取得的无形资产，当月开始摊销；自用的无形资产的摊销价值一般应该计入管理费用；使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销；出租无形资产的摊销价值应该计入其他业务成本。所以此题应该选择BC。

　 【例题4】下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有（　）。

　　A.计提无形资产减值准备 

　　B.新技术项目研究过程中发生的人工费用 

　　C.出租无形资产取得的租金收入

　　D.接受其他单位捐赠的专利权 

	『正确答案』ABC 『答案解析』选项A计提无形资产减值准备，计入资产减值损失，影响营业利润。选项B项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等），影响营业利润。出租无形资产收益，计入其他业务收入，影响营业利润。选项D接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。

　　【例题5】下列关于无形资产的表述中，不正确的有（　）。

　　A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

　　B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销

　　C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化

　　D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益

	『正确答案』BCD 『答案解析』选项B，无形资产应自无形资产可供使用时起开始摊销，摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。选项C，发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而一般应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。选项D，无形资产的研究费用和开发费用应分别核算，不能都直接计入当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化，计入无形资产成本。

【例题6】下列项目中，不属于投资性房地产的有（　）。

　　A.出租给本企业职工居住的宿舍

　　B.以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位

　　C.企业拥有并自行经营的旅馆饭店

　　D.已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的房地产

　　E.企业管理部门正在使用，但董事会已作出决议将于半年后出租的房产

　　【正确答案】ABCE

【例题7】某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。2017年1月1日购入一幢建筑物用于出租，年租金为30万元且于每年年末收取。该建筑物的购买价格490万元，发生相关税费20万元，用银行存款支付。2017年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元。不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（　）。

    A.2018年该项投资性房地产可以变更为成本计量模式

    B.2017年该项投资性房地产增加当期营业利润50万元

　　C.2017年该项投资性房地产增加当期营业利润80万元

　　D.2017年该项投资性房地产的列报价值是560万元

　　

    【正确答案】CD

【例题8】下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（　）。

　　A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　B.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日通常为租赁期开始日

　　C.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

D.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益

　　 E.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益

　　【正确答案】ABCE

　　三、计算分析题

　　1、甲股份公司有关无形资产的业务如下：

　　（1）甲公司2013年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费300万元、应付人工工资100万元，以及其他费用50万元（以银行存款支付），共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元； 2014年1月专利技术获得成功，达到预定用途。

　　对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。

　　（2）2015年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回的金额为160万元。计提减值后原预计年限不变。

　　（3）2016年4月20日甲公司出售该专利权，收到价款120万元，存入银行。营业税税率为5%。

　　要求：

　　（1）编制甲股份公司2013年度有关研究开发专利权会计分录；

　　（2）编制甲公司2014年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）；

　　（3）编制甲公司2015年计提减值准备的会计分录；

　　（4）编制甲公司2016年与该专利权出售相关的会计分录。

『正确答案』（1）2013年度： 　　发生支出时： 　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500 000 　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　3 000 000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　500 000  　　年末，将费用化支出转入管理费用： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　1 500 000 　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500 000 　　2014年1月，专利权获得成功时： 　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　3 000 000 　　（2）2014度摊销无形资产30万元（300÷10） 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　（3）2015年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万元） 　　2015年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元） 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　800 000 　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　800 000 　　（4）2016年度（1～3月）摊销无形资产5万元（160÷8×3/12） 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 50 000 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 50 000 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 200 000① 　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　800 000④ 　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　650 000③ 　　　　营业外支出——处置非流动资产损失　410 000⑥（倒挤） 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　3 000 000② 　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　 60 000⑤（1 200 000×5%）

2、2016年,甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2018年2月1日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式的条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2018年2月1日，该写字楼的原价为9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。甲企业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，甲企业无其他的投资性房地产。

要求：作出甲公司2018年变更上述投资性房地产计量模式的会计处理。

【正确答案】

　　甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——成本　　   90 000 000

 ——公允价值变动 5 000 000

　　　　投资性房地产累计折旧　　    2 700 000

　　　　贷：投资性房地产　　　　　    90 000 000

　　　　　　利润分配——未分配利润　   6 930 000

　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　   770 000

3、甲为一家房地产开发企业，2017年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2017年4月15日。2017年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。2017年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。2018年6月租赁期届满,企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

要求：作出甲公司与上述投资性房地产业务相关的会计分录。

【正确答案】

　　甲企业的账务处理如下：

　　（1）20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　470 000 000

　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　450 000 000

　　　　　　其他综合收益　　　　　 　  20 000 000

　　（2）20×7年l2月31日，公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　10 000 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 10 000 000

（3）20×8年6月，出售投资性房地产：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　480 000 000

　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　470 000 000

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　 10 000 000

　　同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　10 000 000

　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本：

　　借：其他综合收益  　　　　　20 000 000

　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　20 000 000下载本文