1、采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中不应计入固定资产取得成本的有（ ）。
A．工程领用原材料购进时发生的
B．生产车间为工程提供水、电等费用
C．工程领用自产产品的账面价值
D．工程在达到预定可使用状态后进行试运转时发生的支出
答案：D
解析：工程在达到预定可使用状态前进行试运转时发生的支出计入工程成本，发生的试运转收入冲减工程成本。
2、下列各项中，计入固定资产成本的有（ ）。
A．达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
B．达到预定可使用状态前由于自然灾害造成的工程毁损净损失
C．进行日常修理发生的人工费用
D．安装过程中领用原材料所负担的消费税
答案：D
解析：固定资产达到预定可使用状态之前发生的支出应该资本化，达到预定可使用状态后的支出则要费用化；选项B属于非正常原因造成的，应计入“营业外支出”；选项C固定资产的日常修理费用应该费用化，计入到“管理费用”中。
3、下列有关固定资产的说法中正确的有（ ）。
A．自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
B．与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款为基础确定
D．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
答案：D
解析：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，而不是以购买价款为基础。
4、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定
B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
答案：B
解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，而不是以购买价款为基础。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
5、下列固定资产中，应计提折旧的是（ ）。
A．未提足折旧提前报废的设备 B．闲置的设备
C．已提足折旧继续使用的设备 D．经营租赁租入的设备
答案：B
解析：固定资产无论是否使用，均应计提折旧。但已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
6、甲公司2006年9月1日购入一条不需安装的生产线。原价为996万元，预计使用年限为5年，预计净残值为60万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2007年应计提的折旧额是（ ）万元。
A．312 B．296.4 C．234 D．192.56
答案：B
解析：2006年9月1日购入，从2006年10月份开始计提折旧（当月增加的固定资产当月不计提折旧），2006年按照年数总和法应计提的折旧额＝（996－60）×5/15×3/12＝78（万元）； 2007年前9个月和2006年后3个月是第一个折旧年度，2007年前9个月应计提的折旧额＝（996－60）×5/15×9/12＝234（万元），2007年的后3个月属于第二个折旧年度中的前3个月，应计提的折旧额＝（996－60）×4/15×3/12＝62.4（万元），所以，2007年应计提的折旧额＝234＋62.4＝296.4（万元）。
7、甲公司购入一项固定资产，入账价值为30万元，预计可使用年限为５年，预计残值为2.5万元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第４年对该项固定资产计提的折旧额为（ ）万元。
A．1.99 B．2.592 C．3.24 D．4.32
答案：A
解析：第一年计提折旧：30×2/5＝12（万元）第二年计提折旧：（30－12）×2/5＝7.2（万元）第三年计提折旧：（30－12－7.2）×2/5＝4.32（万元）第四年计提折旧：（30－12－7.2－4.32－2.5）/2＝1.99（万元）。
8、2008年9月9日，远洋公司对经营租入的某固定资产进行改良。2008年9月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出560万元，可收回金额为620万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销，2008年度，远洋公期待摊费用的余额和计入到损益的金额分别为（ ）万元。
A．620、155 B．620、77.5 C．490、70 D．490、93.4
答案：C
解析：2008年度，远洋公司应计入损益的金额为（560/2）×3/12＝70（万元）。分录为：借：长期待摊费用 560 贷：银行存款 560 借：管理费用等 70 贷：长期待摊费用 70
9、企业生产车间使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是（ ）。
A．购入时发生的安装费用
B．发生的装修费用
C．购入时发生的运杂费
D．发生的修理费
答案：D
解析：固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。
10、某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1500万元，已提折旧500万元。扩建生产线时发生扩建支出600万元，假定该项支出符合固定资产确认条件，同时在扩建时处理残料发生变价收入50万元。该生产线新的原价应为（ ）万元。
A．2100 B．2050 C．1600 D．1550
答案：D
解析：在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。该生产线新的原价＝（1500－500）＋600－50＝1550（万元）。
11、A企业2006年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2009年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（ ）万元。
A．210 B．1000 C．820 D．610
答案：D
解析：对该项固定资产进行更换前的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元），加上发生的后续支出400万元，减去被更换部件的账面价值300－300/10×3＝210（万元）。对该项固定资产进行更换后的原价＝420＋400－210＝610（万元）。
12、下列各项，不应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。
A．出售的固定资产 B．盘亏的固定资产
C．报废的固定资产 D．毁损的固定资产
答案：B
解析：盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。
13、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，应借记的会计科目是（ ）。
A．在建工程 B．待处理财产损溢 C．营业外支出 D．固定资产清理
