一、本课题国内外研究现状述评及研究意义  （一）本课题国内外研究现状述评  由于制度约束、社会文化和起点的差异，转型国家和发展中国家在选择从以面积为基础的房地产税制向以市场价值为基础的现代化税制过渡过程中，面临着政治、人才、管理技术和成本的巨大挑战（ Jane Malme and Joan M. Youngman, 2001；William MaCluskey, Richard Almy, and Alena Rohlickova，1998；），转型的制度安排，应充分尊重各国的历史条件（Bird, Richard M., Robert D. Ebel, and Christine I. Wallich, 1996；W. Jan Brzeski，2003），在坚持市场化改革目标的同时，发挥地方贴近辖区居民而具有的优势，在财政联邦制分权的框架下，通过公共选择来确定改革方案（Roy W. Bahl，Johannes F. Linn，1992；Dillinger, William，1991；Roy Kelly，2000）。进行改革的政治意愿也是至关重要的（Andy Anstett，2005）。由于选民的巨大影响，通常对住宅的房地产税收负担要远低于工商业的水平，税收优惠、税率控制及对累进性的也成为各国的经常选项（Bird M. R. and Slack E.,2002）。  我国现行的现行房地产税收体系，是由中华人民共和国成立以来不同历史时期颁布的相关法规、和执行条例所共同形成的，在增加地方财政收入、调节经济运行和发挥分税制作用等方面，曾经起到了积极的作用。随着我国社会经济的快速发展和改革开放的逐步推进，这套房地产税制已越来越明显地不能适应形势发展的需要，呈现出若干亟待解决的问题。由于个人住房是房地产的重要组成部分，因此从国外的情况看，对个人房地产课税是房地产税的主要来源。在我国，从20世纪90年代末期至今，制度变迁导致城市居民财产迅速增长，尤其是住房制度市场化改革使得居民家庭的住房迅速转化为家庭财产，房产在个人财产中的比重迅速增加，根据国家统计局的调查，房产占我国城市居民家庭财产的47.9%，位居第一。1994年的税制改革并没有涉及到建立符合公共财政要求的个人住房税收制度问题。在某种意义上，回避或缺失这部分巨量资产的税收改革，整个房地产税制就不能实现现代化转型。目前个人房地产的保有环节所涉及的税种主要集中在房产税（城市房地产税）、城镇土地使用税和耕地占用税。以上税种存在以下的问题：（1）城乡税制差异；（2）内外税制差异；（3）个人房产用途税制差异；（4）个人房地产增值收益与固有计税依据的税制差异。中国房地产税制存在的诸多缺陷及其负面影响，近年来获得了广泛关注和研究（孙刚，1997）。改革的目标包括建立稳固的地方财政收入（韦志超、易纲，2006；米建国、庞凤喜，2004）、提高土地利用效率（陈淮，2005）和财税的公平与效率（吴俊培，2006）等方面。房地产税费改革与地方职能转变的关系受到重视（贾康，2006）。新税种与居民实际负担能力问题、能否成为地方的主体税种等问题也有相关讨论（安体富、王海勇，2005）。周雅珍（2002）对个人自用住宅征收房产税的可行性进行了研究。税收优惠的设计是个人住房税制改革成功的关键，温来成（2007）从国际比较的角度进行了借鉴。陈瑶和章冬斌（2005）借鉴的做法，提出了我国应纳税额的计算公式。杨斌教授主持的国家自然基金资助项目（70173010）和教育部人文社会科学“十五”规划项目（01JB790040）通过对财产课税税制要素和课税依据的国际比较，系统地评介了市场价值体系下的财产税税制特点（漆亮亮，2003），钟伟、冯维江（2004）也进行了类似比较分析。清华大学经济管理学院中国与世界经济研究中心（2004）提出我国建立以总价值为中心，法定税率非常低的财产税制。针对现行个人住房税制存在的问题并结合国外经验，有关专家提出了以下改革思路：（1）对现有个人房地产保有环节税制的征税范围进行规范与统一（胡怡建，2004）；（2）对个人房地产的计税方法进行改革（樊丽明、李文，2004）；（3）重视并解决新的个人住房税收与原有房地产税制的衔接问题（陈志勇、姚林，2007）。钟晓敏和叶宁（2005）甚至对浙江省房地产税的转型规模与后果进行了测算。高培勇（2007）对我国“‘十一五’期间新一轮税制改革（其中包括房地产税制改革）的主要内容作出了展望。