20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。
编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计相同。要求：编制A公司对该项目合并的会计分录。
解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：
借：货币资金 3000000
应收账款 11000000
存 货 1600000
长期股权投资 12800000
固定资产 18000000
无形资产 3000000
贷：短期借款 12000000
应付账款 2000000
其他负债 1800000
股本 15000000
资本公积 18600000
甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。要求：编制甲公司的合并会计分录。
解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：
借：货币资金 6000000 应收账款 16000000
存货 2000000 长期股权投资 25000000
固定资产 30000000 无形资产 5000000
贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000
固定资产 52000000资本公积 2000000
甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2－4所示。资产负债表（简表）
编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元
要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。
解：甲公司应进行如下会计处理：
借：流动资产 160000
固定资产 250000
无形资产 75000
商誉 35000
贷：银行存款 420000
负债 100000
6、A公司为B公司的母公司，拥有其60％的股权。20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。
要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。
（1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入4000000
贷：固定资产－原价 4000000
未实现内部销售利润计提的折旧＝400÷4X6/12=50（万元）
借：固定资产－累计折旧 500000
贷：管理费用 500000
（2）20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
借：未分配利润－年初 4000000
贷:固定资产－原价 4000000
将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：固定资产－累计折旧 500000
贷:未分配利润－年初 500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：固定资产－累计折旧1000000
贷：管理费用 1000000
5、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如表3－1所示（合并各方无关联关系）。
要求：（1）编制乙公司合并日会计分录
（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录
解：（1）乙公司合并日的会计分录
借：长期股权投资 11000000
贷：银行存款 11000000
（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：
合并商誉＝企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额＝11000000-（12600000*80％）＝920000（元）
少数股东权益＝12600000*20％＝2520000（元）
应编制的抵消分录
借：固定资产 1000000
股本 5000000
资本公积 2000000
盈余公积 1600000
未分配利润 3000000
商誉 920000
贷：长期股权投资 11000000
少数股东权益 2520000
6、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其法人资格断续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表3－2所示。
A公司和B公司所有者权益构成 单位：元
| 项目 | A公司 | B公司 |
| 股本 | 7000 | 1000 |
| 资本公积 | 2000 | 350 |
| 盈余公积 | 1500 | 650 |
| 未分配利润 | 3500 | 1500 |
| 合计 | 14000 | 3500 |
（1）A公司在合并日应进行的会计处理
借：长期股权投资 35000000
贷：股本 10000000
资本公积——股本溢价 25000000
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。
（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录
借：资本公积 21500000
贷：盈余公积 6500000
未分配利润 15000000
（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录
借：股本 10000000
资本公积 3500000
盈余公积 6500000
未分配利润 15000000
贷：长期股权投资 35000000
2、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20X8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4％。
要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。
解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：应收账款－坏账准备 40000
贷：未分配利润－年初 40000
将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款 50000
贷：应收账款 500000
将本期冲销的坏账准备抵消时：
借：资产减值损失 20000
贷：应收账款－坏账准备 20000
2、资料：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20X7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1：7。4）：应收账款 10万美元
应付账款 5万美元 银行存款 20万美元
该企业20X8年1月份发生如下外币业务：
（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7。3，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.3.(3)1月12日从国外进口原材料一批,共计22万美元,款项由外币存款支付,当日汇率为1:7.3(假设该企业免征).(4)1月18日购进原材料一批,价款总计16万美元,款项尚未支付,当日汇率为1:7.35.(5)1月20日收到1月5日赊销款10万美元,当日汇率1:7.35.(6)1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元,当日汇率为1:7.35.
要求:(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录.(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理.
