答案：×
解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A、810
B、815
C、830
D、835
答案：A
解析：交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元）。已宣告尚未领取的现金股利20万元计入“应收股利”科目，交易费用计入“投资收益”科目。
3.甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元），另外支付印花税及佣金5000元。2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为510000元。2007年2月10日，甲公司出售A公司股票60000股，收入现金540000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）元。
A、30000
B、60000
C、85000
D、90000
答案：D
解析：企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=（处置收入540000-账面余额510000）+[公允价值510000-初始入账金额60000×（8-0.5）]=90000（元）。
2009年9月至11月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
(1)9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
借：交易性金融资产-成本800000
投资收益 20000
贷：银行存款 820000
(2)9月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
借：公允价值变动损益 30000
贷：交易性金融资产-公允价值变动 30000
(3)10月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
借：交易性金融资产 40000
贷：公允价值变动损益 40000
(4)11月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
借：银行存款 825000
贷：交易性金融资产-成本 800000
-公允价值变动 10000
投资收益 15000
借：公允价值变动损益 10000
贷：投资收益 10000
其中最后的会计科目公允价值变动10000和投资收益15000是怎么得来的？
公允价值变动损益:
（2）中发生了借方3W，（3）中发生贷方4W 最后贷方余额1W
在处置交易性金融资产时，公允价值变动损益要结转入投资收益
所以
借：公允价值变动损益 10000
贷：投资收益 10000
投资收益15000：
处置时，收到款项与交易性金融资产账面价值(成本+公允价值变动)的差额
有可能在借方
甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元
甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( ) 万元
A．40 B．140 C．36 D．136
答案：应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元）。
（1）
借：交易性金融资产-成本856
借：投资收益4
贷：银行存款860
（2）
借：应收股利100
贷：投资收益100
（3）
借：银行存款900
贷：交易性金融资产-成本856
贷：投资收益44
应收投资收益[（1）-4]+[（2）100]+[（3）44]=140万元
甲公司2009年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2009年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息4万元；2010年4月20日甲公司出售A债券，售价为110万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。
借：交金-成本 100W
应收利息 4W
投收 0.5W
贷：银存 104.5W
090105
借：银存 4W
贷：应收利息 4W
091231
借：交金-公变 6W
贷：公变损 6W
借：应收利息 4W
贷：投收 4W
100105
借：银存 4W
贷：应收利息 4W
100420
借：银存 110W
交金-公变 6W
贷：交金--成本 100W
公变损 6W
投收 10W
甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本 455 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 458 000
2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：
借：应收股利 4 000
贷：投资收益 4 000
借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000
2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000
贷：公允价值变动损益 45 000
2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000.编制会计分录如下：
按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款 520 000
贷：交易性金融资产——成本 455 000
——公允价值变动 45000
投资收益 20000
按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借：公允价值变动损益 45000
贷：投资收益 45000
[例2]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷：银行存款 1040000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益 150000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益 50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
（7）2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10000
贷：投资收益 10000
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
借：银行存款 1170000
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益 170000
交易性金融资产的计量初级会计试题
一、单项选择题
1、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B、应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
C、资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益
D、处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益
答案:B
解析:应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
2、甲公司于2007年1月31日从证券市场购入乙公司发生在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用15万元，甲公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A、1000 B、1015 C、800 D、815
答案:C
解析:交易费用计入当期损益，入账价值＝100×（10－2）＝800（万元）。
3、甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。
A、1200 B、1100 C、1190 D、1110
答案:A
解析:企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资－成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－利息调整”科目。本题分录应为借：持有至到期投资－成本 1100
持有至到期投资－利息调整 100
贷：银行存款 1200
4、企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面余额与公允价值之间的差额，计入（ ）。
A、公允价值变动损益 B、投资收益 C、营业外收入 D、资本公积
答案:D
解析:企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，应按其公允价值计入可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积－其他资本公积”科目。
5、某股份有限公司于2007年1月31日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金红利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。
A、550 B、575 C、585 D、610
答案:A
解析:该项投资初始确认的金额为：50×12＝600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×0.5＝25（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550万元。
