目录
一、消费税的定义
二、消费税的纳税义务人和征税范围
三、纳税申报
四、税目、税率
五、纳税地点
第二节 消费税的计算
一、 销售数量的确定
二、 销售应税消费品的应纳税额计算
三、消费税计税依据的计算
四、当期准予扣除的己纳消费税的计算
第三节 消费税的会计处理
一、 企业对外销售应税消费品交纳消费税时的会计处理
二、视同销售的会计处理
三、随同应税消费品出售的包装物的会计处理
四、委托加工的应税消费品的会计处理
六、出口应税消费品的会计处理
七、纳税人缴纳消费税时的会计处理
第四节 消费纳税申报表的填制
正文
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第一节 消费税的基本内容
一、消费税的定义
消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品
的单位和个人，以及确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的
一种流转税。
2008年11月5日，第34次常务会议修订了《消费税暂行条例》。2008年
12月15日，财政部和国家税务总局颁布了《消茹税暂行条例实施细则》，从2009年1
月1日起实施。
二、消费税的纳税义务人和征税范围
(一)纳税义务人
消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品(金银首
饰、铂金产品、钻石饰品除外)的单位和个人。金银首饰、铂金饰品、钻石饰品消费税的
纳税人，是指在中华人民共和国境内从事金银首饰、铀金饰品、钻石饰品商业零售的单
位和个人；委托加工(另有规定的除外)、委托代销金银首饰、铂金饰品、钻石饰品的，委
托方也是纳税人。
(二门自费税的征税范围
消费税一般情况厂是针对特殊的行业进行征收。它包括
(1)化妆品、贵重首饰、高尔夫球及球具、高档手表，
(2)小汽车、摩托车和成品油；
(3)木制一次性筷子和实木地板；
(4)烟和酒。
[提示]
零售环邱吨的全基合金首饰应同时征收和消费税。仅限子全基、银总
合金首饰以及金、银和金基、根基合金的镶嵌首饰，从2009年1月1日起在零售环
节征收。
三、纳税申报
(1)纳税人生产的应税消费品．于纳税人销售时纳税。
(2)纳税入自产白用的应税消费品．用于连续生产应税消费品的
他方面的，于移送使用时纳税。
(3)委托加工的府税消费品．除受托方为个人外，由受扎方在向委托方交货时代收
代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予
按规定抵扣。
四、税目、税率
五、纳税地点
(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品．除财政、税务
主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报
纳税。
(2)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住
地的主管税务机关解缴消费税税款。
（3)进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税
[提示]
消费税的纳税地点有不同于之处，消费税主要是核算地纳税
第二节 消费税的计算
一、 销售数量的确定
(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
(2)白产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量
二、 销售应税消费品的应纳税额计算
(一]消费税应纳税额的计算
消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复
税)的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：
(1)从价定率计税
(2＞从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)
应交消费税＝销售数量×单位税额
(3)复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)
应交消费税＝销售额×比例税率十销售数量×单位税额
其中，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用
款中包含消费税，但不包括，其价外费用的内容与规定相同。
消费税是价内税，实行从价定串征收的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含
的销售额，也称应税销售额或应税销售收入。与计算的销售额一样，销售
额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
[二)视同销售的应纳税额计算
自产自用的应税消费品需要针对不同情况：(1)如果用于本企业连续生产应税消费
品一不缴纳消费税，(2)如果用于下列其他方面一于移送使用时缴纳消费税：①本企业
连续生产非应税消费品和在建工程，⑧管理部门、非生产机构；③提供劳务，④馈赠、赞
助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳
税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
[三)委托加工应税消费员的应纳税额计算
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料
垫部分辅助材料加工的应税消费品，
受托方加工完毕向委托方交货时P6受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体
经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
(四)进口的应税消赛品的应纳税额计算
实行从价定率办法计算消费税的组成计税价格公式
实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格公式
纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税
[价格。
对纳税人出口应税消费品，免征消费税．另有规定的除外。出口应税消费品
的免税办法，由6财政、税务主管部门规定。
三、消费税计税依据的计算
(一)一般的计税依据计算
(1)从价定率计税方法的，计税依据是销售额，适用范围是除以下(2)
目之外的应税消费品。
(2)从量定额计税方法的，计税依据是销售数量，适用范围是啤酒、黄酒和成品油。
(3)复合计税方法的，计税依据是销售额和销售数量，适用范围是粮食白酒、薯类
白酒和卷烟。
[二)计税依据特殊规定
(1)卷烟从价定李计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。
调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税
调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会2000年各
牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例
的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：
(2)纳税入通过自设非核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部
对外销售额或销售数量征收消费税。
四、当期准予扣除的己纳消费税的计算
(一)外购应税消费品已纳消费税的扣除
对外购已税消费晶连续生产应税消费品销售时
扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
1．扣税范围
可按当期生产领用数量计算准予
在消费税14个税目中，除酒及洒桔、成品油(石脑油
表、游艇五个税目外，其余税目均有扣税规定，具体包括：
(1)用外购已税烟丝生产的卷烟；
