2008级党建专业学员屈敬选
众所周知，审计、注册会计师和内部审计是构成我国审计监督体系的三大主体，而内部审计作为该体系的重要组成部分,是现阶段我国管理和监督经济活动的一项重要措施。《审计署关于内部审计工作的规定》将内部审计定义为部门或单位内部的审计机构和审计人员，依照国家法律、法规、，采取专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及经济活动进行监督，查明其真实性、合法性和有效性，并提出建议和意见的一种经济监督活动。
我国的企业内部审计，从开放搞活初期的 20世纪80年代中期开始建立，经历了十多年的风雨历程，既服务于微观经济又服务于宏观经济。由于能贴近管理，熟悉本部门本单位的情况，同时审计时间、方法、方式灵活，成本较低加之提出的处理意见和建议针对性强等特点，多年来为我国的经济建设和企业自身的健康发展做出了一定的贡献 。特别是近几年，随着我国经济改革的进一步深入，市场经济的逐步完善和现代企业制度的日渐确立，内部审计逐渐成为企业管理体系的重要组成部分，所起的职能作用也在逐步扩大，越来越成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。主要表现为：
1、制约作用。即内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。1）、制止违法、违规、违纪现象，保护国家财产和企业利益，通过检查监督被审计单位执行国家财经法律、法纪律情况，制止违法乱纪行为，有利于企业健康发展。2）、披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理、合法的反映事实，纠正经济活动中的不正之风（事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而且，存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计和审计人员的业务素质）。 3）、配合司法、纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向司法或纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济”的特殊作用。
2、促进作用。即内部审计在执行监督职能中，对加强内部管理，降本增效和促进资产保值增值起到保障作用。 1）、为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。为适应建立现代企业制度的需要和应对激烈的市场竞争，内部审计通过开展内控系统的健全性和有效性审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。2）、通过开展企业资产、负责和所有者权益的完整性、真实性和有效性等审计，保障企业资产的安全、完整和有效使用，防止国有资产流失。3）、通过有效开展经济效益审计、财务收支审计、投入产出审计等，促进企业加强和改善经营管理、降低成本、增加效益，保护国家和企业的合法权益、应对竞争日益激烈的国内、国际市场。
然而，由于内部审计在我国开展的比较晚，受各种主客观因素影响较多，新形势下我国企业的内部审计还存在诸多问题，既影响到作用的发挥又影响到监督的质量和效果，主要表现为：
（一）对内部审计的作用认识不够。
很多企业管理人员对内部审计的认识是肤浅的，认为内部审计的监督作用了他们的职权，了他们的自由权；有些企业管理人员认为，内部审计没有外部审计（注册会计师审计）客观性强，没有权威的评价、鉴定作用，因而不屑内部审计的作用，忽视了对内部审计人员的培养与后续教育，后果是内部审计的发展滞后于企业的发展。
(二)内部审计的性受到
内部审计机构的性是保证内部审计工作客观性的基础，是审计内容、范围、方法、技术及报告不受干扰的前提。尽管《审计署关于内部审计的工作规定》对内部审计机构和人员的职权、工作范围、法律保护措施等作出了明确规定，但实际上由于内部审计机构是单位内部设置，且在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。同时，我国的企业实行的是厂长经理负责制,内部审计机构不可能于厂长经理之外,这使内部审计部门为经营者服务,在厂长经理允许的范围内开展审计工作,其性受到。因此，内部审计的性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益，被认为是服务于企业管理当局的管理工具。同时,我国原有审计制度规定,对有关主管部门进行审计时,若发现有关重大事项,可向被审计单位的上级内部审计机构反映,这是造成内部审计发育不良的重要原因。鉴于此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况和经营成果等做出客观、公正、合理、合法的监督、评价和鉴证。特别是当面对企业领导参与违法违纪时，内部审计往往为力。在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，很难对企业的财务、业务等进行有效监控，更谈不上做出真实、客观的评价。
(三)内部审计的工作范围存在局限性
我国内部审计目前多数仅局限于财务会计方面审计,很少涉及业务审计、管理审计、效益审计等，这使大部分的内部审计隶属于财务性质,从而归属财务部门领导。虽然法规和制度要求财务与审计分立，但大多数企业目前仍是一班人马,这使多数的内部审计成为财务审计的自审过程,其公证性就可能受到质疑。现阶段其局限性主要表现为我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关。再如，对投资项目的审计中，往往忽略审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间，对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象是否恰当，是否有更好的选择方案一般不去深入分析。
(四)内部审计工作得不到应有的支持