6、甲公司于2007年1月5日从证券市场购入乙公司股票10000股，划分为交易性金融资产，每股买价10元（其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元），另外支付印花税及佣金2000元。2007年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为110000元。2008年2月1日，甲公司出售乙公司股票10000股，收入现金100000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的收益为（ ）元。
A、8000 B、20000 C、12000 D、10000
答案:D
解析:企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产－公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益＝处置收入100000－账面余额110000＋[公允价值110000－初始入账金额10000×（10－1）]＝10000（元）。
7、关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（ ）。
A、贷款和应收款项在活跃市场中没有报价
B、贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C、企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项
D、贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权
答案:A
解析:贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
8、有关贷款和应收款项的会计处理原则，说法不正确的是（ ）。
A、一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额
B、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
C、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算
D、企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
答案:B
解析:金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
9、甲企业销售一批商品给乙企业，收到乙企业商业承兑汇票一张，甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为（ ）。
A、应收账款 B、投资收益 C、财务费用 D、应收票据
答案:C
解析:企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。
10、甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票2万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但未发放的现金股利1元），另支付相关费用5000元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）元。
A、100000 B、80000 C、85000 D、105000
答案:C
解析:交易费用计入成本，入账价值＝20000×（5－1）＋5000＝85000（元）。
11、甲公司于2008年1月从证券市场购入乙公司发行在外的股票2万股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用5000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为210000元，甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。
A、0 B、收益10000 C、收益5000 D、损失10000
答案:A
解析:不确认公允价值变动损益，公允价值变动计入所有者权益。
12、甲公司购入某上市公司2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（ ）。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、长期股权投资
D、可供出售金融资产
答案:D
解析:可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资，贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于甲公司购入的股票不准备随时变现，故不属于交易性金融资产；权益工具投资没有到期日，不能划分为持有至到期投资；长期股权投资主要指对子公司、联营企业和合营企业的投资（重大影响以上的权益性投资）和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。所以甲公司的该项投资应属于可供出售金融资产。
13、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中不正确的是（ ）。
A、可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额
B、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应计入公允价值变动损益
C、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日的公允价值与账面余额之间的差额计入资本公积
D、因持有意图或能力发生改变等原因，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量
答案:B
解析:可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应计入所有者权益，即资本公积－其他资本公积科目。
14、甲公司2007年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1000000元，取得乙公司商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行拥有追索权。甲公司实际收到950000元，手续费50000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（ ）。
A、借：银行存款 95000 贷：应收票据 95000
B、借：银行存款 95000 财务费用 5000 贷：应收票据 100000
C、借：银行存款 95000 贷：短期借款 95000
D、借：银行存款 95000 财务费用 5000 贷：短期借款 100000
答案:D
解析:甲企业向银行贴现时，应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额与票据金额之间的差额确认“财务费用”。
15、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。
A、持有至到期投资的减值损失
B、贷款及应收款项的减值损失
C、可供出售权益工具投资的减值损失
D、可供出售债务工具投资的减值损失
答案:C
解析:对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
二、多项选择题
1、下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。
A、支付的不含应收股利的购买价款
B、支付的交易费用
C、支付给代理机构的拥金
D、支付的已到付息期但尚未领取的利息
答案:BCD
解析:企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，计入交易性金融资产的成本，而发生的交易费用，是计入“投资收益”科目的，已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。
2、满足下列（ ）条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产。
A、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
B、被指定为有效套期工具的衍生工具
C、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
D、属于财务担保合同的衍生工具
答案:AC
解析:满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。
3、下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（ ）。
A、企业从二级市场上购入的固定利率国债
B、企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
C、购入的股权投资
D、投资者有权要求发行方赎回的债券
答案:AB
解析:持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债，浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件，可以划分为持有至到期投资。如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。对于投资者有权要求发行赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
4、企业持有至到期投资的特点包括（ ）。
A、到期日固定、回收金额固定或可确定
B、发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