发展研究中心与美国林肯土地研究院进行合作研究，在层面上做出了系统设计（谢伏瞻、隆国强、丁成日等，2006）。史耀斌（2006）对我国开展评估征税面临的六大挑战进行了阐述。倪红曰和赵阳（2007）、北京大学中国经济研究中心宏观组（2007）、易宪容（2007）、岳树民（2005）和刘桓（2004）等则对改革的宏观影响进行了评估。改革的时机也受到关注（夏杰长，2005）。龚刚敏（2005）使用李嘉图等价原理、王海勇（2004）使用一般均衡分析方法、邵锋（2005）使用城市经济学、况伟大（2004）使用投入产出模型分别对房地产税与房地产价格和消费的关系进行了研究。徐箐在白重恩教授和林恩博士（Johannes F. Linn）指导下的论文（2005）就我国土地管理制度与财产税的关系进行了深入探讨。谢群松（2001）较早地指出了财政分权决定了中国房地产税改革的前景。  文献检索结果显示，国内专门对我国个人住房税收制度向市场价值体系过渡的系统研究很少。至于像本课题所拟定的目标，在比较分析世界各国经验，深入分析造成我国住房税收制度现存问题的制度环境，针对“十一五”规划关于稳步推进物业税改革所面临的挑战，通过理论创新、研究创新、研究方法综合创新，最后完成《房地产税收制度研究——基于市场价值体系下个人住房税收制度的安排》的研究报告，这样的研究在国内是少见的。本项目将围绕基于市场价值体系下个人住房税收制度安排展开。  （二）本课题的研究意义  1、根据征税对象范围划分，最具爆炸性社会影响的部分是对个人住宅的税收设计。由于公众的高度敏感性和现行制度下利益博弈的复杂性，寻求一条风险较小的转型路径，是目前和社会各界期待专家在研究上取得突破的课题。本课题将深入研究改革的可接受性与个人房地产税制转型的社会成本最小化问题。  2、本课题的研究为我国目前模拟评估征税试点地区出现的问题进行深入诊断，为下一步推进提供建议。  3、为我国将来对个人住房评估征税进行立法的前期研究准备。  4、为改革完善我国财政税收、土地管理制度和推动地方民主财政的建设提供研究支持。    二、本课题研究的主要内容、基本思路和方法、重点难点、主要观点及创新之处  （一）本课题研究的主要内容 1、本课题的主要内容  本课题将依据党的十六届三中全会关于建立统一规范物业税的指导原则和十一五规划中稳步推进物业税改革的战略安排，研究我国建立现代化的个人住房（保有环节）税制的构建问题。  本课题研究的主要内容，可用如下框图表示：

（三）本课题研究的重点难点 1、本课题研究的重点  （1）社会公众（纳税人）的接受程度。主要从对个人住房评估征税的透明度、地方使用税款的可问责性、税收优惠待遇设计的公平性、税收救济的合理性、对房地产和资本市场的影响、对居民可支配收入和消费行为的影响等方面展开研究。  （2）地方的激励机制。对个人房屋评估征税的成功运行需要以市场导向的财政联邦制为基础。1994年税制改革基本解决了资源在地区间的流动问题，但在间财政关系方面无法满足财政联邦制的标准，包括：预算制度依然高度集权，与地方财权与事权划分不合理，在处理间财政关系上的“承诺可靠性”不足，地方的软预算约束。上述财政所形成的利益格局使得地方对个人住房评估征税的动机不足。对个人住房评估征税是解决省以下无税可分困境的必然选择，但这并不意味着由原财税所形成的利益格局应长期维持不变，相反，应利用开征新税作为改革现有缺陷的契机，推出配套改革方案，形成地方的激励相容机制。  （3）市场价值体系下的税制要素设计。设计以市场价值体系为目标的个人住房税收制度，包括纳税对象、纳税人、计税依据和评税方法、征税范围、税率、税收优惠等。  （4）地区间税制设计的统一性与差异性的协调机制。主要解决税制安排在市场化导向下的统一性（长期）与各地差异处理（短期）的矛盾问题。  （5）改革的战略与社会风险控制。包括改革的时机选择、改革受阻后的调整范围与程序。 （6）评估征税的相关基础建设。在政治条件具备后，税收征管是决定改革成败的关键。评税机构、评估征税的标准、房地产税信息平台和部门间有效合作机制的框架的建立，征管流程、上诉处理和税收救济等配套改革措施。  2、本课题研究的难点  （1）政治约束与经济约束（包括预算制度和土地制度约束）下的改革路径与时机选择。（2）征税范围包括哪些？城镇居民的房产还是全部？并分析利弊。