由于我国内部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，其工作一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位的财务收支进行监督检查，维护国家利益；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。实际上无论是企业领导还是内部审计人员都没有正确认识、充分重视内部审计的地位和作用，未认识到建立内部审计的必要性，以致有一些单位出现随意撤销已建立的内部审计机构、精简内部审计人员的行为。还有不少企业的领导认为内部审计机构是在国家有关审计制度规定下设立的，把内部审计机构当作是一种异己力量，从而排斥它，使其不能发挥应有的作用。同时，许多企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解,还没有认识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力,从心理上也存在排斥加强内部审计的观念。另外，国家审计机关对企业内部审计疏于关心、指导和支持也是内审工作难以正常开展的原因之一。
（五）内部审计人员的素质有待提高。
随着市场经济的不断发展，企业间竞争的日益加剧，各单位经营和管理越来越呈现多元化、复杂化态势，如企业的并购、分设、债务重组、非货币性交易等。为了更好地服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员需要参与到企业的各种经济行为中，这就要求审计人员的知识专业化和多元化，即不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。另外，内部审计人员的素质也成为开展高层次审计监督的关键所在（如管理审计、效益审计等）。而目前我国内部审计人员绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，使得内审从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题，也难以拓展新的审计领域。
(六)执行内部审计的工作存在偏差
现阶段的内部审计,大多数是事中、事后的查错补漏,而内部审计的重要任务之一是通过事前的预测,为企业经营者提供必要的信息,促进经营者改善管理水平,提高经济效益，而企业管理者和经营者则根据内部审计人员提供的资料信息,参考内部审计人员的意见制定经营决策,使企业在市场竞争不断壮大和发展。但事实上无论管理者、经营者还是内部审计人员目前很少能做到。
针对内部审计存在的上述问题，现阶段在实际工作中急需加以改进和完善。
(一)合理设置内部审计机构，提高内部审计的性。
无论是执行何种审计，关键在于必须具有性，因此保持单位内部审计的性，首先要求内部审计机构的组织地位应超然于企业的其他管理部门。一般来说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，性就越大。针对我国企业组织结构和管理模式的不同现状，在设置内部审计机构模式时，一方面要与企业的生产经营规模、经营特点、管理模式、人员素质、企业经营内外部环境的发展变化相适应；另一方面要考虑其在实际中的可操作性，这样才便于在实际中推广和运用。由于我国企业内部审计制度建立较晚,在借鉴国外经验方面不尽一致,所以出现了以下两种模式:一是监事会领导的组织模式;二是由总经理领导的组织模式（以上模式不包括老的国有企业）。这两种组织模式各有利弊:(1)监事会领导的模式:由于监事不能兼任公司的经营管理职务,即没有经营管理权,而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理,提高经济效益,因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定,难以实现其主要任务和目的。(2)总经理领导模式:这种模式有利于提高经营管理水平,但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行的监督和评价。要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、性，改变以往内审无力的现象。现代企业制度就是现代公司制度，《公司法》提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。当前世界各国设置的内部审计机构的组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的性和权威性，为现代企业内审计较为理想的机构模式。
（二）逐步健全和完善内部审计制度的法律规范
目前我国还缺乏完整的内审法律保障,现有的关于内部审计的法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》,其法律级次明显偏低,内部审计的准则和工作规范等目前尚未制定。注册会计师审计有《注册会计师法》,审计有《审计法》,注册会计师审计的审计准则也已陆续颁布了三批,审计工作规范也已颁布实施。相比之下,内部审计这方面的建设明显滞后,因此制定企业内审的法规,保证内审的合法身份,使内审工作有法可依,内审人员有章可循,这已成为刻不容缓的问题。
(三) 转变观念提高认识，重视内部审计工作。
企业内部审计建立和发展的实践已经证明,加强各级企业对内部审计工作的领导,特别是明确企业主要负责人亲自抓审计,听取审计工作汇报,布置审计任务,处理审计查出的问题,这是对审计工作的最大支持,也是企业审计工作的关键。内部审计工作应围绕企业经济效益和领导关心的问题大胆开展工作,及时提出改进经营、科学管理等方面的好建议,并积极向企业主要负责人汇报情况,主动争取领导支持。内部审计部门要大力开拓审计领域,做出审计业绩,用审计的成果来赢得领导的支持重视,提高审计权威性。作为企业高层领导应从管理的角度充分认识到内部审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情。作为内部审计部门，也应按照高级管理层和董事会所确定的认真履行其职责，正确处理好与企业内部有关部门的关系，尤其是内部审计部门经理应经常保持与其直接领导的关系，取得他们的支持，协调好与其他职能部门、外部审计组织的关系，以便与被审计者达成良好的协作关系；力争将内部审计部门的宗旨、权限和职责以书面的形式形成章程得到高级管理层的批准和董事会的认可，及时将审计中发现的经营管理中存在的薄弱环节和普遍问题向直接领导汇报，并提出合理化建议，从而赢得企业管理当局的重视和信赖，以保障审计权利和职责的有效执行。