解 1)编制1月份外币业务的会计分录
1月5日 借:应收账款1460000
贷:主营业务收入1460000
1月10日 借:银行存款1314000
贷:短期借款1314000
1月12日 借:物资采购1606000
贷:银行存款1606000
1月18日 借:物资采购1176000
贷:应付账款1176000
1月20日 借:银行存款735000
贷:应收账款735000
1月31日 借:短期借款1323000
贷:银行存款1323000
(2)计算1月份的汇兑损益
应收账款:外币账户余额=100000+200000-100000=200000(美元)
账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000(元)
汇兑损益金额=200000×7.35-1465000=5000(元)
应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000(美元)
账面人民币余额=370000+1176000=1546000(元)
汇兑损益金额=210000×7.35－15000＝－2500（元）
银行存款：外币账户余额=200000＋180000＋100000－220000－180000＝80000（美元）
账面人民币余额=148000＋1314000＋735000－1606000－1323000＝（元）
汇兑损益金额=80000×7.35－60000＝－12000（元）
短期借款：外币账户余额=180000－180000＝0（元）
账面人民币余额=1314000-1323000=-9000(元)
１月份汇兑损益=5000-(-2500)-12000-9000=-13500(元)
(3)根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额
借:应收账款5000
应付账款2500
账务费用13500
贷:银行存款12000
短期借款9000
7、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60％的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表3－3所示。
资产负债表（简表）20X8年6月30日 单位：万元
（1）确认长期股权投资
借：长期股权投资 70000000
贷：无形资产 59000000
营业外收入 11000000
（2）合并商誉的计算
合并商誉＝7000-1000*60％＝1000（万元）
（3）编制抵消分录
借：存货 2000000
长期股权投资 15000000
固定资产 17000000
无形资产 11000000
股本 25000000
资本公积 15000000
盈余公积 5000000
未分配利润 10000000
商誉 10000000
贷：长期股权投资 70000000
少数股东权益 40000000
（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表
表3-6 合并资产负债表（简表）
编制单位：甲公司 20X8年6月30日 单位：万元
| 资产项目 | 金额 | 负债和所有者权益项目 | 金额 | |
| 货币资金 | 4800 | 短期借款 | 5100 | |
| 应收账款 | 3000 | 应付账款 | 4700 | |
| 存货 | 7100 | 负债合计 | 9800 | |
| 长期股权投资 | 8600 | |||
| 固定资产 | 16700 | 股本 | 18000 | |
| 无形资产 | 5700 | 资本公积 | 5200 | |
| 商誉 | 1000 | 盈余公积 | 4000 | |
| 未分配利润 | 5900 | |||
| 少数股东权益 | 4000 | |||
| 所有者权益合计 | 37100 | |||
| 资产总计 | 46900 | 负债和所有者权益总计 | 46900 |
合并工作底稿（简表）
20X8年6月30日 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 合计 | 抵消分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 | |||||
| 货币资金 | 4200 | 600 | 4800 | 4800 | ||
| 应收账款 | 1500 | 1500 | 3000 | 3000 | ||
| 存货 | 6500 | 400 | 6900 | 200 | 7100 | |
| 长期股权投资 | 5000+7000 | 2100 | 14100 | 1500 | 7000 | 8600 |
| 固定资产 | 12000 | 3000 | 15000 | 1700 | 16700 | |
| 无形资产 | 9800-5900 | 700 | 4600 | 1100 | 5700 | |
| 商誉 | 0 | 0 | 1000 | 1000 | ||
| 资产总计 | 39000+1100 | 8300 | 48400 | 5500 | 7000 | 46900 |
| 短期借款 | 3000 | 2100 | 5100 | 5100 | ||
| 应付账款 | 4000 | 700 | 4700 | 4700 | ||
| 负债合计 | 7000 | 2800 | 9800 | 9800 | ||
| 股本 | 18000 | 2500 | 20500 | 2500 | 18000 | |
| 资本公积 | 5200 | 1500 | 6700 | 1500 | 5200 | |
| 盈余公积 | 4000 | 500 | 4500 | 500 | 4000 | |
| 未分配利润 | 4800+1100 | 1000 | 6900 | 1000 | 5900 | |
| 少数股东权益 | 4000 | 4000 | ||||
| 所有者权益合计 | 32000+1100 | 5500 | 38600 | 5500 | 4000 | 37100 |
| 负债及所有者权益总计 | 39000+1100 | 8300 | 48400 | 11000 | 11000 | 46900 |
甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，20X8年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表4—1所示。
表4-1成本法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额
| 余额及股利 | 长期股权投资－B公司 | 投资收益 |
| 20X8年1月1日余额 | 100000 | |
| 20X8年乙公司分派股利 | 6000 | |
| 20X8年12月31日余额 | 100000 | 6000 |
成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：
借：应收股利 6000
贷：投资收益 6000
甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：
借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000
抵消原成本法确认的投资收益及应收股利6000元：
借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000
经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
乙公司为甲公司的子公司。20X8年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。
要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。
解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：
借：应付账款 30000
贷：应收账款 30000
借：应收账款－坏账准备 150
贷：资产减值损失 150
借：预收账款 10000
贷：预付账款 10000
借：应付票据 40000
贷：应收票据 40000
借：应付债券 20000
贷：持有至到期投资 20000
资料：Ａ公司20Ｘ7年1月1日的货币性项目如下：
现金 800000元 应收账款 340000元
应付账款480000元 短期借款 363000
本年度发生以下有关经济业务：
（１）销售收入2800000元，购货250000元。（２）以现金支付营业费用50000元。（３）3月底支付现金股利30000元。（４）3月底增发股票1000股，收入现金3000元。（５）支付所得税20000元。有关物价指数如下：
20Ｘ7年1月1日 100 20Ｘ7年3月31日 120
20Ｘ7年12月31日 130 20Ｘ7年全年平均 115
要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益。
解：年初货币性资产＝800000+340000＝1140000（元）
年初货币性负债＝480000+363000＝843000（元）
年初货币性项目净额＝1140000-843000＝297000（元）
表5-1 货币性项目购买力损益计算表
编制单位：Ａ公司 单位：元
| 项目 | 年末名义货币 | 调整系数 | 年末货币一般购买力 |
| 年初货币性资产 | 1140000 | ||
| 年初货币性负债 | 843000 | ||
| 年初货币性项目净额 | 297000 | 130/100 | 386100 |
| 加：销售 | 2800000 | 130/115 | 3165217 |
| 发行股票 | 3000 | 130/120 | 3250 |
| 减：购货 | 250000 | 130/115 | 282609 |
| 营业费用 | 50000 | 130/115 | 56522 |
| 所得税 | 20000 | 130/115 | 22609 |
| 现金股利 | 30000 | 130/120 | 32500 |
| 货币性项目净额 | 2750000 | 3160327 |
资料：（１）Ｍ公司历史成本名义货币的财务报表
表5-2 资产负债表（简表）
编制单位：Ｍ公司 单位：万元
（２）有关物价指数
20Ｘ7年初 100 20Ｘ7年末132
20Ｘ7年全年平均120 20Ｘ7年第四季度125
（３）有关交易资料
①固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。②流动负债和长期负债均为货币性负债。③盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：（１）根据上述资料调整资产负债相关项目
货币性资产：期初数＝900×（132÷100）=1188（元）
期末数＝1000×（132÷132）＝1000（万元）
货币性负债：期初数＝（9000+20000）×（132÷100）＝38280（万元）
期末数＝（8000+16000）×（132÷132）＝24000（万元）
存货：期初数＝9200×（132÷100）＝12144（万元）
期末数＝13000×（132÷125）＝13728（万元）
固定资产净值：期初数＝36000×（132÷100）＝47520（万元）
期末数＝28800×（132÷100）＝38016（万元）
股本：期初数＝10000×（132÷100）＝13200（万元）
期末数＝10000×（132÷100）＝13200（万元）
盈余公积：期初数＝5000×（132÷100）＝6600（万元）
期末数＝6600+1000＝7600（万元）
留存收益：期初数＝（1188+12144+47520）－38280-13200＝9372（万元）
期末数＝（100+13728+38016）-24000-13200＝15544（万元）
未分配利润：期初数＝2100×（132÷100）＝2772（万元）
期末数＝15544-7600＝7944(万元)
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 表5-3 资产负债表（简表）
编制单位：Ｍ公司 单位：万元
