根据会计准则的规定，与或有事项相关的义务满足条件的，应确认预计负债。但按税法规定，有关的支出能在税前扣除的，应于实际发生时税前扣除，其计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，由此产生可抵减暂时性差异。 

　　[例1]2006年11月，A、B两公司因商标权引起纠纷，A公司向提起诉讼。至2006年12月31日尚未判决。B公司向律师咨询得知，B公司败诉的可能性为80％，如果败诉，赔偿金额可能为100万元～120万元，诉讼费3000元。企业所得税率为25％。假设企业2006年会计利润为200万元。不考虑其他纳税调整事项。B公司确认预计负债时，会计处理为： 

　　应确认的预计负债=（100+120）÷2=110（万元） 

　　借：管理费用——诉讼费 3000 

　　　　营业外支出——诉讼赔偿 1100000 

　　　　贷：预计负债一未决诉讼 1103000 

　　年末计算所得税。B公司确认的预计负债不能在应纳税所得额中扣除，应在当期利润的基础上调增110.3万元，应纳税所得额为310.3万元，应缴所得税为77.575万元。预计负债的账面价值为110.3万元，计税价值为0，可抵扣的暂时性差异110.3万元，应确认递延所得税资产27.575万元。 

　　借：所得税费用 500000 

　　　　递延所得税资产 275750 

　　　　贷：应交税费——应交所得税 775750 

　　[例2]承例1，假设2007年5月经判决B公司败诉，应向A公司赔偿113万元，承担诉讼费3000元。企业所得税率为25％。B公司2007年会计利润为200万元。不考虑其他纳税调整事项。B公司会计处理为： 

　　借：预计负债——未决诉讼 1103000 

　　　　营业外支出——诉讼赔偿 30000 

　　　　贷：银行存款 1133000 

　　年末计算所得税。B公司实际发生的损失113.3万元能在应纳税所得额中扣除，但由于计人“营业外支出”的3万元会直接冲减会计利润，应在当期利润的基础上调减110.3万元，应纳税所得额为.7万元，应缴所得税为22.425万元。预计负债的账面价值为0，计税价值为0，期末递延所得税资产为0，应冲回递延所得税资产27.575万元。 

　　借：所得税费用 500000 

　　　　贷：递延所得税资产 275750 

　　　　　　应交税费——应交所得税 224250 

　　[例3]承例2，假设2007年5月经判决B公司败诉，应向A公司赔偿100万元，承担诉讼费3000元。企业所得税率为25％。B公司2007年会计利润为200万元。不考虑其他纳税调整事项。B公司会计处理为： 

借：预计负债——未决诉讼 1 103000 

　　　　贷：营业外支出——诉讼赔偿 100000 

　　　　　　银行存款 1003000 

　　年末计算所得税。B公司实际发生损失100.3万元可按税法规定在当期全部扣除，原计提预计负债大于实际发生的损失部分10万元为预计负债的转回金额，按税法规定对转回的预计负债部分而增加当期会计利润的金额，不计人转回当期的应纳税所得额，因此，B公司在进行2007年度企业所得税调整时共应作纳税调减110.3万元，应纳税所得额为.7万元，应缴所得税为22.425万元。预计负债的账面价值为0，计税价值为0，期末递延所得税资产为0，应冲回递延所得税资产27.575万元。 

　　借：所得税费用 500000 

　　　　贷：递延所得税资产 275750 

　　　　　　应交税费——应交所得税 224250 

　　对于企业确认的预计负债，有关支出能在税前扣除的，应于实际发生时在税前扣除，因此在确认预计负债当期，应调增应纳税所得额，同时产生可抵减暂时性差异，产生递延所得税资产。已计提的预计负债实际发生损失时，不论实际发生的损失大于或小于原预提的预计负债，应先冲销原来已经计提的预计负债，对于实际多发生或少发生的损失，直接计入当期损益，增加或减少当期会计利润，因此在进行纳税调整时，只需按原预计负债调减应纳税所得额，转回原已确认的递延所得税资产。下载本文