答案：C
解析：由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”科目。
第二大题 ：多项选择题
1、下列项目中，应计入固定资产入账价值的是（ ）。
A．固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至办理竣工决算手续前发生的借款利息
B．固定资产安装过程中领用的生产用原材料的成本
C．固定资产达到预定可使用状态前发生的符合资本化条件的专门借款利息
D．固定资产改良过程中领用的自产产品负担的消费税
答案：BCD
解析：固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息不应计入固定资产入账价值，而应计入财务费用。
2、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，下列说法中正确的是（ ）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定
B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C．实际支付的价款与购买价款现值直接的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期内予以资本化
D．实际支付的与购买价款现值直接的差额，应在信用期内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入到固定资产成本
答案：BD
解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定；实际支付的与购买价款现值直接的差额，应在信用期内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入到固定资产成本。
3、下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。
A．经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
B．季节性停用的固定资产
C．正在改扩建而停止使用的固定资产
D．大修理停用的固定资产
答案：AC
解析：根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。所以对于季节性停用的固定资产和大修理停用的固定资产都是要计提折旧的；而经营租入的固定资产是由出租方计提折旧的，承租方不需要计提折旧；改扩建的固定资产是转入到“在建工程”科目的，所以也不需要继续计提折旧，只有改扩建完成后由“在建工程”转入“固定资产”，才需要按照新的账面价值计提折旧。
4、以下固定资产计提折旧的方法中，在计算折旧初期（ ）要考虑净残值。
A．年数总和法
B．工作量法
C．双倍余额递减法
D．平均年限法
答案：ABD
解析：双倍余额递减法在最后两年需要考虑预计净残值。
5、以下表述正确的是（ ）。
A．管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用
B．销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用
C．经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本
D．自行建造固定资产过程中使用的固定资产（假设只用于建造固定资产），其计提的折旧应计入管理费用
答案：ABC
解析：选项D：其计提的折旧应计入“在建工程”。
6、下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行规定的有（ ）。
A．自行建造的固定资产应自办理竣工结束时开始计提折旧
B．因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧
C．融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧
D．经营租入的固定资产不需要计提折旧
答案：ABC
解析：关于选项A应该是达到预定可使用状态的下月起开始计提折旧；选项B应改良而停用的生产设备应该停止计提折旧；选项C需要在达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧，而不是在租赁开始日。
7、期末发生的下列事项中，影响当年度利润表中营业利润的是（ ）。
A．计提管理部门不需用固定资产的折旧费
B．计提固定资产减值损失
C．购买固定资产支付的运杂费
D．管理部门设备发生的修理支出
答案：ABD
解析：选项AD，均应计入当期管理费用，影响利润表中的营业利润。选项B计入资产减值损失，也影响利润表中的营业利润，选项C计入固定资产成本，与当期利润表中的营业利润无直接关系。
8、下列有关固定资产后续支出的会计处理中，说法正确的有（ ）。
A．企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期的制造费用
B．企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期的管理费用
C．企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期的销售费用
D．与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
答案：BCD
解析：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。
9、下列说法正确的有（ ）。
A．固定资产的入账价值应当包括为取得该固定资产而交纳耕地占用税等相关税费
B．固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目
C．在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目
D．购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目
答案：ABCD
解析：以上说法均正确，应当掌握。
10、关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。
A．固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
B．固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益
C．确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
D．与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
答案：ABCD
解析：固定资产后续支出中，符合资本化条件的，计入固定资产价值，在更新改造时，被替换的部分要扣除掉。固定资产盘亏在扣除责任人、保险赔偿后的净损失，计入当期损益。
11、关于固定资产处置，下列说法中正确的有（ ）。
A．固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认