(2)用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
(3)用外购已税化妆品生产的化妆品；
(4)用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
(5)用外购巳税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎；
[6)用外购已税摩托车生产的摩托车；
(7)以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆，
(8)以外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子
(9)以外购已税实木地板原料生产的实木地板；
(10)以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品
(11)以外购已税润滑油原料生产的润滑油。
[提示3]
纳税人用外购的巳税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶
嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的巳纳税款。
纳税人用委托加工收田的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金
银首饰，在计税时一律不得4l除委托如工收回的珠宝玉石的已纳消费税税扶。
第三节 消费税的会计处理
由于消费税是价内税，所以，消费税通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交
消费税”账户进行核算。
营业税金及附加科目，核算企业经营活动(包括主营业务和其他业务)发生的营业
税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、
土地位用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使
用税在本科目核算。借方核算相关税金的计算，贷方核算期末结转到当期损益，结转后
元余额。
一、 企业对外销售应税消费品交纳消费税时的会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
实际缴纳消费税时：
借：应交税费一——应交消费税 ‘
贷：银行存款
发生销售退回及退税时作相反会计处理，企业出口应税消费品，按规定不予免税或
退税时，应视同国内销售，其会计处理方法同上。
二、视同销售的会计处理
以生产的应税消费品作为股权投资，用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出
非生产机构、赠送他人等，视同销售按规定应该缴纳消费税，
借：长期殷权投资
固定资产
在建工程
地质勘探支出
油气开发支出
管理费用 (职工福利贸直接计人)
应付职工薪酬一一—职工福利 (职工福利赞冲减原计提的福利费)
营业外支出等
贷：应交税费—一—应交消费税
三、随同应税消费品出售的包装物的会计处理
随同应税消赞品出售但单独计价的包装物及出租、出借包装物逾期末收回而没收
的押金应交消费税。由于主营业务和其他业务的价内税都是计人“营业税金及附加”
会计处理是：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
四、委托加工的应税消费品的会计处理
企业委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代
缴消费税。委托方收回应税消费品后，用于企业连续生产应税消费品的，在销售时，计
算销售时的消费税。并且可以将在委托加工收回时缴纳的消费税准予抵扣；直接出售
的，不再征收销售时的消费税。
(一)受托方
对于委托加工的应税消费品，在委托方提货时，按税法规定，由受托方代收代缴消
费税。其会计处理如下：
借：应收账款
应收内部单位款
银行存款等
贷：应交税费——应交消费税
[二)委托方
(1)委托方收回委托加工应税消费品直接用于销售的，核规定不再征收消费税
由受托方代收的消费税随同应支付的加工费，一并计入委托加工应税消费品的成本
其会计处理如下：
借：委托加工物资
贷：应付账款
应付内部单位款
银行存款等
(2)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产，应税消费品按规定准予抵扣的
委托方应按由受托方代扣代缴的消费税款。其会计处理如下：
借：应交税费——应交消费税
贷：应付账款
应付内部单位款
银行存款等
六、出口应税消费品的会计处理
出口的消费税比简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。免征消费
税的办法有两种：一是直接减免；二是先税后退，具体应分别不同情况进行会计处理。
[提示]
： 有出。经营权的外贸企业一又免又退；有出g经营权的生产性企业一只免不
退；除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业一不兔不迟。
(1)生产企业直接出口应税消费品或者通过外贸企业出口应税消费品，按规定直
接予以免税的，不退税，可不计算应交消费税。
直接免税的，在出口时，由于只免不退，所以既没有的销项税额，也没有消
费税。
(2)生产企业委托外贸企业代理出口，先税后退。只有外贸企业出口应税消费品，
才退采购环节消费税。
应迟消费税＝出。货物工厂销售额(不合)×迟税率
①生产企业的会计处理，在委托外贸企业代理出口应税消费品时的会计处理为
借：应收账款一—外贸企业
贷：应交税费———应交消费税
实际缴纳消费税额时的会计处理为：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款等
应税消费品出口后，收到外贸企业退回的税金时的会计处理为
借：银行存款
贷：应收账款———外贸企业
发生退关、退货时，补缴已退消费税要作相反的会计处理。
②代理出口外贸企业的会计处理。代理出口应税消费品的外贸五
品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税时的会计处理为；
借：银行存款
贷；应付账款——生产企业
将此项税金退回生产企业时的会计处理为：
借：应付账款——生产企业
贷：银行存款
应税消费品出口后．发生退关或退货时，应补缴已退的消费税的会t
借：应交账款——应收生产企业消费税
贷：银行存款
收到生产企业退还的应补交的税款时的会计处理为；
借：银行存款
贷：应收账款——应收生产企业消费税
(3)外贸企业自营出口，先税后退。
①生产企业的会计处理。生产企业将应税消费品销售给外贸企业
营出口的，生产企业在销售时属于国内销售、会计处理为：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②自营出口外贸企业的会计处理。
的会计处理为：
借：在途物资(库存商品)
应交税费——应交(进项税额)
贷：银行存款(或应付账款)
白营出口外贸企业应在应税消费品报关出口后申请出口退税，申请退税时的会计
处理为：
借：其他应收款
贷：主营业务成本
实际收到出D应税消费品退回税金时的会计处理为：
借：银行存款
贷：其他应收款
发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计处理。
七、纳税人缴纳消费税时的会计处理
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
第四节 消费纳税申报表的填制
2008年3月14日，国家税务总局专门颁发了国税函[2008]236号文件，为了在
全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，制定了
《烟类应税消费品消费税纳税申报表》、《酒及酒精消典税纳税申报表》、《成品油消费
税纳税申报表》、4d、汽车消费税纳税申报表》、《其他应税消费品消费税纳税申报
表》。以Tf列示《成品油消费税纳税申报表》(见表4—2)。
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