作者：刘丽

摘要：虽然营业税改征取得良好的社会效益，但是营业税改征在税收制度衔接、税收征管以及财政分配方面也存在诸多问题亟待解决。本文就营业税改征的难点进行了浅显的探析，并提出建议。 

　　关键词：营业税；；税改；难点 

　　引言 

　　2011年，我国营业税改正方案提出，2012年，我国营业税改在部分行业交通业和现代服务业部分试点。随着营业税改日益深入发展，诸多行业和试点的税负得到极大的改善，不仅有利于营业税重复征税，促进市场细化和分工协作发展，而且有利于第二产业与第三产业融合，同时对我国出口税收环境的改善也大有裨益[1]。虽然营业税改征取得良好的社会效益，但是营业税改征在税收制度衔接、税收征管以及财政分配方面也存在诸多问题亟待解决。本文就营业税改征的难点进行了浅显的探析，并提出建议。 

　　1.营业税改征的必要性 

　　1.1 营业税存在重复征税 

　　营业税的征收涉及的行业较多，比如交通运输业、金融业、建筑安装业等，在这些行业中，其中的流通环节繁杂，而营业税在征收过程中是针对这些行业的各个环节，其计税依据就是各个环节的营业额，这样的征税方式就造成对同一劳务的多次重复征税，加重了行业运行的税负，使第三产业的发展受到了较大的，不利于第三产业的健康发展[2]。 

　　1.2营业税破坏了征收链条的完整性 

　　的征收范围涉及的是货物和加工、修理、修配等劳务方面，而营业税征收范围涉及的是不动产、无形资产等劳务，其中就涵盖了交通运输业。交通运输业作为生产、销售的中间环节，与所涉及的生产、加工、销售有着紧密的联系，对交通运输业加收营业税，则会导致的抵扣链条受到影响，对于抵扣链条不完整部位的征收范围难以明确，从而造成税企之间的分歧，使税收征管的难度增加。再加上，我国营业税税负水平因地区因素的影响而有所不同，相对来说，经济发达地区的营业税税负较大，而经济落后地区的税负水平则较低，使得营业税税负总体不公。 

　　1.3抵扣不彻底 

　　虽然通过允许抵扣生产型固定资产的进项税，使得企业的税收负担大大减轻，但是允许抵扣进项税的固定资产圈定在同生产经营有关的固定资产，而在圈定范围之外的固定资产则不能进行抵扣，从而造成抵扣不彻底，使得实现消费型的目的难以实现，也导致因抵扣不彻底而形成间接的重复征税现象。通过营业税改征，能有效优化我国的经济结构，减少营业税重复征税，进而促进市场分工细化和协作发展，同时有利于完善和延生第二产业和第三产业抵扣链条，使第二产业和第三产业能够很好的融合发展，此外，对建立起货物与劳务领域出口退税制度大有卑益，有利于我国出口税收环境的全面改善。 

　　2.营业税改征的难点 

　　2.1中英与地方的财政问题 

　　由于长期以来，地方财政收入主要依赖营业税，据相关数据统计，营业税正在地方财政收入中占据较大比重，约达地方财政收入的2/5以上，同时也是地方财政预算的重要组成部分。而营业税改征则会使地方税收大大减少，从而使地方经济发展面临巨大的风险，同时由于财政预算的减少，也会导致地方的公共服务能力大为消弱，从而使地方在执行产业税收优惠的力度降低，最终对地方经济发展造成不利影响。而且营业税改征可能会引起地方预算外收入的膨胀，导致乱收费现象严重。因此，营业税改征能否在全国推行，需要考虑地方支持的这一政治因素。 

　　2.2特殊行业的营业税改征推进难点 

　　在实行的多数国家中，对于金融服务行业会实行不同程度的免税。相对来说，发达国家对金融服务行业的免税相对较多，而发展中国免税较多。我国税法中规定，对金融服务业按金融保险业税目征收营业税，税率为5%，并按照规定的营业税税额附征城市维修建设税和教育费附加。然而，目前，我国覆盖范围较窄，尤其表现在金融行业和公共服务业。营业税改征的作用巨大，但并不能全部解决行业发展的问题，对于部分特殊行业完全免税也并非最优选择，因此，在对特殊行业该采取何种方式进行处理，还需要同我国的具体国情来深入分析。在营业税改征的过程中，应对于未解决的难题应统筹考虑，力求稳妥推进，避免贸然全面铺开[3]。 

　　2.3部分行业税负加重问题 

　　营业税改征最主要的目的就是避免重复征税，从而使企业的税负得到缓解。而目前营业税改征试点情况显示，虽然从总体上看，税负水平下降了，但是部分行业如物流业、有形动产租赁业的税负水平不但没有降低，反而呈现上升趋势，这就与营业税改征的初衷相违背。相关调查显示，实行营业税改征后，及时货物运输企业发生可抵扣购进项目中全部可以取得专用进行进项税额抵扣，而的税负水平也相对较高，其税负率为4.3%左右，相对营业税税负来说，增加了1.2倍左右。这种因抵扣链条不完善而造成营业税改征后部分行业税负不减反增现象，需要进一步全行业覆盖。 

　　3.推进营业税改征的措施 

　　3.1推进营业税改征的建议 

　　首先，税收收入归属上，税收改革地区仍实行现行财政，改征仍归属改征试点地区，因地区试点导致的财政减收，应由和地方分别负担。其次，通过营业税改征能使地方重复征税问题得到解决的，则取消营业税，试点行业的原营业税优惠仍可以延续，针对具体情况，试点地区应采取相应的过渡，从而使营业税改征得以顺利推进。再次，对于跨地区的税种协调方面，对于税改试点地区，在异地缴纳的营业税，允许计算缴纳时进行抵减，而非税改试点地区，则按照现行营业税相关规定征收营业税。此外，对于抵扣衔接上，现有纳税人取得的专用，可按照现行规定进行抵扣进税额[4]。 

　　3.2对特殊行业实行零税率或免税 

　　一般情况下，鼓励的行业和产品才实行零税率，为了鼓励部分特殊行业发展，适当选择少数项目事项零税率或免税，显得十分必要。对于和非营利组织所提供的服务事项零税率，如社会保障、社会福利、公共交通、公立医院和学校等，避免对社会资源的虚耗。 

　　3.3加大转移支付力度 

　　为了使营业税改征顺利推进，应重视专项转移支付和一般性转移支付在弥补地方收入损失方面的作用。专项转移支付有利于一般性转移支付无法解决问题的解决，而一般性转移具有灵活性，加大对一般性转移支付使用效率的提升，有利于专项转移支付。对于一般性转移支付应科学合理，对于专项转移支付应加强监督，从而使我国公共财政目标得以实现。 

　　4.结语 

　　营业税改征是我国税制改革和制度改革的重中之重，对我国经济方式的转变、产业结构调整等都有诸多深远影响。随着营业税改征推进，我国相关产业竞争水平必将得到极大提高。

　　参考文献 

　　[1]卢佳颖，息明东. 我国现行生产型的弊端和改进方法[J]. 佳木斯大学社会科学学报. 2012（04）：105-106. 

　　[2]杨启浩，邹小康，施长友. 关于营业税改征的几点思考[J]. 商业会计. 2013（12）：331-332. 

　　[3]邓奕羿.营业税改征相关问题文献综述：1994—2011[J]. 中南财经大学研究生学报. 2012（03）：133-136. 

　　[4]王珮，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征试点方案》及相关解读[J]. 财务与会计（理财版）. 2012（04）：261-263. 下载本文