分析：以从不同纳税人购进货物含税价比率R判定。

B与A的实际含税价格比率R=10290/11700×100%=87.95%<88.03%

C与A的实际含税价格比率R=10179/11700×100%=87%>85.47%

方案1：从A企业购进

应纳额=23400000/（1+17%）×17% -(11700 ×1000）/(1+17%)×17% =170(万元)

税后现金净流量：2340-1170-170=1000万元

方案2：从B企业购进

应纳额=23400000/（1+17%）×17% -(10290 ×1000）/(1+3%)×3% =310.03(万元)

税后现金净流量：2340-1029-310.03=1000.97万元

方案3：从C企业购进

应纳额=23400000/（1+17%）×17% =340(万元)

税后现金净流量：2340-1017.9-340=982.1(万元)

实例2.某食品零售企业符合一般纳税人条件，年含税销售额为81万元，适用17%税率。该企业年购入食品46万元（不含税），均取得专用。该企业应如何进行纳税人身份的税务策划？

分析：

该企业支付购入食品价税合计：46×1.17=53.82（万元）

该企业应纳：81/1.17 ×17% -46 × 17%=3.95（万元）

该企业税后现金净流量：81-53.82-3.95=23.23（万元）

该企业的增值率：[81/（1+17%）-46]/46=50.5%

如果将该企业分设成两个零售企业，则该企业税后现金净流量：

分立后的两个零售企业缴纳的合计：81/1.03×0.03=2.36（万元）

分立后的两个零售企业税后现金净流量合计：81-53.82-2.36=24.82（万元）

实例3. 2008年4月A企业销售货物给B企业，销售价款100万元，额17万元，但B企业无力支付货款，经协商，B企业以市价为117万元的设备一台抵账。A企业并不需要该设备，从筹划角度考虑，A企业是立即出售该设备，还是先将其作为固定资产使用一段时间后再出售（售价为117万元）？

方案1：先使用，再出售，免税。

方案2：立即出售，缴税。

出售该设备应缴纳额=117÷（1+4%）×4%÷2=2.25（万元）

实例4.某企业欲出售一套旧生产设备，该设备原值为1000万元，已提折旧100万元。此时有A、B、C三家企业愿意分别以998万元、1010万元、1030万元的价格购买，企业应当如何确定买主？

分析：

方案1：如果将该设备销售给A企业，所获得的税后现金净流量为998万元。

方案2：如果将该设备销售给B企业，其升值率R=（1010-1000）/1000=1%，

所获得的税后现金净流量=1010-1010÷（1+4%）×4%÷2=990.58万元。

方案3：如果将该设备销售给C企业，其升值率R=（1030-1000）/1000=3%，

所获得的税后现金净流量=1030-1030÷（1+4%）×4%÷2=1010.2万元。

实例5.某企业为生产钢材的一般纳税人，拥有一批运输车辆。预计2008年销售钢材时取得运费收入1170万元（含税），运输费用为900万元（不含税），其中不可抵扣的项目500万元，可抵扣的项目400万元，可抵扣的项目均取得专用，进项税额为68万。有两种方案可供企业选择：一是自营运输；二是将自己的运输部门设立为的运输公司。从税收角度考虑，该企业应当如何组织运输？

分析：R=(400/1170)×100%=34.19%

方案1：运输业务不

运输业务的税后现金流量=1170-（400×1.17+500）-[（1170/1.17）×17%-68]=100(万元)

方案2：运输业务

运输业务的税后现金流量=1170-（400×1.17+500）-1170×3%=166.9（万元）

实例6.某水泥生产企业为一般纳税人，与购货方签订水泥销售合同，每吨300元，其中包含运费40元，该企业年销售水泥100万吨。该企业没有自有车辆，由运输公司承运，每吨运费40元。企业进项税额为2000万元（不含凭运费可以抵扣的进项税额）。比较企业直接支付运费和代购货方代垫运费两种方式下的应纳额。

分析：企业直接支付运费，应纳为：

100×300×17%-（2000+100×40×7%）=2820（万元）

企业为购货方代垫运费，应纳为：

100×（300-40）×17%-2000=2420（万元）

实例7.某果汁企业有一自属的柑橘种植园，采摘的柑橘再送到本企业的果汁加工厂进行果汁生产。果汁的税率是17%，而只有企业的水费、电费和购入包装物等按规定可以抵扣进项税额。全年允许抵扣的进项税额为10万元。全年果汁销售收入500万元。

应纳税额=500×17%-10=75（万元）

分析：若该企业将柑橘种植园和果汁加工厂分立为两个核算的企业，分立后，柑橘种植园销售自产柑橘免税；而果汁加工厂购入柑橘可以抵扣13%的进项税额。

若柑橘园销售给果汁加工厂的柑橘售价为300万元。

应纳税额=500×17%-10-300×13%=46（万元）

分立后比分立前节税75-46=29万元。

实例8.某企业属于一般纳税人，2008年1月份机电的销售额500万元，其中农机销售额200万元（均为不含税销售额）。企业当月可抵扣的进项税额为60万元。从税收的角度考虑，该厂是否应该把农机项目单独核算呢？

分析：

1）未分别核算：应纳税额=500×17%-60=25（万元）

2）分别核算：应纳税额=300×17%+200×13%-60=17（万元）

分别核算可以少纳8万元。

实例9.某制药厂主要生产普通抗菌类药物，也生产计划生育药品。2008年该厂抗菌类药物的销售收入为1000万元（不含税收入），计生药品的销售收入为500万元。

全年购进货物的进项税额为150万元。从税收的角度考虑，该厂是否应该把计生药品耗用的购入项目（原料、水、电等）单独核算呢？

R=免税项目销售额/全部销售额=500÷（1000+500）=30%

若计生药品耗用的购入项目的进项税额为40万元，则40÷150=27%＜30%，应单独核算。

若计生药品耗用的购入项目的进项税额为60万元，则60÷150=40%＞30%，不应单独核算。

实例10.某人造板厂（一般纳税人）使用的原材料是从附近的木材加工点（小规模纳税人）采购的木片。木片是木材加工点采购原木后加工而成，不属于农产品范围。人造板厂无法抵扣进项税额。

分析：如果采用直接从林场购入原木，再将原木委托木材加工点加工成木片，人造板厂向木材加工点支付加工费。

实例11.某汽车集团，其汽车制造公司正常小汽车的出厂价为150000元/辆，适用税率为8%。而向集团的汽车销售公司供货时价格定为120000元/辆，当月制造小汽车500辆。

分析：

若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税税额为：150000×500×8%=6000000（元）

若销售给集团的汽车销售公司再由汽车销售公司对外销售，应纳消费税税额为：

120000×500×8%=4800000（元）

由此集团少纳消费税：

6000000-4800000=1200000（元）

实例12.某日用化妆品厂，将生产的化妆品，护肤护发品，小工艺品等组成成套消费品销售。每套销售品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（100元）、一瓶指甲油（20元）、一只口红（30元）；护肤护发品包括一瓶浴液（20元），一瓶摩丝（15元）；化妆工具及小工艺品（10元），塑料包装袋（5元）。上述价格均不含税，共销售1万套。（化妆品消费税税率为30%，护肤护发品消费税税率为17%）

分析：

方案1：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为：（100+20+30+20+15+10+5）×30%×10000=60(万元)

方案2：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：[(100+20+30)×30%+（20+15）×17%]×10000=50.95（万元）

方案3：将香水价格调低20元，将指甲油价格调低5元，将口红价格调低5元；将浴液的价格调高15元，将摩丝的价格调高10元，将化妆工具及小工艺品价格调高5元。将产品分包装后再销售给商家。厂家应纳消费税为：[(80+15+25)×30%+（35+25）×17%]×10000=46.2（万元）

实例13.甲公司委托乙公司将一批价值200万元的原料加工成A半成品，协议规定加工费150万元；加工的A半成品运回甲公司后，继续加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计200万元，该批产成品售价1500万元。假设 A半成品消费税税率30%，产成品消费税税率50%。

分析：

方案1：甲公司向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：

消费税组成计税价格=（200+150）/（1-30%）=500（万元）

应缴消费税=500×30%=150（万元）

甲公司销售产品后，应缴消费税：

1500×50%-150=600（万元）

甲公司的税后利润为（所得税税率25%）：

（1500-200-150-200-150-600）×（1-25%）=150（万元）

方案2：委托加工的消费品收回后，直接对外销售

如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。仍以上例，如果甲公司委托乙公司将原料加工成B产成品，原料成本不变，加工费用为320万元；加工完毕，运回甲公司后，甲公司对外销售仍为1500万元。

甲公司向乙公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：

[（200+320）/（1-50%）]×50%=520（万元）

由于委托加工应税消费品直接对外销售，甲公司在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：

（1500-200-320-520）×（1-25%）=345（万元）

方案3：自行加工

仍以上例，甲公司将购入的价值200万元的原料自行加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计450万元，售价1500万元。有关计算如下：

应缴消费税=1500×50%=750（万元）

税后利润=（1500-200-450-750）×（1-25%）=75（万元）

实例14.某小汽车生产企业，当月对外销售同型号的小汽车共有三种价格，以20万元的单价销售150辆，以22万元的单价销售200辆，以24万的单价销售50辆。当月以5辆同型号的小汽车与一汽车配件企业换取其生产的汽车玻璃。双方按当月的加权平均销售价格确定小汽车的价格。小汽车的消费税税率为8%。请计算应纳消费税额。

分析：按税法规定，应纳消费税为：240000×5×8%=96000（元）

纳税人经过筹划，将这5辆小汽车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料，则应缴纳消费税为：

[（200000×150+220000×200+240000×50）÷（150+200+50）]×5×8%=86000（元）

这样，企业可减轻税负10000元。

实例15.某卷烟厂生产一种新型号卷烟，考虑每标准条定价（不含税）在70元附近。期间费用按销售收入的分配率为5%。城建税税率为7%,教育费附加缴纳率为1.5%。分析其定价策略。

将各项数据代入公式：

P=G(t2-t1)（1+j）÷[1-（t2+0.17）（1+j）-V]

P=70×（56%-36%）×（1+8.5%）÷[1-（56%+17%）（1+8.5%）-5% ]=96.14(元)

70+96.14=166.14（元）

实例16.某上市公司拟将其拥有的土地使用权作价1亿元转让给某房地产开发公司。

分析：应缴纳的营业税：10000×5%=500（万元）

应缴纳的城建税与教育附加费：500×（7%+3%）=50（万元）

若该公司用该土地使用权投资成立一个子公司，然后再将子公司的股权转让给房地产开发公司。可免税。

实例17.某空调专营销售公司（商业一般纳税人）购进每台空调的平均单价为3000元（不含税），平均售价为3050元（不含税）。另外每台空调向客户收取234元的安装、调试费，安装调试耗用的材料含税价35.1元。试从纳税策划的角度分析该企业是否应将安装调试业务分立出去。

分析：安装调试是营业税项目，其增值率=（200-30）/30=567%＞26%

正常情况下，销售并安装、调试一台空调应缴纳的为：

3050×17%+234÷（1+17%）×17%-3000×17%-35.1÷（1+17%）×17%=37.4（元）

若成立一个核算的售后服务公司，由售后服务公司直接为客户安装、调试并收取安装调试费，则销售一台空调应缴纳为：

3050×17%-3000×17%=8.5（元）

安装、调试一台空调应缴纳营业税=234×3%=7.02（元）

整个销售安装并调试一台空调纳税合计（不包括城建税等）为：8.5+7.02=15.52（元）

核算可节省税款=37.4-15.52=21.88（元）

实例18.某建筑材料商店，在主营建筑材料销售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是小规模纳税人。发生销售货物业务30万元。发生混合销售业务50万元，其中建筑材料售价30万元，安装收费20万元。试从纳税策划的角度分析该企业是否应将安装业务分立出去。

（1）混合销售业务应纳：（30+50）/1.03×3%=2.33（万元）

（2）如果將安装业务分立出去，则：

销售货物应纳：（30+30）/1.03×3%=1.75（万元）

安装应纳营业税：20×3%=0.6（万元）

合计缴纳1.75+0.6=2.35（万元）

（3）如果该商店调整业务，改变收费标准，使混合销售业务50万元中，建筑材料售价为5万元，安装费45万元。这样年总收入仍为80万元，其中材料销售收入合计35万元，安装劳务费45万元，营业税劳务占总收入比重超过50%，该商店的混合销售行为应缴纳营业税。

零售建筑材料应纳：30/1.03×3%=0.87（万元）

混合销售行为应纳营业税：50×3%=1.5（万元）

合计缴税0.87+1.5=2.37万元。

实例19.2008年3月，某歌舞厅收取门票费20000元，台位费40000元，点歌费10000元，烟酒饮料食品费80000元。歌舞厅的营业税税率为20%。

该歌舞厅当月应纳的营业税

=（20000+40000+10000+80000）×20%=30000（元）

分析：如果该歌舞厅内单独设立一出售烟酒饮料食品的小卖部，并单独办理营业执照，单独核算，则娱乐业的混合销售行为就转为兼营行为，应分别计算纳税：

歌舞厅应纳营业税=（20000+40000+10000）×20%=14000（元）

小卖部应纳=80000÷（1+3%）×3%=2330.10（元）

少缴纳税额=30000-（14000+2330.10）=13669.90（元）

实例20.A企业是一家既生产玻璃幕墙又具备工、民建三级施工资质的综合性企业。现在有一个新建的大楼招标玻璃幕墙工程。A企业分析后，认为300万元的总造价能够中标，在工程的总造价中玻璃幕墙的价款是200万元，安装价款是100万元。试从纳税策划的角度分析该企业是否应将安装费核算？

分析：如果签订合同的内容只有300万元的总造价，则纳税300×17%=51（万元）

如果注明安装费100万，则少纳税100×（17%-3%）=14（万元）

实例21.甲公司为一般纳税人，2008年12月，公司将1000m2的办公楼出租给乙公司，负责供水供电，每月供电8000度，水1600吨，电的购进价为0.4元/度，水的购进价为1.25元/吨，均取得专用。甲公司应如何进行税务筹划？

分析：房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，在合同签署上可有以下两种方案：

方案1：双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月150元/平方米，含水电费。

该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为：

150×1000×5%=7500（元）（其他各税费忽略不计）

该公司提供给乙公司的水电费，是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于负担：

8000×0.40×17%+1600×1.25×13%=804（元）

该企业最终应负担营业税和合计：

7500+804=8304（元）

方案2：双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，分别核算水电收入、房屋租金收入。转售价格电0.6元/度，水1.75元/吨。房屋租赁价格折算为每月142.4元/平方米，当月取得租金收入142400元，电费收入4800元，水费收入2800元。

则该公司应分别缴纳营业税为、为多少元？

营业税：142400×5%=7120（元）

：（4800×17%+2800×13%）- 804=376（元）

合计：7120+376=7496（元）

方案2比方案1节税8304-7496=808（元）下载本文