B．固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认
C．企业固定资产清理时，发生的相关清理费用，应当直接记入营业外支出。
D．企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
答案：ABD
解析：固定资产的清理费用，应当记入固定资产清理科目，而不是直接记入营业外支出。
12、下列固定资产的相关损失项目，应计入营业外支出的是（ ）。
A．建造过程中的在建工程项目由于正常原因发生的某一单项工程毁损损失
B．企业对外捐赠支出
C．出售固定资产的净损失
D．经批准结转的固定资产盘亏损失
答案：BC
解析：正常原因造成的单项或单位工程发生报废或毁损，工程项目尚未达到预定可使用状态的，其净损失应计入继续施工的工程成本，如果工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；非正常原因造成的，则应是计入营业外支出中；对于固定资产盘亏损失经批准后如果是保险公司赔偿或过失人赔偿，应该计入“其他应收款”，余额计入“营业外支出”。
13、下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有（ ）。
A．因出售厂房而缴纳的营业税
B．转让固定资产的变价收入
C．因自然灾害损失的固定资产账面价值
D．支付清理固定资产人员的工资
答案：ACD
解析：转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理”科目贷方。
14、下列各项应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。
A．固定资产报废 B．固定资产毁损
C．固定资产盘亏 D．以固定资产对外投资
答案：ABD
解析：固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算。
15、下列有关固定资产核算的说法中，正确的有（ ）。
A．建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失应当计入在建工程
B．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命
C．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“在建工程”科目核算
D．与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值
答案：AD
解析：与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。
第三大题 ：判断题
1、对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧。（ ）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
2、企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利益，所以企业不应将其确认为固定资产。（ ）
答案：×
解析：企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。同时，所确认的这些资产的价值与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产的可收回金额总额。
3、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（ ）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
4、在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应计入其他业务收入。（ ）
答案：×
解析：在建工程项目达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应冲减工程成本。
5、企业对经营租入的固定资产和融资租入的固定资产均应按照自有资产对其计提折旧。（ ）
答案：×
解析：按照实质重于形式原则，经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧；融资租入的固定资产应该作为承租人的自有的固定资产处理，并采用与自有资产计提折旧相一致的折旧计提折旧。
6、弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用，弃置费用不同于清理费用。（ ）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
7、已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，但不计提折旧。（ ）
答案：×
解析：一旦入账，就应当按照固定资产有关折旧的规定开始计提折旧。
8、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（ ）
答案：×
解析：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
9、自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（ ）
答案：×
解析：自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。
10、固定资产的入账价值中应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。（ ）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
11、对于季节性停用的固定资产不应该计提折旧。（ ）
答案：×
解析：企业只有对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不用计提折旧，其他的固定资产都要计提折旧。所以对于季节性停用的固定资产要继续计提折旧。
12、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（ ）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
13、双倍余额递减法和年数总和法每期的折旧额都是递减的。（ ）
答案：×
解析：双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法每期的折旧额是递减的，但是对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧。
14、固定资产的大修理费用和日常修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。（ ）
答案：√
解析：这句话的表述是正确的。
第四大题 ：计算题
