一、

引言一封匿名告发信制造了安然的噩梦，并由此引发人们对内部控制的思考与重视。随着市场竞争的加剧，公司面临的各种风险不断提升，破产事件频频出现。公司对于各种风险的防范成了迫在眉睫的事情。为此，理论界和实务界提出各种内部控制的规范和措施，希望能有效的制止企业舞弊行为，降低企业经营风险。中国企业的内控制度建设较晚，且在控制过程中出现很多问题尚待解决。本文简单的介绍了企业内部控制概念、

作用、国内外发展历史，浅析中国企业内部控制工作存在的问题，并针对问题提出相应的解决措施。

二、企业内部控制概述

（一）什么是内部控制

内部控制指企业为了实现战略目标，保证财务资料的真实可靠，保护资产的安全完整，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

（二）国外内部控制制度发展的历史回顾

法国管理学家法约尔最早提出内部控制概念，

他认为“这种控制的目的是为了有助于各部门工作的顺利进行，也有利于企业营运的顺利进行”。1985年美国的COSO 委员会制定了内部控制指南，1992年9月COSO 发布了《内部控制—整合框架》，2013年5月COSO 发布了《2013年内部控制—整合框架》。

（三）中国内部控制的发展

1999年10月31日修订的《会计法》首次以法律的形式对内部控制制度的建立健全提出原则要求，并由此拉开内部控制建设的序幕。期间、行业监管机构和证券监督部门等不断制定

相关法律、法规、指引，以期不断完善内部控制制度。如：2008年5月五部委发布《企业内部控制基本规范》、2010年4月五部委发布《企业内部控制配套指引》等。

（四）企业内部控制的作用

企业内部控制的作用包括（1）提高会计信息资料的可靠性和正确性；（2）保护企业财产的安全完整；（3）保证生产经营活动的顺利进行；（4）保证企业规章制度的贯彻执行；（5）为审计工作提供良好基础；（6）促进企业战略目标的实现。

三、实施内部控制制度过程中普遍存在的问题

（一）管理层内部控制意识薄弱

目前，我国大部分企业内部控制制度虽已建成，但仍缺乏整体规划，不成体系，而且一些企业高管滥用职权，逾越控制，使内部控制形同虚设；有些企业“一支笔”审批现象严重，与内部控制的要求相背离。实践证明，此类企业最容易滋生。

（二）公司治理结构不合理

目前，我国大多数企业董事会、监事会、经理层裙带关系严重。他们为了追求自身利益，利用手中的职权过分地在职消费和决策短期化，严重侵蚀了投资者的利益。

（三）财务造假问题仍然突出

不少公司为了个人和小团体利益，在财务数据上动手脚，粉饰报表，夸大业绩。过去个人挪用、妄图贪污，通过财务造假来掩盖罪行，现在除了个人贪污外，更多是为了公司利益、集团利益而进行造假。

（四）内部控制制度建设方向不明确

目前，我国部分企业还没有真正理解内控的目的是防范风险从而实现战略目，直接将工作程序文字化后形成一个流程，至于这个流程能否有效控制风险并没有认真考虑；有些企业在实

作者简介：范鸿营（1984-），男，福建人，会计师，部门总监，研究方向：管理会计数据模型的应用。

“安然”

事件引发的企业内部控制思考范鸿营

（福建傲农生物科技集团股份有限公司，福建厦门

361008）

摘要：美然公司事件的发生，引发了企业对内部控制地位的思考。内部控制制度作为企业防止舞弊、欺诈行为最重要手段之一，必然会在企业内部占据越来越重要的地位。因此，企业要建立一套有效的内部监督、稽核、考评制度，为企业的长期发展“保驾护航”。

关键词：内部控制；

监督；稽核企业管理

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际工作中不严格执行内控制度，使建立的内控制度流于形式。

（五）监督机制不健全

有些企业的内审部门与财务部门同属一人管理，缺乏性，有些企业的内部审计只是简单的会计账目审核，而在评价内控制度执行情况、内部稽查等方面却未能发挥应有的作用。

四、解决企业内部控制工作存在问题的对策

（一）加强管理层内控意识，创造内控有利环境，实行法人治理没有“火车头”拉动，后面的车厢想跑都跑不动，所以内部控制制度要想有效实施，领导重视是关键。当年张瑞敏能够一口气拿着锤子砸掉那些冰箱，这样的领导执行力已然在海尔内部形成了文化，并创造了有利的企业环境。理顺董事会、监事会、经理层三者的关系，建立科学的法人治理机构，从而使企业决策机构、执行结构、监督机构能够互相监督、互相促进。

（二）加强信息化建设，开发高效的会计系统

会计控制是实施内部控制的保障，建立高效的会计系统应遵循如下原则：（1）合法性原则，遵守相关法律法规是制定会计系统的首要原则；（2）适应性原则，不能生搬硬套其他企业的模式，要建立适应本单位实际情况的系统并与本单位其他制度相衔接。

（三）建立并完善稽核制度

原总理在北京国家会计学院门口一块石头上写了四句话：“诚信为本，操守为重，监制准则，不做假账”。每一个到学校学习的总会计师，毕业前夕必须扶在这块石头上照一张相，然后挂在自己办公室墙上以作警示。

建立并完善稽核制度能有效的减少造假问题的出现。稽核制度指在企业内部对有关会计凭证、账簿、企业流程进行审查的一种制度。其目的在于防止工作上的欺诈和舞弊行为，并针对发现的问题及时采取措施并加以制止和纠正。

（四）做好组织分工，保证不相容职务分离

企业的经营活动一般可分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果前面每一步骤均是相对的人员（或部门）来实施，就能保证不相容职务分离、促进内部控制作用有效发挥。

（五）加强监督与评审，建立有效的激励机制

建立全方位的内部控制监控机制，通过不间断的监控、评估或者将两者相结合的方式来实施。监督评审活动应遵循以下原则：（1）建立的内部审计机构，审计部的地位应该高于其他职能部门，工作直接向董事会或审计委员会报告，其工作职责不仅包括审核会计账目、财务报告的可靠性，还应包括制止、侦查与调查欺诈事件、评估内控运行效果等。（2）加强理论宣传，使全员增强内控意识，促进控制环境的建立。无论是谁发现了内部控制流程的缺陷，都要第一时间向适当的管理层汇报，并确保其得到恰当的处理。（3）建立内部控制检查与考评制度并进行检查。对考评结果良好及以上的给予精神、物质奖励；对于考评结果不合格的坚决给予行政处罚，同时将考评结果作为职务升降的重要因素。

五、结语

企业越发展，内控越重要。企业要建立一套适合自己的内部控制系统，利用内部控制理顺流程、防止舞弊、堵塞漏洞、增加效益、促进成功。本文通过阐述内部控制工作存在的问题及相应的对策，希望能引起企业对内部控制制度的重视，通过建立一套完善的内部控制体系实现对经营活动全过程的自我制约、自我检查和自我调节。使企业内部各业务部门相互监督、相互制衡，在激烈的竞争环境中得以生存并发展壮大。

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企业管理

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