（四）加强自身的内部审计制度建设
内审机构要结合本企业特点,制订相应的内部审计制度和内部控制制度,如内部牵制制度、资金管理制度、资产管理制度、成本费用控制制度、效益考核制度等。被审查的基层单位也要建立相关的制度,以配合内审工作。内审人员经过对有关制度的审计,提出存在的问题及改进的措施,以促进内审工作规范化。
(五)拓展企业内部审计的工作范围
随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标，有条件的企业在有效开展或恰当委托外部从事财务审计的基础上，内部审计部门应重点向下列领域拓展其作业：一是内部控制审计；二是管理（经营）审计；三是经济责任审计；四是合同（合约）审计；五是工程项目审计；六是环境内部审计；七是质量控制审计；八是风险管理审计；九是战略管理审计；十是管理舞弊审计。
首先，就目前而言,财务审计仍是内部审计的重要内容,但要注重由合法性的审查转向强调资产的安全性和效益性,内部审计也将注意力集中在低效率和不经济的制度上。另一方面,为满足企业管理的需求,内部审计活动的范围已涉及到企业活动的每一个方面,成为直接服务管理活动的一项工作,客观上要求加强事前和事中监督,以便及时防范和发现威胁,消除单纯事后监督的时滞效应,将可能的损失控制在最小的范围内。
其次，内部审计要转向以经营审计为主导的管理审计。知识经济时代的到来,使企业的生产经营更加依赖智力资源和知识创新,知识正作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程,无形资产给企业带来的经济效益已远远超过有形资产。这一新的发展趋势决定了企业内部审计的监督侧重于无形资产,突出对技术资产、人力资源等知识资本的审查,做到客观公正地反映企业的现状。与此同时，内部审计还要注重评价和鉴证职能。 由于现阶段风险管理已成为现代企业管理的重要内容，内审人员要先行评价活动的风险,并在实施过程中不断地根据获得的新情况修正最初的评价,即将评价、鉴证贯穿于企业活动的整个过程,以确保企业经营者获得及时有效的信息,将风险可能导致的损失降至最低,实现企业效益最大化。 评价主要包括企业的组织机构是否有效地利用了各种物力、财力及人力资源,资本的适当性,预算及战略计划,各级管理人员的能力；鉴证主要是通过对被审计单位的某一经济事实或经济活动某一方面的审核检查，对其反映和说明经济情况的资料进行鉴定，确定其是否符合实际，是否可以信赖，并作出书面证明。
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(六)改善内审计人员结构，提高内审人员的综合素质
作好内部审计工作，除了要有的审计机构以外，还要建设好一支高素质的审计队伍。首先要求内审人员具有良好的职业道德和较高的水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养和水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；其次要有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识；再次，要加强学习，不断更新观念。在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，因此要求抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。因此企业要重视内部审计人员的录用和工作奖惩,经常进行有关业务培训,使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精,从而提高内审质量。
（七）内部审计工作重点的转移。
随着现代企业制度（产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学）的逐步建立,企业的性质和所有权结构也在发生着不断的变化。产权制度发生了变化,国家不再扮演投资者与管理者的双重角色,而完全成为投资者参与企业的利润分配,而企业则完全做为经营者。在这种下,传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不适应经营者的要求。现代企业制度的内部审计,重点在于审计和评价企业的有效性,它的根本目的是改善经营管理,提高经济效益。因此,我国的内部审计监督应从本单位的实际出发,把审计的重点放在内控制度和经济效益上,有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价,提出有建设性的建议,为企业取得最佳经济效益出谋划策。另外,在审计方法上,变事后审计为事前、事中审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评估。而效益审计的作用主要体现在建设性上,如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量,是现代审计解决的问题。因此,内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。
总之，随着经济改革的不断深入,企业管理现代化、科学化的不断加强，内部审计作为企业内部管理体系中自我约束机制的重要组成部分,在市场经济发展和完善过程中已引起越来越多所有者和经营者的重视。现代企业要在产权清晰,权责明确,政企分开的基础上进行科学的管理,需要加强内部审计工作。换言之，只有加强内部审计工作,才能更好地建立和完善现代企业制度，促进企业健康发展。
本文主要参考资料：《审计署关于内部审计工作的规定》、《现代审计原理与实务 作者：张得明》、《实用商业审计 作者：刘世杰、王世武》
2015年7月30日下载本文
