[例1]某企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下一步骤继续进行加工；各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。该企业2003年3月有关产量记录和成本资料如下：
表1 产量记录（件）
| 项 目 | 第一步骤 | 第二步骤 | 第三步骤 |
| 月初在产品数量 | 8 | 12 | 10 |
| 本月投产（或上步交来）数量 | 76 | 72 | 76 |
| 本月完工数量 | 72 | 76 | 80 |
| 月末在产品数量 | 12 | 8 | 6 |
| 成本项目 | 月初在产品成本 | 本月生产费用 | ||||||
| 第一步骤 | 第二步骤 | 第三步骤 | 合计 | 第一步骤 | 第二步骤 | 第三步骤 | 合计 | |
| 直接材料 或半成品 | 180 | 200 | 444 | 608 | ||||
| 直接人工 | 8 | 18 | 40 | 66 | 148 | 222 | 292 | 662 |
| 制造费用 | 90 | 25 | 50 | 165 | 300 | 135 | 157.5 | 592.5 |
| 合计 | 162 | 223 | 290 | 675 | 1 056 | |||
该企业产成品成本计算过程如下：
第一步骤产品成本明细账
表3
产品名称：A半成品 2003年3月 金额单位：元
| 项 目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
| 月初在产品成本 | 8 | 90 | 162 | |
| 本月发生费用 | 608 | 148 | 300 | 1 056 |
| 生产费用合计 | 672 | 156 | 390 | 1 218 |
| 完工产品数量（件） | 72 | 72 | 72 | |
| 在产品约当产量（件） | 12 | 6 | 6 | |
| 总约当产量（件） | 84 | 78 | 78 | |
| 单位成本（元/件） | 8 | 2 | 5 | 15 |
| 转出A半成品成本 | 576 | 144 | 360 | 1 080 |
| 月末在产品成本 | 96 | 12 | 30 | 138 |
（1）直接材料费用的分配
672
直接材料费用分配率=————=8
72+12
完工A半成品直接材料费用=72×8=576（元）
月末在产品直接材料费用=12×8=96（元）
（2）直接人工费用的分配
156
直接人工费用分配率=——————=2
72+6
完工A半成品直接人工费用=72×2=144（元）
月末在产品直接人工费用=6×2=12（元）
（3）制造费用的分配
390
制造费用分配率=————————=5
72+6
完工A半成品制造费用=72×5=360（元）
月末在产品制造费用=6×5=30（元）
表4
第二步骤产品成本明细账
产品名称：B半成品 2003年3月 金额单位：元
| 项 目 | 半成品 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
| 月初在产品成本 | 180 | 18 | 25 | 223 |
| 本月发生费用 | 1 080 | 222 | 135 | 1 437 |
| 生产费用合计 | 1 260 | 240 | 160 | 1 660 |
| 完工半成品数量（件） | 76 | 76 | 76 | |
| 在产品约当产量（件） | 8 | 4 | 4 | |
| 总约当产量（件） | 84 | 80 | 80 | |
| 单位成本（元/件） | 15 | 3 | 2 | 20 |
| 转出完工B半成品成本 | 1 140 | 228 | 152 | 1 520 |
| 月末在产品成本 | 120 | 12 | 8 | 140 |
（1）A半成品费用的分配
1 260
半成品费用分配率=————=15
76+8
完工B半成品的A半成品费用=76×15=1 140（元）
月末在产品A半成品费用=8×15=120（元）
（2）直接人工费用的分配
240
直接人工费用分配率=——————=3
76+4
完工B半成品直接人工费用=76×3=228（元）
月末在产品直接人工费用=4×3=12（元）
（3）制造费用的分配
160
制造费用分配率=——————=2
76+4
完工B半成品制造费用=76×2=152（元）
月末在产品制造费用=4×2=8（元）
表5
第三步骤产品成本明细账
产品名称：甲产品 2003年3月 金额单位：元
| 项 目 | 半成品 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
