一、出口商品采购的核算

1、入帐时间出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准，即取得商品入库单和专用等有关结算凭证。

2、帐户设置

⑴、“库存出口商品”帐户，该帐户系资产类帐户，核算企业全部自有库存出口商品。同时采取进价核算，按出口商品的实际采购成本记帐。

借方反映已验收入库的商品进价；贷方反映企业销售商品结转的商品销售成本。

⑵、“经营费用”帐户。该帐户系损益类帐户，核算企业在购销存环节发生的应由企业负担的进货运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储保管费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。

⑶、“应交税金”帐户。该科目系负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金。该帐户在企业出口商品采购阶段通过应交子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税额情况。

⑷、“银行存款”或“应付帐款”帐户。在此阶段主要反映已付或应付供货企业的货款。

例1：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，另支付运费200元。

单据齐全后，财务部核算员做如下会计分录：

借：库存出口商品——运动鞋40000

应交税金——应交（进项税额）6800

经营费用——运杂费200

贷：银行存款47000

如果因商品质量瑕疵等原因无法出运，外贸企业与工厂协商后退货的，由外贸企业到当地主管国税局开具《进货退出及索取折让证明单》，销货企业凭此证明单开具红字。购货企业凭对方开具的红字入帐。

例2：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，货款已支付。

后来发现，该批运动鞋存在严重的质量问题，经与销货企业协商做退货处理，销货企业按规定开具了红字。

财务部核算员做如下会计分录：

借：应收帐款-46800

库存出口商品——运动鞋-40000

应交税金——应交（进项税额）-6800

二、出口商品销售的核算

  外贸企业的出口销售方式主要有：自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售以及代销国外商品。

1、自营出口销售的核算

一般贸易的出口商品包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口，均在“自营出口销售”科目下按商品分户核算。

1）、入帐时间。自营出口销售收入的核算，不论是海、陆、空、邮出口，均以出口企业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间。

2）、科目设置。

⑴、“库存出口商品”帐户。

⑵、“自营出口销售收入”帐户。该帐户系损益类帐户。其贷方反映自营出口销售收入；支付的外币运费、保险费、佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入。后两类情况用红字记帐。

⑶、“自营出口销售成本”帐户，该帐户系损益类帐户。借方反映结转的销售成本和退税差额以及用红字冲减退货成本

⑷、“应收外汇帐款”帐户，该科目系资产类帐户。借方反映应收外汇货款，贷方反映已经收回的外汇货款，期末余额反映尚未收回货款。

⑸、“预收外汇帐款”帐户，该科目系负债类帐户。借方反映出口实现时转销的预收货款，贷方反映预收客户的定金或货款，期末余额反映尚未转销的预收货款。

“应收外汇帐款”和“预收外汇帐款”帐户，采用复币式帐页，即一般以人民币为记帐本位币，同时又要核算外币（主要以美元为主）金额。此两帐户由外币折算成人民币时应选择入帐（议付）当天或本期1日的汇率中间价做为记帐汇率。

3）、入帐金额。对外贸易销售收入的入帐金额一律以FOB价为基础，以FOB价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

例3：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。

该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业、提单副本交财务部。金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。

借：应收外汇帐款＄6000￥48000

贷：自营出口销售收入＄6000￥48000

预提海运费

贷：自营出口销售收入-＄300-￥2400

预提费用＄300￥2400

在实际操作过程中，一般在期末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提。支付时直接冲减自营出口销售收入。

由于专业外贸公司一般是先有国外定单，然后再收购，所以外贸企业销售库存出口商品一般采取个别计价法。

在发出商品时，根据发出商品的实际数量、金额结转库存出口商品成本，同时将征退差额转入自营出口销售成本。做如下会计分录：

借：自营出口销售成本40000

自营出口销售成本1600

贷：库存出口商品40000

贷：应交税金—应交（进项税额转出）1600

同时，计提应收出口退税

借：应收出口退税5200

贷：应交税金—应交（出口退税）5200

2、代理出口销售的核算

⑴、帐户设置。委托方与受托方之间结算代理出口业务的款项时，通过“应收帐款”或“应付帐款”帐户。

同时设置“代理出口销售收入”、“代理出口销售成本”、“应收外汇帐款”等帐户。

⑵入帐时间。在实际操作中，一般在代理出口销售结汇，并与委托方办理结算后在入帐。

例4：某外贸企业受国内某企业委托，代理出口运动鞋100箱，每箱36双，价值46800元。代理手续费为3%。

该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业、提单副本交财务部。金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。

借：应收外汇帐款＄6000￥48000

贷：代理出口销售收入＄6000￥48000

结转成本

借：代理出口销售成本46560

贷：应付帐款46560

代垫海运费时，做如下分录：

借：应付帐款2400

贷：银行存款2400

支付委托方代理款项

借：应付帐款44160

贷：银行存款44160

三、出口商品结汇的核算

在对结汇进行会计核算时，应注意汇率的变化。

结汇时的银行外汇买入价低于做帐时的汇率，记入汇兑损益科目的借方，反之做入贷方。

例5：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业、提单副本交财务部。金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。2006年4月14日，银行通知该货款到帐，并出具了结汇水单。水单显示：当天银行买入价7.90元，并扣除了银行电报费、托收费100元，国外银行扣费用USd20。