C、有明确意图持有至到期
D、有能力持有至到期
答案:ACD
解析:发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
5、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A、计提持有至到期投资减值准备
B、确认分期付息持有至到期投资利息
C、确认到期一次付息持有至到期投资利息
D、采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额
答案:ACD
解析:确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。
6、在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认予以调整的有（ ）。
A、已偿还的本金
B、初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C、已发生的减值损失
D、取得金融资产时支付的手续费
答案:ABC
解析:金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额以下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
7、划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于（ ）。
A、贷款和应收款项在活跃市场上有报价
B、持有至到期投资在活跃市场上有报价
C、持有至到期投资在出售或重分类方面受到较多
D、贷款和应收款项在出售或重分类方面受到较多
答案:BC
解析:划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多。
8、关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。
A、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B、可供出售金融资产应当按取得该金额资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C、可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益
D、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
答案:BD
解析:交易性金额资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金额资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
9、关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（ ）。
A、处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益
B、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
C、企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
D、处置可供出售金额资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益
答案:ABCD
解析:四个选项均正确。
10、下列各项中,应确认投资收益的事项有（ ）。
A、交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C、持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D、可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
答案:ACD
解析:交易性金额资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。
11、关于金融资产减值损失的确认，说法正确的是（ ）。
A、债务方或金融资产发行方信用等级下降本身就足以说明企业所持的金融资产发生了减值
B、对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认
C、金融资产发生减值的客观证据必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量
D、某项单独的证据往往就可以认定金融资产是否已发生减值
答案:BC
解析:债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值，所以A不正确；企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断，所以D不正确。
12、对于金融资产减值测试的说法，不正确的是（ ）。
A、单独测试未发生减值的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试
B、原确认的减值损失转回时，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
C、对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，应与组合中的其他资产一起确认减值损失
D、对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
答案:AC
解析:单独测试未发生减值的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，所以A不正确；对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，应当将其从组合中分出来，单独确认减值损失，所以C不正确。
三、判断题
1、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（ ）
答案:√
解析:在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。（ ）
答案:×
解析:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ）
答案:×
解析:应计入投资收益，而不是资本公积。
4、购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（ ）
答案:√
解析:由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
5、从投资者角度看，将某项投资划分为持有至到期投资时必须考虑可能存在的发行方重大支付风险。（ ）
答案:×
解析:从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
6、对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。（ ）
答案:×
解析:对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
7、处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面余额的差额计入资本公积。（ ）
答案:×
解析:处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面余额的差额计入投资收益科目。
8、因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。（ ）
答案:√
解析:因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。如企业所持有的证券投资基金或类似基金等。
9、企业持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金额资产发生增值或终止确认时转出，计入当期损益。（ ）
答案:√
解析:参见教材111页可供出售金融资产的会计处理。
10、对于可供出售权益工具投资，如果其公允价值低于其成本，则说明可供出售权益工具投资已发生减值。（ ）
答案:×
解析:对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。
11、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（ ）
答案:√
解析:可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
12、持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产，并以公允价值进行后续计量。（ ）
答案:×
解析:持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
四、计算分析题
1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2007年有关业务如下：（1）1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3万元（3）3月31日，该债券公允价值为110万元。（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3万元。（8）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
答案:
（1）2007年1月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产－成本 100
应收利息 3
投资收益 2
贷：银行存款 105
