作者：赵佳娜

来源：《智富时代》2015年第05期

        【摘 要】变动成本法作为管理会计主要任务的内容，已经在国外被广泛应用到企业内部成本管理中，在制造企业中尤为突出。然而它不符合成本的传统观念以及相关会计制度和税法规定，在应用时存在一定的局限性，致使变动成本法在我国的企业中应用很少。但是应用完全成本法所提供的会计资料，已经不能满足现代经济背景下企业管理者做出决策所需依据的需求，而且变动成本的运用可以提高企业管理效率并有助于管理者做出更准确的决策从而提高企业效益。

        【关键词】变动成本法；完全成本法；结合制；改进

        一、变动成本法在生产企业中应用的改进

        尽管变动成本法对企业的内部管理，尤其是制造企业，起着非常积极的作用，但由于它自身的局限性。所以，我们要采取一定的方法克服其不符合财经法规和会计制度要求，以及补充和完善其提供的会计资料。

        变动成本法需要对成本进行准确的变动成本与固定成本的划分，这就既要遵循变动成本法的要求条件，又要注重会计的重要性原则。所以变动成本法的实施既需要一系列的资料准备，对会计人员的职业素质又有高的要求，而且有相应的一系列准则规范，所以若要广泛推广变动成本法就应对一些小的单位或刚启用的单位适当放宽一些标准，等到条件允许的时候进一步加紧条件约束。这将非常有利于变动成本法的推广，若企业都采用此方法把固定费用制造成本都计入当期损益，就降低了企业的营业利润，将直接影响国家的税收及财政收支，所以需要采取一定的补救措施进行弥补，这也就是说国家也需要有一个过渡和适应的过程，不能快速度的推进。

        二、变动成本法的具体应用方式

        正如前述，变动成本法对制造企业的成本核算非常有利，但它仍存在着缺陷与不足，采用单轨制：即用变动成本法完全取代完全成本法是不现实的。若采用完全成本法以符合会计准则的标准以及满足对外报告的要求，再采用变动成本法去满足企业内部管理对会计信息的要求，即采用双轨制，又不符合成本效益的原则。由于两种成本核算方法的本质区别在于对固定性制造费用处理的不同，其他地方有太多相似之处，通过这种内在的联系达到对内对外资源的一种共享，建立起统一的成本核算系统，以其中的一种方法为基础，通过调整完成另一种成本核算，即采用结合制。

        三、变动成本法与完全成本法结合的设想

        在选择了结合制之后，还必须得考虑两者的具体的结合方式。根据变动成本法的应用有利于短期经营决策、使得职责分工更加明确等优势，我们可以知道变动成本法更加试用于企业的日常核算中；而完全成本法的应用主要是为了编制各种报表并对外报告或接受审计检查，因为完全成本法才符合各种财经法规和会计制度的要求。

        所以企业一般都会采用以变动成本法为基础，以完全成本法为辅助的结合制成本核算系统。即企业在日常核算中都是以变动本法为基础的，以便得到变动成本法下的会计资料，以满足企业内部管理需求。只在月末的时候对固定项目进行调整即可（主要是对固定性制造费用的处理），得到完全成本法下的会计资料以符合编制财务报表的要求。

        四、应用结合制所需要注意的事项

        首先，采用结合制一定要对成本进行准确的划分，尽量准确区分变动成本与固定成本，这是运用结合制的基础。所以要使用结合制，一定要先确保成本范围的划分，要对混合成本有深刻的理解，因为并不是所有混合成本都能简单的划为变动成本与固定成本，很多时候生产成本都是半变动或半固定的混合成本。在对混合成本理解透彻的情况下进行分解，就会简单许多，也会准确科学许多。

        其次，准备应用结合制时，企业要配备有专业素质的财务人员，并进行系统的培训。还得建立相应的成本核算系统以及制度准则。

        最后，结合制的应用的关键是在期末时对固定性制造费用所进行的调整。在日常核算的变动成本法下，固定性制造费用全被计入当期费用，而在期末要把固定性制造费用按一定的成本分配方法，在产成品与在产品之间进行分配，从而获得完全成本法下所需要的会计数据。

        五、对变动成本法在制造企业中应用的展望

        随着生产技术和生产的工艺会得到进一步的改革与完善，则产品的变动成本会紧随着减少，而固定性制造费用是一定的，其所占的比例则会相对上升。在此条件背景下，使用变动成本法所提供的会计信息资料才能满足企业管理者进行生产经营等内部决策的需求变动成本，所以变动成本法定会有好的发展前景。

        通过分析，变动成本法这种方法还没有得到我国制造性企业管理者的普遍接受，而且结合制在应用时仍旧还有许多不足和许多具体的实际性工作需要做，并且还得改善其在实际应用时的灵活性，这就是有待于我们以后实际解决的问题：第一方面，为了推动变动成本法应用的广泛性，就内部管理不完善的制造企业或者各种制度不健全的小型制造企业对变动成本法的应用而言，可以在开始的时候适当放宽要求标准，在他们做好起初的准备工作之后，允许其先从直观、简便的操作方法做起，并要求这些企业在走向制度化、正规化的过程中根据其自身特点不断改进和完善；就大型的制造企业而言，统一变更财务核算系统可能阻碍会大一些，可以先分部门进行初步实验，然后再统一按制度变更。第二方面，在实际应用时肯定有许多问题是变动成本法甚至结合制无法单独进行解决的，所以一定要注重结合制与其他成本方法的结合运用。第三方面，以完全成本法为主以变动成本法为辅的结合制都有待于进一步加强理论研究，使其更能适应现代经济发展的特点，促进制造企业的管理者、决策者更深刻的意识到变动成本法在制造企业成本核算以及内部管理中的重要性，从而更加促进变动成本法在我国的推广和发展。

        虽然我们意识到，目前变动成本法只能作为一种过渡性的成本核算方法，要想得到企业的认可并进行全面的推广还需全社会各界人士的长时间的共同努力。但在我国经济发展拥有良好趋势的背景下，通过对成本核算、变动成本法及完全成本法与变动成本法相结合的结合制等会计理论的不断研究，对实际应用规章制度的不断改进与完善，相信变动成本法应用的普及不会太遥远。

        【参考文献】

        [1] 李建蕊. 变动成本法会计处理相关问题研究[J] . 财经纵横， 1001-828X（2012）09-0159-01：159-161.

        [2] 李卫辉. 变动成本法与完全成本法的结合[J] . 财会月刊，2011年12月中旬：53-54.下载本文