借：银行存款——人民币户47142

财务费用——银行手续费100

汇兑损益598

贷：应收外汇帐款＄6000￥48000

自营出口销售收入-＄20-￥160

如果2006年4月16日结汇时银行买入价为8.1元，其他条件同例5。做如下分录：

借：银行存款——人民币户48338

财务费用——银行手续费100

贷：汇兑损益598

应收外汇帐款＄6000￥48000

自营出口销售收入-＄20-￥160

如果企业需要自留外汇，不经过结售汇环节，其他条件如例5，则做如下分录：

借：银行存款——美元户47142

财务费用——银行手续费100

汇兑损益598

贷：应收外汇帐款＄6000￥48000

自营出口销售收入-＄20-￥160

从上例可以看到，我们为了简便，将结汇收入记入银行存款——美元户时选择的汇率是结汇当天的银行买入价。

以上对外贸企业的购、销、结汇三个环节的会计核算，我们俗称为“三大帐”，做了简要地介绍。

    下面再介绍一下其他有关业务环节的会计核算：

四、出口转内销的核算

例6：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。后因质量问题，国外客户取消定单，遂转作内销处理，作价49140元，并开具了专用，货款已回笼。

做如下分录：

首先将该批运动鞋由“库存出口商品”帐户转到“库存内销商品”帐户核算。

借：库存内销商品——运动鞋40000

贷：库存出口商品——运动鞋40000

然后做销售并结转成本

借：银行存款——人民币步49140

贷：其他销售——内销42000

应交税金——应交（销项税额）7140

借：其他销售——内销42000

贷：库存内销商品——运动鞋42000

计提城建税、教育费附加

借：其他销售——内销34.00

贷：应交税金——城建税23.80

其他应交款10.2

月底，交纳应交、城建税、教育费附加

借：应交税金——城建税23.80

应交税金——应交（已交税金）340.00

其他应交款——教育费附加10.20

贷：银行存款——人民币帐户374.00

一般来讲，出口转内销商品都是亏本处理的，进项金额大于销项金额，勿需交纳。

五、出口退税的核算

相对于有出口经营权的生产企业来言，专业外贸公司的退税的计算、申报、核算都比较简单。

1、正常情况下的核算

例7：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该批货物已经报关出口并结汇，公司财务上也已做销售帐。