（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（3）3月31日，该债券公允价值为110万元
借：交易性金融资产－公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 100×6%×3/12＝1.5
贷：投资收益 1.5
（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。
借：公允价值变动损益 110－98＝12
贷：交易性金融资产－公允价值变动 12
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 100×6%×3/12＝1.5
贷：投资收益 1.5
（7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（8）8月16日，将该债券处置
借：银行存款 120
交易性金融资产－公允价值变动 2
贷：交易性金融资产－成本 100
投资收益 20
公允价值变动损益 2
解析:
2、2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，于8月20日发放。至12月31日，甲公司扔持有该交易性金融资产。期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（金额单位：万元）
答案:
（1）编制上述经济业务的会计分录
① 2007年5月10日购入时
借：交易性金融资产－成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
② 2007年5月30日收到股利时
借：银行存款 20
贷:应收股利 20
③ 2007年6月30日
借：交易性金融资产－公允价值变动 40（200×3.2－600）
贷：公允价值变动损益 40
④ 2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40（0.20×200）
贷：投资收益 40
⑤ 2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
⑥ 2007年12月31日
借：交易性金融资产－公允价值变动 80（200×3.6－200×3.2）
贷：公允价值变动损益 80
⑦ 2008年1月3日处置
借：银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产－成本 600
交易性金融资产－公允价值变动 120
投资收益 30
（2）计算该交易性金融资产的累计损益
该交易性金融资产的累计损益＝－6＋40＋40＋80－120＋30＝（万元）
解析:
3、2007年1月2日，甲公司从证券市场上购买了一项公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。要求：编制甲公司有关该持有至到期投资的会计分录。
答案:
（1）2007年1月2日购买债券时
借：持有至到期投资—成本 1100
贷：银行存款 961
持有至到期投资－利息调整 139
（2）2007年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝961×6%＝57.66（万元）
利息调整＝57.66 －33＝24.66
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
（3）2008年1月5日收到2007年的利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（4）2008年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝（961＋24.66）×6%＝59.14（万元）
利息调整＝59.14－33＝26.14（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14
（5）2009年1月5日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（6）2009年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
＝（961＋24.66＋26.14）×6%＝60.71（万元）
利息调整＝60.71－33＝27.71（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 27.71
贷：投资收益 60.71
（7）2010年1月5日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（8）2010年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
＝（961＋24.66＋26.14＋27.71）×6%＝62.37（万元）
利息调整＝62.37－33＝29.37（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 29.37
贷：投资收益 62.37
（9）2011年1月5日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（6）2011年末应收利息＝1100×3％＝33（万元）
利息调整＝1100－（961＋24.66＋26.14＋27.71＋29.37）＝31.12（万元）
利息收入＝33＋31.12＝ .12（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 31.12
贷：投资收益 .12
借：银行存款 33＋1100＝1133
贷：应收利息 33
持有至到期投资—成本 1100
解析:
4、2007年1月1日，A企业销售一批商品给B公司，开出的专用上注明的销售价款为1000000元，销项税额为170000元。2007年5月8日，经与中国建行协商后约定：A企业将应收B公司货款出售给中国建行，价款为877500元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国建行不能向A企业追偿。A企业预计该批商品将发生的销售退回金额为46800元，其中，销项税额为6800元，成本为26000元，假定不考虑其他因素。要求：作出A企业与应收债权出售有关的账务处理。
答案:
（1）销售商品时
借：应收账款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费－应交（销项税额） 170000
（2）向建行出售应收债权
借：银行存款 877500
其他应收款 46800
营业外支出 245700
贷：应收账款 1170000
（3）收到退回的商品
借：主营业务收入 40000
应交税费－应交（销项税额） 6800
贷：其他应收款 46800
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
解析:
5、长江公司2007年4月10日购入甲上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用10万元。5月10日收到现金股利200万元。6月30日每股公允价值为9.2元，9月30日每股公允价值为9.4元，12月31日每股公允价值为9.3元。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。（金额单位：万元）
答案:
（1）2007年4月10日
借：可供出售金融资产－成本 1810（9×200＋10）
应收股利 200
贷：银行存款 2010
（2）2007年5月10日
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
（3）2007年6月30日
借：可供出售金融资产－公允价值变动 30（200×9.2－1810）
贷：资本公积—其他资本公积 30
（4）2007年9月30日
借：可供出售金融资产－公允价值变动 40（200×9.4－200×9.2）
贷：资本公积－其他资本公积 40
（5）2007年12月31日
借：资本公积－其他资本公积 20（200×9.4－200×9.3）
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 20
（6）2008年1月5日
借：银行存款 940（100×9.4）
资本公积—其他资本公积 25[（30＋40－20）÷2]
贷：可供出售金融资产－成本 905(1810÷2)
可供出售金融资产－公允价值变动 25[（30＋40－20）÷2]
投资收益 35
解析:
6、甲股份有限公司有关投资资料如下：（1）2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。（2）2007年4月10日，乙公司宣告发放上年现金股利，每股0.5元。（3）2007年4月20日，收到乙公司发放的上年现金股利50000元。（4）2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。（5）2008年12月31日，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。（6）2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
答案:
（1）借：可供出售金融资产－成本 1210000
贷：银行存款 1210000
（2）借：应收股利 50000
贷：可供出售金融资产－成本 50000
（3）借：银行存款 50000
贷：应收股利 50000
（4）借：资本公积－其他资本公积 60000
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 60000
（5）借：资产减值损失 210000
贷：资本公积－其他资本公积 60000
可供出售金融资产－公允价值变动 150000
（6）借：可供出售金融资产－公允价值变动 200000
贷：资本公积－其他资本公积 200000
解析:
