——按企业性质不同分情况处理

来源：注册税务师作者：胡来安发布时间：2012-07-06查看：1306

案例

某企业申请解散注销时，要对一批存货进行税务处理，存在两种不同意见:一种认为应按视同销售处理，一种认为应按不征税处理。

分析

《财政部、国家税务总局关于若干的通知》（财税[2005]165号）第六条规定：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。对此，有些人将其理解为一般纳税人企业注销时存货不作任何税务处理。一是认为企业存货未对外销售按征税处理没有法律依据，二是认为只是链条的暂时中断，待存货销售后自然纳税。还有一种观点认为企业注销时，企业是最终的消费者，存货未处理就没有纳税义务。

对此，我认为可以分公司法人和非公司法人两大类讨论。作为公司法人，公司解散后，经营实体已不存在，不可能成为存货的拥有主体。公司解散注销之前，应对存货等所有资产作出处置，如果没有明确的处置方案就不能认定解散程序是合法的。《公司法》第一百八十四条规定：公司因本法第一百八十一条第（一）项、第（二）项、第（四）项、第（五）项规定而解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。《公司法》第一百八十五条规定：“清算组在清算期间行使下列职权：

   （一）清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单；

   （二）通知、公告债权人；

   （三）处理与清算有关的公司未了结的业务；

   （四）清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款；

   （五）清理债权、债务；

   （六）处理公司清偿债务后的剩余财产；

   （七）代表公司参与民事诉讼活动。”

公司在清算的过程当中，就要对存货进行处理，同时缴清所欠税款以及清算过程中产生的税款。由此看来，公司在注销的时候，如果程序合法，存货应该是已经处理或者分配掉的，不会存在未处理的存货的。即使以存货作为剩余权益进行分配，存货的所有者也应当是股东个人，而非公司本身了，存货权属发生了转移。 

但是，如果企业不是公司法人呢？当企业是个体工商户、个人独资企业、合伙企业时，在存货没有对外销售的情况下，在法律上确实可以认定企业是存货的最终消费者，因为在法律上个体工商户、个人独资企业、合伙企业的股东是要对企业负连带责任的，即使企业解散注销了，股东还是企业的法律责任延续者。

因此，企业解散注销时，存货的税务处理应区分不同情况：法人企业纳税人的纳税主体与股东为不同性质主体（在法律上股东不对企业负连带责任），这些纳税人一旦注销，存货分配给股东，存货权属发生转移，根据《暂行条例实施细则》第四条第七款规定，将购进的货物分配给股东或者投资者应按视同销售处理，缴纳。个体工商户、个人独资企业、合伙企业纳税人的纳税主体与股东实为同一性质主体（在法律上股东对企业负连带责任），个体工商户、个人独资企业、合伙企业注销时，存货分配给股东，存货权属没有发生主体性质变化，实际是股东个人消费性质，不应按视同销售处理，不缴纳。

因此，企业解散注销时，存货必须进行税务处理，但应区分不同纳税人性质对存货作出不同的税务处理下载本文