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来源：《建筑工程技术与设计》2015年第05期

        【摘要】总结了以往公路工程部分审计的经验，对各种公路工程审计方法的优缺点及常用的审计方法进行了分析和总结，并逐项列出了图纸工程量清单审核要点、工程变更审核要点及工程索赔审核要点， 能够帮助审计人员准确、合理的提出工程审计结论，为项目竣工时工程造价最终审定和评价提供有力依据。

        【关键词】公路工程；审计方法；审计要点

        公路工程项目的特点是点多面广，建设工期较长，涉及的专业多，无法像标准构件一样生产，同时存在工程设计与实施的偏差，在工程实施中需要根据现场具体情况来完善设计。面对项目多年来堆积如山的资料及施工现场形成的实物工程，如何做好审计工作，是摆在审计人员面前的基本任务。下面就公路工程审计方法及审计要点进行探讨。

        一、公路工程审计工作计划

        审计工作计划也就是审计实施方案，接到审计任务书或委托审计任务书后，根据任务书的要求，首先应了解工程项目概况，针对工程项目的特点，主要包括工程的建设规模、工程类别、工程主要内容及任务书的要求等，有针对性地拟定审计工作计划，保证以较高的效率完成审计任务。审计工作计划要根据上述情况展开，主要内容包括：

        1.成立审计工作小组。根据工程类别、工程专业特点、工程规模的大小及审计时间要求，成立工程审计工作小组，拟定审计工作小组人员数量、审计人员专业分工，明确审计开始时间与结束时间、审计人员责任分工。

        2.制定审计工作制度、审计质量保证措施、审计进度保证措施。

        3.制定审计工作程序、重大问题处理程序。包括审计日记、审计工作底稿、审计取证、现场勘查、审计报告等的编写要求。

        4.制定阶段性审计工作目标，最好每个合同段都拟定阶段任务，细化到每个人每天或每周计划完成那些任务，如果未完成计划任务，需尽快采取进度保证措施或调整工作方案，尽量做到保质保量按期完成审计任务。

        二、资料收集

        工程审计收集的资料是工程最终结算的依据，包括两大部分：完成工程的技术资料和文件、规范、标准及有关本项目的批复文件。技术资料部分主要有：初步设计或施工图设计文件及其造价资料、投标工程量清单及合同协议书、工程结算计量文件、工程变更文件及附件，设计修改文件等。当资料收集好后就可以展开工作，在工作中专业工作人员做到分工、合作，细致、认真，按公正、合法的原则审核工程数量及费用。

        三、审计方法

        公路工程审计有逐项审计、标准化检查法、分组计算审查法、对比审计法、筛选法和重点审查法等审计方法。

        逐项审计法。是按定额顺序或施工顺序，对各个分项目工程细目从头到尾逐项审计，这种审计方法的优点是细致、审查质量高、效果好，缺点是工作量大，时间较长，适合于一些工程量小、工艺比较简单的工程，但是根据近几年各项目的审计情况，此方法在各种工程项目审计中最常用到，也是公路工程审计发展的方向。

        标准化检查法。是对利用标准图纸或通过图纸施工的工程，先集中力量编制标准预结算，以此为标准审查预结算的方法。按标准设计图纸或通用图纸施工的工程，一般上部结构和做法相同，只是由于现场施工条件或地质情况不同，而在基础部分做局部改变。对这样的工程，预结算就不需要逐一详细审查，事前可以集中力量编制或全面审查这种标准图纸的预结算作为标准预结算。凡是用这种标准图纸的工程，其工程量都以标准预结算为准，对照审查，局部修改的部分单独审查即可。这种方法的优点是时间短，效果好，好定案；其缺点是使用范围小，只能对按标准图纸的工程执行。在审查桥梁上部结构工程量时常用到此方法。

        分组计算审查法。是把预结算中有关项目划分若干组，利用同组中一个数据审查分项工程量的一种方法。此方法特点是审查速度快、工作量小。

        对比审计法。是用已建成的工程预结算或虽未建成但已审查修正的工程预结算对比审查拟建的同类工程预结算的一种方法。采用这种方法，要求对比的两个工程条件相同，一般有以下几种情况：第一，新建工程和拟建工程采用同一个施工图，但是基础部分和现场施工条件不同，则相同部分可采用对比审查法。第二，两个工程的设计相同，但是施工面积不同，

        两个工程的面积之比与两个工程各分部分项工程量之比基本是一致的。可按分项工程量的比例，审查新建工程各分部分项的工程量。第三，两个工程面积相同，但设计图纸不完全相同则对相同的部分，可进行工程量的对照审查，对不能对比的分部分项工程可按图纸计算。因为公路工程的唯一性，在公路工程审计中此方法得出的结论仅做为参考。