征税对象，是对超过一定标准的房地产征税还是对第二套住房征税？如果对超过一定标准的住房征税。这些标准应该是什么？面积、总价值、单位价值、容积率？分析利弊。税率结构如何设计。对个人住宅征税如何设置税收救济？哪些人需要税收救济？  （3）如何建立部门间横向合作机制。在我国，国土、房产、规划、、财政、税务、银行、公用事业等如果不能紧密合作，实现信息共享，则对个人房屋征税则无从跨出第一步。财税部门与其它部门和单位对评估征税进行合作，在技术、经费和制度上的安排。  （4）税务机关如何获取应税房地产信息？如何考虑争议处理机制？征管上存在的问题与应对措施？  （5）社会环境可接受度及影响判断：地方的态度，居民的态度，对房地产与资本市场的影响。本课题解决这些难点的措施是：  （1）加强与国际财产税协会（IPTI）、林肯土地研究院（LILP）、国际估税官协会（IAAO）、英国差饷估价协会（IRRV）等国际专业机构的合作，吸取相关国家的经验教训；（2）本课题将与财政部税政司、国家税务总局地方税司、模拟评税试点地区主管部门和税收征管部门进行充分合作，解决制度设计的可操作性问题；（3）本课题拟组织若干模拟立法听证会，以考察和评价社会各界对的反映和接受程度。  （四）本课题研究的主要观点及创新之处 1、本课题研究的主要观点  依据上述研究内容和重点、难点，本课题研究的主要观点如下：  （1）对个人住房进行评估征税是我国房地产税制改革最困难和关键的部分，相关税制设计是一项系统工程，非财税部门可以推进，必须以公开透明和民主的方式进行制度构建。  （2）地方与个人住房税收的财政利益一致性程度决定了该税种能在何时推开。地方对以土地出让金为基础的“第二财政”依赖程度与对个人住房评估征税的支持度呈反比。地方的“经营性”程度越高，越消极对待该税的开征；公共性程度越高，越倾向于支持该税的开征。  （3）地方居民与房地产税用途的利益相容性决定了该税的能否成功。地方的可问责性程度与公民对该税种的支持度呈正比，的参与度与公民的参与度与该税种开征的社会政治风险呈反比。  （4）在政治条件具备后，税收征管是决定改革成败的关键。税务部门对个人住房信息的掌握程度决定了该税种的征管质量。部门横向间的合作程度与该税种的实施有效性呈正比，与实施成本呈反比。部门横向间的合作程度与部门预算的完整性呈正比，与部门自身利益大小呈反比。  （5）轻税是前提。应在控制宏观税负水平甚至短期内降低总体税收负担（减税）的配套改革下，才能有效冲减社会各方面对开征房地产税所产生的负面预期和资本市场传导过来的风险，实现税制结构的优化，社会、经济的可持续发展。  （6）开征影响。与地区房地产价格弱相关，与全国房地产价格无关；与股市题材炒作相关，与资本市场发育无关；与当地居民收入和福利相关，与辖区外居民效用无关。  2、本课题的创新之处  （1）理论创新。在中国财政税收、土地制度和政治的约束条件下，提出并论证我国对个人住房评估征税的几个基本命题：地方土地经营收益持续大于房地产税预计收入时，改革不能成功；地方的可问责性不能实施时，改革不能成功；房地产税征管基础条件不具备时，改革不能成功。市场价值体系下个人住房税制设计基本原则：与受益原则与量能原则相容，与累进性不相容；与公共选择相容与非公共选择不相容；与财政联邦制相容与财政集权不相容。  （2）创新。对个人房屋征收房地产税，涉及到千家万户的和谐稳定，故宜在保持新推出税制完整性的前提下分步实施：我国城乡居民的人均收入水平、平均财产拥有水平、社会福利和保障水平依然较低，由于收入和财富分配不公，老百姓对房屋保有税负的实际承受能力较弱，对自用住房暂缓征收是明智的。高级（含离、退休）的房屋评估价值高与其名义收入的有限所形成的冲突，可以考虑以财政转移支付方式解决，不宜以牺牲税制的完整性、公平性作为扭曲代价。年迈而缺乏稳定收入来源但房屋评估价值高的个人，可以使用税收债务化的安排，在其房屋转让或继承时，再由税务部门征收。对富豪的高价值房屋征税要贯彻合法性原则。做法是在强化财产、收入信息收集和征收手段的前提下，通过保障纳税人的知情权和上诉权，以合法的程序保障纳税益。