| 项目 | 20Ｘ7年1月1日 | 20Ｘ7年12月31日 | 项目 | 20Ｘ7年1月1日 | 20Ｘ7年12月31日 |
| 货币性资产 | 1188 | 1000 | 流动负债 | 11880 | 8000 |
| 存货 | 12144 | 13728 | 长期负债 | 200 | 16000 |
| 固定资产原值 | 47520 | 47520 | 股本 | 13200 | 13200 |
| 减：累计折旧 | 9504 | 盈余公积 | 6600 | 7600 | |
| 固定资产净值 | 47520 | 38016 | 未分配利润 | 2772 | 7944 |
| 资产总计 | 60852 | 52744 | 负债及权益总计 | 60852 | 52744 |
表5-9 资产负债表（简表）
编制单位：H公司 单位：元
| 项目 | 20X7年1月1日 | 20X7年12月31日 |
| 现金 | 30000 | 40000 |
| 应收账款 | 75000 | 60000 |
| 其他货币性资产 | 55000 | 160000 |
| 存货 | 200000 | 240000 |
| 设备及厂房（净值） | 120000 | 112000 |
| 土地 | 360000 | 360000 |
| 资产总计 | 840000 | 972000 |
| 流动负债（货币性） | 80000 | 160000 |
| 长期负债（货币性） | 520000 | 520000 |
| 普通股 | 240000 | 240000 |
| 留存收益 | 52000 | |
| 负债及所有者权益总计 | 840000 | 972000 |
要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本。（2）计算房屋设备折旧的现行成本。（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。
表5-10 资产持有收益计算表
（2）编制单位：H公司 20X7年度 单位：元
| 项目 | 现行成本 | 历史成本 | 持有收益 |
| 期末未实现资产持有损益 | |||
| 存货 | 400000 | 240000 | 160000 |
| 设备和厂房（净） | 134400 | 112000 | 22400 |
| 土地 | 720000 | 360000 | 360000 |
| 合计 | 542400 | ||
| 本年已实现资产持有损益 | |||
| 存货 | 608000 | 376000 | 232000 |
| 设备和厂房 | 9600 | 8000 | 1600 |
| 土地 | |||
| 合计 | 233600 | ||
| 持有损益合计 | 776000 |
设备和厂房（净）现行成本＝144000-144000÷15=134400（元）
房屋设备折旧的现行成本＝144000÷15＝9600（元）
（2）按上表做法（略）
资料：（１）Ｍ公司历史成本/名义货币的财务报表
表5-5 资产负债表（简表）
表5-6 利润及利润分配表（简表）
（２）有关物价指数
20Ｘ7年初 100 20Ｘ7年末132
20Ｘ7年全年平均120
20Ｘ7年第四季度125
（３）有关交易资料
①期初存货单价0.5万元，数量18400件；本期购入单价0.65万元，共计51600件。②固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。③流动负债和长期负债均为货币性负债。④本年销售商品5000件，销售单价为10万元。营业收入和费用均为全年均衡发生。⑤所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：（１）根据上述资料编制Ｍ公司货币性购买力净损益表。
（２）按照一般物价水平会计重编Ｍ公司利润及分配表。
解：（１）编制Ｍ公司货币性购买力净损益表 表5-7 货币性购买力净损益表
编制单位；Ｍ公司 单位：万元
| 项目 | 调整前数额 | 调整系数 | 调整后数 |
| 期初货币性资产 | 900 | 132/100 | 1188 |
| 期初货币性负债 | 29000 | 132/100 | 38280 |
| 期初货币性项目净额 | -28100 | 132/100 | -37092 |
| 加：本期货币性项目增加 | 50000 | 132/120 | 55000 |
| 减：购货 | 33540 | 132/120 | 3 |
| 营业费用 | 4500 | 132/120 | 4950 |
| 所得税 | 2500 | 132/120 | 2750 |
| 应付利润 | 4360 | 132/132 | 4360 |
| 货币性项目净额 | -23000 | -31046 | |
| 货币性项目购买力损益 | （-31046）-（-23000）＝-8046 | ||
| 项目 | 调整前金额 | 调整系数 | 调整后金额 | ||
| 销售收入 | 50000 | 132/120 | 55000 | ||
| 减：销售成本 | 29740 | 35310 | |||
| 年初存货 | 9200 | 132/100 | 12144 | ||
| 加：购货 | 0.65×51600=33540 | 132/120 | 3 | ||
| 减：年末存货 | 13000 | 132/125 | 13728 | ||
| 销售毛利 | 20260 | 19690 | |||
| 减：营业费用 | 4500 | 132/120 | 4950 | ||
| 折旧 | 7200 | 132/100 | 9504 | ||
| 所得税 | 2500 | 132/120 | 2750 | ||
| 本年净利润 | 6060 | 2486 | |||
| 加：年初未分配利润 | 2100 | 132/100 | 2772 | ||
| 可供分配利润 | 8160 | 5258 | |||
| 减：提取盈余公积 | 1000 | 132/132 | 1000 | ||
| 应付利润 | 4360 | 132/132 | 4360 | ||
| 货币性项目购买力净损益 | 2800 | 8046 | |||