        筛选法。筛选法是统筹法的一种，同样可用在审查施工图预结算上。因为公路工程虽然有面积大小和长度等的不同，但是他们的各分部分项的单位面积的数字变化不大。因此，把这样一些分项工程加以汇集、优选，找出这些工程在每单位面积上的工程量、单价、用工的基本数值，归纳为三者的单方基本值表，并注明基本值使用的标准。这些基本值犹如“筛子孔”，用来筛分各分部分项工程，筛下去的就不用审查了；没有筛下去的就意味着此工程的单位面积数值不在基本值之内，应对该工程详细审查。如果所审查的预结算的标准与基本值所使用的标准不同，就要对其进行调整。此方法的优点是审查速度快，发现问题快。但解决差错问题，尚需继续审查。

        重点审查法。是抓住工程预结算中的重点进行审核的方法。审查的重点一般是指工程量大或造价较高的各种工程、补充单价，计取的各项费用。重点审查法的优点是重点突出，复查时间短，效果好。对审计结果进行复查时常用到此方法。

        四、审计要点

        合同工程量清单中所列数量是估算或设计的预计数量，仅作为编制招标限价及投标单位投标报价的计算依据。项目开工后，施工单位、监理单位和建设单位应首先对施工图纸工程量清单进行认真复核，并做出施工图纸工程量清单和合同工程量清单的差异对比，及时上报主管部门，做好修正预算的准备。比如近几年新开工的一些公路建设项目，因施工图设计未完成，依据初步设计进行招标，甚至还有用工程可行性研究进行招标的，其招标时的工程量清单与施工图纸中的工程量清单相差较大，造成竣工决算超概。所以认真、准确复核施工图纸工程量尤其重要。整理已往项目清单复核中存在的问题，主要如下：

        （1）注意实际工程量与计量工程量的区别。

        （2）关注技术规范列明的不单独计量项目。

        （3）合同协议书组成部分所述内容不一致时，理清各部分有效性的先后顺序。

        （4）注意施工图中数量之间的包含关系，避免重复计量。

        （一）在以往高速公路审计过程中，审计人员对工程变更的审核要点主要有以下几点：

        （1）工程量重计、多计问题，此类问题以往的审计项目中，几乎每个项目都会存在，审计扣减内容多数都是量的问题，所以工程量的准确与否，直接影响后期的审计结果。

        （2）变更内容归属错误，例如：将清单400章基础土方开挖列入清单200章路基土方开挖中；将改河、河路土石方列入主线路基土石方中；将基础混凝土列入下部混凝土中；将桥梁上部现浇混凝土与预制混凝土中等。

        （3）变更批复单价的合理性问题，新增单价在审计时，往往是被审单位与审计单位争议较大的内容，主要争议点在于新增单价的批复原则及批复依据。例如：新增桩基单价，是按合同已有桩基单价进行折算，还是重新组价，重新组价的内容包括那些、组价依据是否合理等问题。

        （4）对合同单价包含内容不清造成费用多支，例如：清表回填、强夯回填、弃土场防护排水、隧道施工过程中的临时支护、帮坡土方、拱型骨架内回填种植土、路面底基层施工前场地清理等工作内容，根据合同约定，均有可能出现费用多支情况。这就要求审计人员对合同条款及相关规范比较了解。

        （5）因交叉施工责任划分不清形成多计。例如：路面施工单位对标高不合格的路床用底基层填料进行修补；绿化施工单位修补碎落台、护坡道或拱型骨架内回填种植土等，均可能因责任划分错误形成多支费用的可能。

        （6）不符合变更审批程序，存在越权批复、拆分申请等情况。在审计过程中，如果发现越权批复，视同未批复。

        （7）变更证明资料不规范，缺少支持性资料。

        （8）变更理由不成立。

        （9）变更资料前后矛盾、照片显示内容与设计不符。

        （10）变更内容与现场不符，可能存在各别细目数量的审减，或整个变更的审减。

        （二）工程索赔是一项综合性强的复杂工作，是一门技术，也是集经济、法律等知识为一体的综合性学科。要求审计人员必须对项目合同协议、招标文件及答疑、补遗书、投标文件及附件、合同通用条款、专用条款、技术规范等熟悉和了解，在索赔的审核过程中应注意以下要点：

        （1）注意索赔的时效性。

        （2）核查索赔依据的充分性、合规性及索赔事项是否成立。索赔依据资料包括：变更前施工图、变更后施工图、设计院出具的变更通知单、现场备忘录或建设单位下发的变更文件、现场影像资料、经监理工程师签认的现场测量资料和试验资料、施工原始资料、相关的合同条款、经监理签认的索赔事件发生时的原始记录资料及索赔事件持续时间等。

        （3）核查人员、机械、材料数量及新增单价计算的正确性。

        （4）人材机费用索赔计算是否合理。

        （5）检查索赔文件审批程序是否完整。

        结束语：

        公路工程审计工作主要是为了国家以及各级的利益开展的，可以放映出资金的使用情况，以及工程的进程与资金之间的关系，做好公路工程审计工作，进一步提高公路工程的投资效益。

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