内部交易事项的抵销

前期准备工作：

（一）调整账面价值到公允价值

Eg.借：固定资产 100万

     贷：资本公积 100万（评估增值只能调整权益项目）

   借：管理费用（以后期间为未分配利润）5

贷：固定资产—累计折旧5

（二）调整会计期间、会计

（三）把母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

1、实现利润 

借：长期股权投资998*80%＝796万

            贷：投资收益796万

2、金融资产公允价值变动

借：长期股权投资 80

贷：资本公积—其他资本公80

3、分配股利 

借：投资收益 480

贷：长期股权投资480

注：在实务中1—3不能合写，但草稿中可以合写

借：长期股权投资796-480+80

贷：投资收益316（以后期间为未分配利润—年初）

资本公积—其他资本公80

合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表抵销分录

（一）全资子公司

借：实收资本-年初0

            -本年380         

资本公积-年初0

        -本年20          子公司的数值

盈余公积-年初0

        -本年5

未分配利润-年未45

贷：长期股权投资（权益法调后金额）450

由股权投资收引起的投资收益的抵销

借：投资收益50（子公司净利润）

   贷：提取盈余公积5         子公司

       应付普通股股利0       利润分

       未分配利润-年末45      配数据

Ⅰ全资子公司

Ⅱ A公司仅占B公司80%的股份

Ⅲ A公司占B公司80%  支付402万价款

Ⅳ A公司占B公司80%  支付392万价款

                          A  400  注册475万

（二）B为非全资子公司

                          B   100  溢价25万

借：实收资本-年初

            -本年        

资本公积-年初

        -本年           子公司的数值

盈余公积-年初

        -本年

本年未分配利润-年未

贷：长期股权投资（权益法调后金额）440  432  442

              少数股东权益（子公司所有者权益*少数%）110

        营业我外收入（未分配利润-年初）8

        商誉   2

投资收益

借：投资收益 50*80%（母公司%*子公司的净利润）     可供分

    少数股东损益50*20%（少数股东%*子公司的净利润）配利润

    未分配利润-年初（以后期间）

贷：提取盈余公积5              子公司数据

      对所有者的分配0 

      未分配利润-年末45

内部债权债务项目的抵销

见注册教材P542-544  P554-555

1、债权债务本身的抵销

借：债务类项目     应付债券

  贷：债权项目     持有至到期投资

2、内部利息收支的抵销

借：投资收益 

贷：财务费用

记账：

子公司   借：财务费用

贷：应付利息

母公司   借：应收利息

         贷：投资收益

注：当1中借贷不等时，差额由“投资收益”（对应持有至到期投资）

或“财务费用”（对应应付债券）进行调整（同时出现取大原则）

用商业汇票时  借：应收票据

                 贷：财务费用

              借：财务费用

贷：应付票据

当抵销利息时，科目相同的自动抵销，不同的才编抵销分录

坏账    借：应收账款-坏账准备

或相反   贷：资产减值损失（未分配利润）

坏账冲销时

借：应收账款-坏账准备6.3

贷：未分配利润-年初6.3

借：资产减值损失0.27（收回冲销时的抵销分录）

贷：应收账款-坏账准备0.27

到最后一期时所有者以前确认的坏账损失都应转到当期

借：资产减值损失6.03

贷：未分配利润-年初6.03

内部商品购销的抵销（存货到存货）

（1）初次编报

全部对外销售

借：营业收入10000（内部销售收入）

贷：营业成本10000

全部未实现对外销售

借：营业收入10000

贷：营业成本8000

存货2000（期末存货中包含的未实现销售损益，可正可负）

部分对外销售（3件售，7件存）

借：营业收入3000+7*1000

贷：营业成本3000+7*800

存货200*7

（2）连续编报

前期所剩存货本期全部对外销售

借：未分配利润-年初1400

贷：营业成本1400

假设本期初个别公司利润与集团利润相等对下期数据无影响

前期所剩存货本期全部未对外销售

借：未分配利润-年初1400

贷：存货200*7

前期所剩存货本期2件售5件存

借：未分配利润-年初400

贷：营业成本400

借：未分配利润-年初1000

贷：存货1000

归纳出核心模式

期初存贷包含未实现销售损益

借：未分配利润-年初

贷：营业成本

本期的内部销售收入

借：营业收入10000

贷：营业成本8000

期末存货中包含未实现内部销售损益

借：营业成本

贷：存货

当期初有，本期也购进，期末有结余时期末存货依公司的存货发出原则记录

2、存货跌价准备

（1）内部销售实现利润

初次计提

A计提额＜未实现销售损益

借：存货-存货跌价准备（计提全额）

贷：资产减值损失

B计提额＞未实现销售损益

借：存货-存货跌价准备（未实现销售损益）

贷：资产减值损失

连续编报

借：存货-存货跌价准备

贷：未分配利润-年初

当价格回升时

A跌价准备（实存）＞未实现内部销售损益

不做调整

A跌价准备（实存）＜未实现内部销售损益

借：资产减值损失（冲销未实现内部销售损益）

贷：存货-存货跌价准备

（2）内部销售实现亏损

略

内部固定资产交易

1、存货到固定资产

（1）交易当期（2400-3000）5年

借：营业收入3000

贷：营业成本2400

固定资产-原价600（也可能在相反方向）

借：固定资产-累计折旧10

贷：管理费用10（假设用于管理）

      （2）以后期间（正常使用）

     借：未分配利润-年初600

贷：固定资产-原价600

借：固定资产-累计折旧70

贷：管理费用60

未分配利润-年初10

     （3）清理期间

      超期服役不做抵销

      期满报废

借：未分配利润-年初600

贷：固定资产-原价600

借：固定资产-累计折旧550

贷：未分配利润-年初550

借：固定资产-累计折旧50

贷：管理费用50

提前清理

借：未分配利润-年初（原价虚增）600

贷：营业外收入（支出替换，选择的关键是看个别

报表处理时间）600

借：营业外收入（支出替换）（以前折旧的影响）190

贷：未分配利润-年初190

借：营业外收入50（本期多计提的折旧影响）

贷：管理费用50

最终工作底稿中出现负数金额（营业外收入/营业外支出）则填列到相么的科目即可

遇到减值处理同存货

2、固定资到固定资产

（1）交易当期

借：营业外收入10

贷：固定资产-原价10

或借：固定资产-原价5

贷：营业外支出5

（2）、（3）同1（以后期间、清理同前）

3、固定资产到存货

（1）当期

当期全部销售

借：营业收入62

贷：营业成本60

营业外收入2

当期没有出售

借：营业外收入10

贷：存货10

（2）以后期间则同存货处理

合并现金流量表抵销分录

借：流出项目（备查簿）

贷：流入项目

借：购建固定资产支付的现金（包含税项）

贷：销售商品提供劳务收到的现金下载本文