| 未分配利润 | 7944 | ||||
（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表
（2）H 公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。⑥年末留存收益为-181600元。
要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产持有损益
存货：未实现持有损益＝400000-240000＝160000（元）
已实现持有损益＝608000-376000＝232000（元）
固定资产：设备房屋未实现持有损益＝134400-112000＝22400（元）
设备房屋已实现持有损益＝9600－8000＝1600（元）
土地：未实现持有损益＝720000-360000＝360000（元）
未实现持有损益＝160000+22400+360000＝542400（元）
已实现持有损益＝232000+1600＝233600（元）
（2）重新编制资产负债表（现行成本基础）
解：（2）H公司20X7年度以现行成本为基础编制的资产负债表（现行成本基础）表5-14资产负债表（简表）
编制单位：H公司 单位：元
| 项目 | 20X7年1月1日 | 20X7年12月31日 |
| 现金 | 30000 | 40000 |
| 应收账款 | 75000 | 60000 |
| 其他货币性资产 | 55000 | 160000 |
| 存货 | 200000 | 400000 |
| 设备及厂房（净值） | 120000 | 134400 |
| 土地 | 360000 | 720000 |
| 资产总计 | 840000 | 1514400 |
| 流动负债（货币性） | 80000 | 160000 |
| 长期负债（货币性） | 520000 | 520000 |
| 普通股 | 240000 | 240000 |
| 留存收益 | -181600 | |
| 已实现资产持有收益 | 233600 | |
| 未实现资产持有收益 | 542400 | |
| 负债及所有者权益总计 | 840000 | 1514400 |
表5-15 利润表（简表）
编制单位：H公司 20X7年 单位：元
| 项目 | 金额 | |
| 销售收入 | 0000 | |
| 销售成本 | ||
| 期初存货 | 200000 | |
| 加：本年进货 | 416000 | |
| 减：年末存货 | 240000 | |
| 376000 | ||
| 销售毛利 | 2000 | |
| 销售及管理费用 | 136000 | |
| 折旧费 | 8000 | |
| 利润总额 | 120000 | |
| 所得税 | 60000 | |
| 净利润 | 60000 | |
| 年初留存收益 | ||
| 合计 | 60000 | |
| 现金股利 | 8000 | |
| 年末留存收益 | 52000 | |
要求：根据上述资料，编制H公司20X7年度现行成本基础利润表（现行成本基础）。
表5-16 利润表（简表）
编制单位：Ｈ公司 20Ｘ7年 单位：元
| 项目 | 金额 |
| 销售收入 | 0000 |
| 减：销售成本 | 608000 |
| 销售毛利 | 32000 |
| 减：销售及管理费用 | 136000 |
| 折旧费 | 9600 |
| 利润总额 | -113600 |
| 减：所得税 | 60000 |
| 净利润 | -173600 |
| 加：年初留存收益 | |
| 可供分配利润 | -173600 |
| 减：现金股利 | 8000 |
| 年末留存收益 | -181600 |
1、资料：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X7年6月30日市场汇率为1：7.25。20X7年6月30日有关外币账户期末余额如表6－1所示。 外币账户余额表
编制单位：A公司 20X7年6月30日 单位：元
| 项目 | 外币（美元）金额 | 折算汇率 | 折合人民币金额 |
| 银行存款 | 100000 | 7.25 | 725000 |
| 应收账款 | 500000 | 7.25 | 3625000 |
| 应付账款 | 200000 | 7.25 | 1450000 |
解：（1）编制7月份发生的外币业务会计分录
1借：银行存款 3620000
贷：股本 3620000
2借：在建工程 22000
贷：应付账款 22000
3借：应收账款 1444000
贷：主营业务收入 1444000
4借：应付账款1442000
贷：银行存款1442000
5借：银行存款2160000
贷：应收账款21600000
（2）计算7月份发生的汇况损益净额
银行存款：外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（美元）
账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000（元）
汇兑操作益金额=700000×7.2-5063000=-23000（元）
应收账款：外币账户余额=500000+200000-300000=400000（美元）
账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000（元）
汇兑损益金额=400000×7。2-2909000=-29000（元）
应付账款：外币账户余额=200000+400000-200000=400000（美元）
账面人民币余额=1450000+22000-1442000=2900000（元）
汇兑损益金额=400000×7．2-2900000=-20000（元）
汇兑损益净额=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000（元）
即计入账务费用的汇兑损益为-32000元。
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款20000
账务费用32000
贷：银行存款23000
应收账款29000下载本文