1．本课题国内外研究现状述评及研究意义  国内外研究现状述评  国外对研究与开发（R&D）的研究主要集中于R&D 项目评价、 R&D国际化研究、R&D与市场结构关系、R&D项目组合研究等方面。R&D项目评价集中在立项选择和项目完成后的绩效评价研究，对R&D项目的中间评价或进展评价则相对较少。R&D的国际化研究包括R&D国际化的成因，R&D国际化的影响因素，R&D国际化的组织形式等方面。R&D与市场结构关系的研究中学者探索了市场结构对企业R&D投入的影响，Kaimien & Schwartz等学者得出了“中等程度的寡头垄断最有利于激励企业R&D的积极性”的结论。R&D项目组合研究主要探索了项目组合收益、风险、战略属性、不确定性及项目间相互影响等方面对R&D项目组合的影响。  国外没有直接从进化的角度对R&D进行研究的文献，但利用生物进化理论对技术创新的研究已取得一定的研究成果。国外技术创新生物进化研究始于Gerry Martin1993年首次提出技术创新类似于生物进化的命题，之后一些学者围绕技术创新的进化研究主要包括：技术创新与生物进化的比较研究（John Ziman，2000），技术创新进化的一般原理研究(John Ziman, 2000；James Fleck, 2000），技术创新进化的个案研究（Edward Constant, 2000）等。  国内对R&D研究主要集中在如下方面：（1）R&D的基本创新模式、R&D评价指标体系和R&D的高标定位和项目决策等内容的研究（许庆瑞2004，骆品亮2005，董景荣2001）；（2）R&D能力测度与评价研究，形成了模糊综合评价法、熵值法、实物期权法、神经网络法等评价方法（杨列勋，2002；官建成，2004；梁莱歆, 2005 ）；（3）R&D机构的组建与联盟问题研究；（4）R&D的界面管理问题研究等。      国内外对研究与开发的现有主流研究，从研究内容上看大多集中于R&D宏观管理的某一个方面，如R&D项目决策、评价、风险管理、项目组合等，相对缺少对企业内部R&D能力系统及其本质结构与形成机理进行深入的研究；从研究方法上看，主要采用传统的经济学、管理学研究方法，研究中没有把企业R&D项目流程的技术特征和自然规律与管理理论方法进行结合研究，因此研究方法也有待进一步完善。虽然个别学者已有过技术创新进化的研究思路并取得一定成果（毛荐其，2004，2005），但也只是刚刚起步，尚没有建立完整的利用进化生物学研究企业技术创新问题的新范式。  研究意义 本课题既属于进化生物学理论与企业R&D理论相融合的一种交叉性研究，也属 于企业R&D基础理论的一种开创性探索研究。课题突破了传统上仅利用经济管理理论研究具有自然科学属性的企业R&D问题的内在局限，在理论上可能开创我国R&D研究的新范式，从而把我国R&D研究进一步引向深入。课题的实际意义在于，利用进化生物学基本理论与方法研究企业R&D行为，将从一个全新的视角揭示企业层面R&D过程的类生物进化规律，在认识企业R&D能力生成与演化的微观机制上取得突破，为全面提高我国企业R&D技术能力和管理水平提供指导。  2．研究的主要内容、基本思路和方法、重点难点、主要观点及创新之处  研究的主要内容   企业具有类似于生物体的生命特征（(Gerry Martin，2000)，作为企业生命有机体一个重要功能器官与代谢流程的企业R&D系统，同样应该具有生命体的自然属

性和内在运作规律。本研究将利用企业R&D管理理论和进化生物学在企业理论中的已有研究成果，探寻企业R&D流程的生物进化特征，从企业微观层面挖掘企业R&D能力生成与演化的生物学特征和规律，进而为提高企业R&D能力与管理水平提供适应性对策。主要研究内容包括：  （1）企业R&D的进化生物学特征研究      从进化生物学的基本原理和生物进化的特征出发，运用类比分析、交叉移植等研究方法研究企业R&D的类生物特性和本质。重点研究生物进化的基本规律，企业有机体的生物相似性和企业R&D的生物进化特征，建立运用进化生物学研究企业R&D的可行性分析框架。 （2）企业R&D能力生成的进化生物学模型构建      从企业R&D类生物进化本质出发，提炼出企业R&D生物进化链的基础性概念体系和R&D能力进化生物学框架模型。包括R&D基因与基因组、技术DNA、技术染色体、技术基因组复制、变异和转基因等相关R&D进化要素的概念。各要素的内部结构、功能和相互关系，以及各要素在企业R&D过程的相互耦合与功能定位，建立完整的企业R&D能力进化生物学模型。  （3）物种进化类型与企业R&D的基本模式      物种进化依靠基因复制、遗传、基因变异和转基因等方式进行。