| 月初在产品成本 | 200 | 40 | 50 | 290 |
| 本月发生费用 | 1 520 | 292 | 157.5 | 1 969.5 |
| 生产费用合计 | 1 720 | 332 | 207.5 | 2 259.5 |
| 完工产品数量（件） | 80 | 80 | 80 | |
| 在产品约当产量（件） | 6 | 3 | 3 | |
| 总约当产量（件） | 86 | 83 | 83 | |
| 单位成本（元/件） | 20 | 4 | 2.5 | 26.5 |
| 转出甲产成品成本 | 1 600 | 320 | 200 | 2120 |
| 月末在产品成本 | 120 | 12 | 7.5 | 139.5 |
（1）B半成品费用的分配
1 720
半成品费用分配率=————=20
80+6
完工产成品B半成品费用=80×20=1 600（元）
月末在产品B半成品费用=6×20=120（元）
（2）直接人工费用的分配
332
直接人工费用分配率=——————=4
80+3
完工产成品直接人工费用=80×4=320（元）
月末在产品直接人工费用=3×4=12（元）
（3）制造费用的分配
207.5
制造费用分配率=——————=2.5
80+3
完工产成品制造费用=80×2.5=200（元）
月末在产品制造费用=3×2.5=7.5（元）
成本还原例题
表6 产成品成本还原计算表(方法一)
2003年3月 单位：元
| 成本项目 | 第一步骤 A半成品 | 第二步骤 B半成品 | 第三步骤 产成品 | 原始成本 项目合计 | 还原后的 单位成本 | ||||
| 成本 | 成本项目 比重（%） | 成本 | 成本项目 比重（%） | 成本 | 还原成 第二步 | 再还原为 第一步 | |||
| ① | ② | ③ | ④ | ⑤ | ⑥＝1600×④ | ⑦＝1200×② | ⑧=⑤+⑥+⑦ | ⑨=⑧/产量 | |
| B半成品 | 1600 | -1600 | |||||||
| A半成品 | 1140 | 75 | 1200 | -1200 | |||||
| 直接材料 | 576 | 53.33 | 0 | 0 | 8 | ||||
| 直接人工 | 144 | 13.33 | 228 | 15 | 320 | 240 | 160 | 720 | 9 |
| 制造费用 | 360 | 33.34 | 152 | 10 | 200 | 160 | 400 | 760 | 9.5 |
| 合计 | 1080 | 100 | 1520 | 100 | 2120 | 0 | 0 | 2120 | 26.5 |
2003年3月 单位：元
成本项目
| 生产步骤 | 成本 还原率 | B半 成品 | A半 成品 | 直接 材料 | 直接 人工 | 制造 费用 | 合计 | |
| 第三步骤产成品成本 | ① | 1600 | 320 | 200 | 2120 | |||
| 第二步骤半成品成本 | ② | 1140 | 228 | 152 | 1520 | |||
| 成本还原率及成本还原 | ③ | 1.0526 | -1600 | 1200 | 240 | 160 | 0 | |
| 第一步骤半成品成本 | ④ | 576 | 144 | 360 | 1080 | |||
| 成本还原率及成本还原 | ⑤ | 1.1111 | -1200 | 0 | 160 | 400 | 0 | |
| 原始成本项目合计 | ⑥=①+③+⑤ | 0 | 0 | 720 | 760 | 2120 | ||
| 还原后的产品单位成本 | ⑦=⑥/产量 | 8 | 9 | 9.5 | 26.5 | |||
[例]某工厂生产B产品，分两个生产步骤连续加工，直接材料在第一步骤开始时一次投入，成本计算采用平行结转分步法。两个步骤的完工产品“份额”和广义在产品之间的费用分配，均采用定额比例法。第一步骤直接材料成本按直接材料定额费用比例分配，第一步骤和第二步骤的工资及制造费用，都按定额工时比例分配。2003年3月份有关资料如下：
1.第一步骤和第二步骤的定额资料：
表8
| 项目 | 第一步骤 | 第二步骤 | ||
| 完工产品 | 在产品 | 完工产品 | 在产品 | |
| 直接材料定额费用（元） | 30 000 | 6 000 | ||
| 定额工时（工时） | 22 000 | 8 000 | 4 500 | 1 200 |
表9 单位：元
| 生产步骤 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
| 第一步骤 | 5 200 | 3 100 | 3 400 | 11 700 |
| 第二步骤 | 504 | 480 | 984 |