1、某企业于2010年初自行建造一项大型生产设备，购入为工程准备的各种物资100000元（不含），实际领用工程物资90000元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为10000元；分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3000元，工程于2010年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为3000元。要求：（1） 计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。（2） 编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。（3） 计算2011年该项固定资产的折旧额。
答案：
解析：（1） 固定资产入账价值＝90000＋10000＋50000＋3000＝153000（元）
（2） 会计分录：
①购入为工程准备的物资：
借：工程物资 100000
应交税费——应交（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
②工程领用物资：
借：在建工程 90000
贷：工程物资 90000
③剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 10000
贷：工程物资 10000
④工程领用生产用原材料：
借：在建工程 10000
贷：原材料 10000
⑤分配工程人员工资：
借：在建工程 50000
贷：应付职工薪酬 50000
⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程 3000
贷：生产成本—辅助生产成本 3000
⑦工程达到预定可使用状态并交付使用：
借：固定资产 153000
贷：在建工程—仓库 153000
（3） 该项固定资产2011年的折旧额
＝（153000－3000）×5/15×4/12＋（153000－3000）×4/15×8/12＝43333（元）
2、甲公司2009年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。[（ P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，4）＝3.4651]
要求：
（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
（2）计算甲公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
（3）编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。
答案：
解析：（1）计算总价款的现值＝8000000＋12000000/3×（P/A，6%，3）
＝8000000＋4000000×2.6730＝18692000（元）
设备的入账价值＝18692000＋208000＝100000（元）
未确认融资费用＝20000000－18692000＝1308000（元）
（2）2009年应确认的融资费用＝（18692000－8000000）×6%＝1520（元）
2010年应确认的融资费用＝[（18692000－8000000）－（4000000－1520）]×6%
＝440011.2（元）
2009年应计提的折旧＝（100000－300000）×5/15×9/12＝4650000（元）
2010年应计提的折旧＝（100000－300000）×5/15×3/12 ＋（100000－300000）×4/15×9/12＝1550000＋3720000＝5270000（元）
（3）编制会计分录：
①2009年度：
借：在建工程 18692000
未确认融资费用 1308000
贷：长期应付款 12000000
银行存款 8000000
借：在建工程 208000
贷：银行存款 208000
借：固定资产 100000
贷：在建工程 100000
2009年末付款时：
借：长期应付款 4000000
贷：银行存款 4000000
借：财务费用 1520 （10692000×6%）
贷：未确认融资费用 1520
借：制造费用 4650000
贷：累计折旧 4650000
②2010年末付款时：
借：长期应付款 4000000
贷：银行存款 4000000
借：财务费用 440011.2 {[10692000－（4000000－1520）]×6%}
贷：未确认融资费用 440011.2
借：制造费用 5270000
贷：累计折旧 5270000
③2011年末付款时：
借：长期应付款 4000000
贷：银行存款 4000000
借：财务费用 2268.8 (1308 000－1520－440011.2)
贷：未确认融资费用 2268.8
2011年末计提折旧：
（100000－300000）×4/15×3/12＋（100000－300000）×3/15×9/12
＝1240000＋2790000＝4030000（元）
借：制造费用 4030000
贷：累计折旧 4030000
3、东恒公司于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1800万元，已提折旧400万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资600万元，领用生产用原材料117万元（含）。发生改扩建人员工资177万元，用银行存款支付其他费用123万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1380万元，预计未来现金流量现值为1340万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录并计算改扩建后固定资产的入账价值。 （2）计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额。
（3）计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。
（4）计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。 （金额单位用万元表示）
答案：
解析：（1）会计分录：
借：在建工程 1300
累计折旧 400
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1800
借：在建工程 600
贷：工程物资 600
借：在建工程 100
贷：原材料 100
（根据最新暂行条例的规定，此处领用原材料时，应当按照不含的价款记入在建工程价值，因此为117÷（1＋17％）＝100万元）
借：在建工程 177
贷：应付职工薪酬 177
借：在建工程 123
贷：银行存款 123
改扩建后在建工程账户的金额＝1300＋600＋100＋177＋123＝2300（万元 ）
借：固定资产 2300
贷：在建工程 2300
（2） 2008年和2009年每年计提折旧＝（2300－100）÷10＝220（万元 ）
（3） 2009年12月31日固定资产的账面价值＝2300－220×2＝1860（万元），可收回金额为1380万元，应计提减值准备480万元（1860－1380）。
借：资产减值损失 480
贷：固定资产减值准备 480
（4）2010年和2011年每年计提折旧＝（1380－100）÷8＝160（万元）下载本文