利用生物进化的思路和案例研究，探寻高新技术企业R&D进化的基本生物学模式。分别论述每种R&D模式的特征、创新流程、对外部生境的要求及其适应性，揭示出企业R&D能力形成与决定的生物学规律和内在本质。  （4）高新技术企业R&D能力演化的进化生物学动力机制研究         R&D的生物学特征决定其创新过程和结果受企业内外环境的影响，该部分研究企业R&D 的优势来源、影响因素、产生机理，进而导出R&D演化的动力机制。建立R&D能力演化的进化生物学动力机制体系。  （5）高新技术企业R&D能力演化的进化生物学保障机制研究      进化必须有满足进化要求的生物学内外条件。本部分研究技术基因复制、变异和转基因运行的生物学保障。主要包括企业产权主体内部不同技术基因纵向的复制、变异和转基因的保障以及企业内外横向的技术进化保障，对企业内外技术、人才、资金、设备、管理、等生物学营养要求进行研究。  （6）高新技术企业R&D能力演化的进化生物学优化途径  运用实证和案例相结合的研究方法，从生物学进化论视角，论述高新技术企业R&D能力的优化途径。具体包括企业内部的微观创新生境优化（创新营养资源的配置）、外部宏观创新环境的完善（资源的提供模式）和社会外部关系型基础环境的优化（文化、、习俗、观念等创新氛围的引导与培育），针对高技术企业R&D提出具体的可操作性建议。基本思路和方法    本课题在国内外已有相关研究的基础上，从分析企业的生物学特征入手，运用进化生物学的基本理论，通过调查实证研究的方法来分析高科技企业R&D特征，运用类比分析、案例分析、交叉移植、比较借鉴、系统创新等方法探究高新技术企业R&D的生物学特征及其相关概念体系，并实证检验创新生态环境配置与企业R&D能力生成与演化的相互关系，以此指导我国高新技术企业R&D的实践。具体研究思路与技术路线如下图所示。重点难点   （1）企业R&D的进化生物学特征与运用进化生物学基本理论研究企业R&D的可行性分析。这是该课题研究的理论依据，该问题决定研究项目的整体可行性。国外企业生物学理论的研究成果为我们的研究成功提供了研究思路和理论基础。  （2）企业R&D的进化生物学模型构建。从R&D的类生物学进化特征出发，构建基于进化生物学的企业R&D能力进化模型。该模型预计从R&D基因与基因组、R&DDNA、R&D染色体、创新基因复制、遗传与变异、R&D的进化生物学流程模式等方面取得突破。 （3）企业R&D的内部动力机制、外部保障机制及优化机制的进化生物学模式设计。对目前高新技术企业R&D基因要素、R&D环境、R&D的动力以及相关R&D的效率问题进行实证调查研究，设计出优化我国高技术企业R&D的可行方案与建议。  主要观点及创新之处  （1）企业R&D是一个类生物进化系统，企业内部R&D能力的决定、生成和演化具有生物学的本质特征和规律。本研究利用进化生物学理论体系，剖析企业R&D的类生物规律特性，为R&D研究提供了一个全新的研究视角，这也是一种全新研究范式的尝试和拓展。（2）R&D进化过程不只是渐进的，也可以是突变、的，是各要素相互选择、相互影响的复杂的动态过程。它不是达尔文的适者生存进化论，而与以学习、选择为特征的拉马克进化观更接近。  （3企业内部R&D创新生物链具有类生物特性，其创新活力可以衰竭、休眠也可能激发。因此企业对R&D的生物学管理具有十分重要的意义。  （4）企业R&D能力是由企业内部微观R&D基因要素与外部环境的契合决定。技术遗传、搜寻和市场选择是R&D进化的基本生物学模式。  （5）从生物学动力机制、保障机制和培育机制分析高新技术企业的R&D能力演化规律。企

业R&D动力存在于企业创新基因对外界环境的应激性反应；企业R&D能力的保障必须遵循R&D生物链的环境适应性，满足创新基因活力要求；培育R&D能力是一项系统工程，必须优化R&D创新生物链结构和企业内外创新生态环境。  从研究问题的方法上看，本研究的创新在于将生物进化理论运用于企业R&D研究，是对国外企业生物进化理论的一种传承与创新，开创了利用进化生物学研究企业R&D的新范式。从研究问题的具体内容上看，本研究建立了企业R&D进化生物学的基本理论和相关概念体系，从一个全新的视角厘清企业R&D能力生成与演化的本质规律和特征，为高新技术企业R&D实践管理提供了新的理论指导和可行的操作建议。下载本文