运动鞋的退税率为13%，公司将退税所需资料报送退税主管机关，经审核后准予退税，公司已收到退税款。

在销售时，做如下分录：

借：应收出口退税5200

贷：应交税金——应交（出口退税）5200

无法退税的差额做入销售成本

借：自营出口销售成本1600

贷：应交税金——应交（进项税额转出）1600

收到退税款时，做如下会计分录：

借：银行存款5200

贷：应收出口退税5200

如果出口消费税应税货物的退税，会计处理为：

借：应收出口退税

贷：自营出口销售成本

借：银行存款

贷：应收出口退税

2、发生退货的核算

退货时作冲回处理。如果是资产负债表日后事项，应将损益类科目通过“以前年度损益调整”科目处理。

3、出口征收的核算

根据财税[2004]116号文件规定，对财税[2003]222号及其他有关文件规定的不予退（免）税的货物，应计提销项税额。

例8：某外贸企业购进纸张100箱，合同价共计468000元。该货物已经出运，单证部持相关单据向银行议付，并将商业、提单副本交财务部。

金额为FOB＄60000，预计海运费＄3000，当日汇率为8.00元。

销项税额=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元

会计分录如下：

借：应收外汇帐款＄60000￥480000

贷：自营出口销售收入410256.41

应交税金——应交（销项税额）69743.59

结转成本

借：自营出口销售成本400000

贷：库存出口商品400000

计算应交纳的（城建税、教育费附加等忽略）

应交纳=69743.59-68000=1743.59

借：应交税金——应交（已交税金）1743.59

贷：银行存款1743.59

因为结汇等环节的会计处理与正常的自营出口销售一致，在以上章节已经介绍，这儿不再重复讲述。

六、外币费用的核算

外贸企业的货物出运后，经常需要支付外币费用。会计核算时对此的处理是，只要是外币费用，一般冲减自营出口销售收入或代理出口销售收入。

1、运费

同例3：商品出运后，货代公司开具海运费，支付运动鞋运费＄300。

做如下会计分录：

借：预提费用＄300￥2400

贷：银行存款2400

如果销售时未单独对海运费预提或汇总预提，可以将该海运费直接冲减自营出口销售收入。

2、保险费

同例3，该货物出运时投保了出口信用险，保险费为＄50。会计分录为：

贷：自营出口销售收入-＄50￥-400

银行存款400

3、佣金

国外客户佣金一般分为两种：

一是在出口内注明扣除××佣金，即明佣；

明佣的会计处理是：在销售时直接扣除应收外汇帐款和销售收入。

一种是在合同中规定佣金率及付佣方式，结汇后另行支付，即暗佣。

暗佣的会计处理方式是：经外管局核准支付后直接冲减销售收入。

同例3：还批货物需要支付国外客户暗佣金＄100。公司已经外管局同意并支付。

会计分录为：

贷：自营出口销售收入-＄100￥-800

银行存款800

七、其他有关业务的核算

1、进料加工业务的核算

例9：某外贸企业为出口一批一次硫化鞋，需要进口天然橡胶10吨。进口合同约定价值20000美元（银行当天美元卖出价为8元）企业凭全部进口单证。

借：商品采购200,000

贷：银行存款200,000

交付进口税金

为加工复出口，进口的原辅料件，根据出事对应出口合同的具体情况，海关实行减免进口关税及进口制度。

即进出口合同需用数量基本一致时，可以免征或少征；无法提供对应合同时，则执行减免85%的征税制度。如果需要交纳进口税金则做如下会计分录：

借：应交税金——应交进口关税

应交税金——应交（进项税额）

贷：银行存款

然后将关税计入进口成本。借：材料采购

贷：应交税金——应交进口关税

进口材料入库时。借：材料物资200,000

贷：材料采购200,000

作价加工形式——外贸企业对进口料件采用作价方式进行加工，应根据所订加工合同，凭物流或御侮部门开具的出库单、专用，以及加工单位开具的收据，假设例9中，该批橡胶作价351000元。做如下会计分录：

借：银行存款351,000

贷：其他销售——作价加工300,000

应交税金——应交（销项税额）51,000

借：其他销售——作价加工200,000

贷：材料物资200,000

收回加工成品应凭物流或业务部门开具的入库单及加工单位开具的专用做如下分录：（假设工厂开具的专用是468000元）

借：库存出口商品400,000

应交税金——应交（进项税额）68,000

贷：银行存款468,000

委托加工形式——企业进口料件以委托形式进行加工，根据委托加工协议，凭物流或业务部门开具的出库及加工凭证，以及加工单位开具的实物收据，做如下会计分录：

借：委托加工商品200,000

贷：材料物资200,000

支付交工单位加工费时，应凭物流或业务部门开具的入库单，以及加工单位开具的专用做如下会计分录：（假设加工费117,000元）

借：委托加工商品100,000

应交税金——应交（进项税金）17,000

贷：银行存款117,000

借：库存出口商品300,000

贷：委托加工商品300,000

根据《出口货物退（免）税管理办法》21条规定：进料加工应先填具“进料加工贸易申报表”，报经退税主管机关同意签章后，并据此报征税机关，对进料加工作价部分销项税额不计征入库，出口企业办理退税时，由退税主管机关在退税额中抵扣。

2、加工补偿出口销售的核算

简单地介绍一下涉及的会计分录：

1）、补偿贸易

引进设备时：

借：固定资产

贷：长期应付款

以生产的产品抵偿设备款，同时结转成本

借：应收外汇帐款

贷：其他销售——补偿贸易

借：其他销售——补偿贸易

贷：库存商品

借：长期应付款——补偿贸易

贷：应收外汇帐款

2）、来料加工

如果外贸企业收到外商不计价原辅材料时，应凭业务或物流部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证，通过表外科目核算。

如果外贸企业收到外商原辅材料需要作价时，应根据有关入库凭证及规定价格做如下会计分录：

例10：某外贸企业收到外商提供的加工服装面料36,000米，该面料作价USD4，入库当天银行外汇中间价折合1美元8元人民币。

借：材料物资——××客户——服装面料1,152,000

贷：应付外汇帐款——美元——××客户＄144,0001,152,000

对外商提供的原辅材料在拨交加工厂生产时，应凭业务或物流部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，做如下会计分录：

借：应收帐款——来料加工厂1,152,000

贷：材料物资——××客户——服装面料1,152,000

在加工厂交成品时，应按合约价格及耗用原料，以及规定的加工工缴费（假设为30,000元，如果是以外币计价的工缴费应按入库当天的银行中间价核算），根据业务或物流部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单，做如下会计分录：

借：库存出口商品——××客户——加工成品名称1,182,000

贷：应收帐款——来料加工厂1,152,000

应付帐款——来料加工厂30,000

收到业务或物流部门交来的成品已出运的有关出口单证及向银行交单的联系但时，应根据出口做如下会计分录：

借：应收外汇帐款——加工补偿贸易——××客户30,000

应付外汇帐款——美元——××客户1,152,000

贷：其他销售——加工补偿——加工成品名称1,182,000

结转成本

借：其他销售——加工补偿——加工成品名称1,182,000

贷：库存出口商品——××客户——加工成品名称1,182,000下载本文