表10 单位：元
| 生产步骤 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
| 第一步骤 | 29 000 | 9 500 | 10 400 | 48 900 |
| 第二步骤 | 3 600 | 3 339 | 6 939 |
该企业的成本计算如下：
1.根据有关费用资料，登记各步骤产品成本明细账
产品成本明细账
表11
第一步骤：B产品 2003年3月 单位：元
| 项 目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合 计 | |
| 月初在产品成本 | 5 200 | 3 100 | 3 400 | 11 700 | |
| 本月生产费用 | 29 000 | 9 500 | 10 400 | 48 900 | |
| 生产费用合计 | 34 200 | 12 600 | 13 800 | 60 600 | |
| 分配率 | 0.95 | 0.42 | 0.46 | — | |
| 应计入产成品 成本“份额” | 定额 | 30 000 | 22 000 | 22 000 | — |
| 实际 | 28 500 | 9 240 | 10 120 | 47 860 | |
| 月末在产品成本 | 定额 | 6 000 | 8 000 | 8 000 | — |
| 实际 | 5 700 | 3 360 | 3 680 | 12 740 | |
（1）直接材料费用分配
34 200
直接材料费用分配率=——————=0.95
30 000+6 000
应计入产成品的直接材料费用“份额”=30 000×0.95=28 500（元）
月末广义在产品的直接材料费用“份额”=34 200-28 500=5 700（元）
（2）直接人工费用的分配
12 600
直接人工费用分配率=——————=0.42
22 000+8 000
应计入产成品的直接人工费用“份额”=22 000×0.42=9 240（元）
月末广义在产品直接人工费用“份额”=12 600-9 240=3 360（元）
（3）制造费用的分配
13 800
制造费用分配率=—————— =0.46
22 000+8 000
应计入产成品的制造费用“份额”=22 000×0.46=10 120（元）
月末广义在产品的制造费用“份额”=13 800-10 120=3 680（元）
产品成本明细账
表12
第二步骤：B产品 2003年3月 单位：元
| 项 目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合 计 | |
| 月初在产品成本 | 504 | 480 | 984 | ||
| 本月生产费用 | 3 600 | 3 339 | 6 939 | ||
| 生产费用合计 | 4 104 | 3 819 | 7 923 | ||
| 分配率 | 0.72 | 0.67 | — | ||
| 应计入产成品 成本“份额” | 定额 | 4 500 | 4 500 | — | |
| 实际 | 3 240 | 3 015 | 6 255 | ||
| 月末在产品成本 | 定额 | 1 200 | 1 200 | — | |
| 实际 | 8 | 804 | 1 668 | ||
（1）直接人工费用的分配
4 104
直接人工费用分配率=——————=0.72
4 500+1 200
应计入产成品的直接人工费用“份额”=4 500×0.72=3 240（元）
月末广义在产品直接人工费用“份额”=4 104-3 240=8（元）
（2）制造费用的分配
3 819
制造费用分配率=————————=0.67
4 500+1 200
应计入产成品的制造费用“份额”=4 500×0.67=3 015（元）
月末广义在产品制造费用“份额”=3 829-3 015=804（元）
2.根据各步骤产品成本明细账，登记产品成本汇总表
产品成本汇总表
表13
产品名称：B 2003年3月 产量：500吨 单位：元
| 成本项目 | 第一步骤“份额” | 第二步骤“份额” | 总成本 | 单位成本 |
| 直接材料 | 28 500 | 28 500 | 57.00 | |
| 直接人工 | 9 240 | 3 240 | 12 480 | 24.96 |
| 制造费用 | 10 120 | 3 015 | 13 135 | 26.27 |
| 合计 | 47 860 | 6 255 | 54 115 | 108.23 |
借：库存商品——B产品 54 115
贷：生产成本——基本生产成本——B产品（一车间）47 860
——B产品（二车间）6 255下载本文
