一、绪论

（一）研究背景、现状及意义

经济与会计发展史均己证明，经济越发展，会计越重要;经济越发展，会计信息促进或妨碍经济发展的能力越强(Chatfield，1974)。会计的核心是计量。因为，会计本身就是一个计量过程。换言之，会计如果无力可靠地计量某些对象，它就不会在财务报表中确认、记录和报告之，即使在人们看来，确认这些对象对于经济决策是极其重要和相关的。会计发展史在相当程度上就是一部会计计量理论和方法的发展史。会计计量的关键是会计计量模式的选择，而会计计量模式选择的核心则是计量属性的选择。公允价值(FairValue)作为多种计量属性的集合自然成为研究的重点，从这个意义上完全可以说，公允价值将成为会计计量发展史上的又一个里程碑(吴水澎，2003)。

近十几年来，公允价值会计一直是国际会计界中一个引人入胜的话题。2000年2月美国财务会计准则委员会(FASB，Financial Accounting Standards Board)发布了财务会计概念公告第7辑(FAC7，statement of Financial Accounting Concepts7)《在会计计量中运用现金流量信息和现值》)(Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements)。2001年国际会计准则委员会(IASC，International Accounting standards Committee)发布了详尽具体的((现值问题文稿》(Issues Paper On Present value)。2003年6月FASB启动了制定((公允价值计量》的计划，并于2004年6月发布征求意见稿。在对反馈意见进行充分讨论后，FASB于2005年10月发布了准则工作草案。由此阻碍公允价值会计全面运用的现值计量难题得到突破，公允价值在会计理论和实务中的运用大大加速。目前，国际上对公允价值会计的研究己由是否需要采用转向了具体如何运用方面。

2006年2月15日，我国财政部发布了包括1项基本准则和3具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，“公允价值”成为新准则的亮点。涉及公允价值的准则包括企业合并、投资性房地产、非货币性资产交换、捐赠与补助、资产减值、企业年金、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等。众多证券界、企业界、学术界人士给予高度评价，认为这是继1993年会计改革后又一次具有重大意义的会计改革，标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有要意义。

从FASB和IASC对公允价值的整个研究历程来看，我们应该清晰地认识到公允价公允价值在我国会计实务中运用的研究值会计模式从理论到实践，再到进一步完善，这是一个长期甚至是反复的过程，在这期间，我们要做的不仅仅是在理论上对其进行完善，更重要的是将其运用到实践中去，在实践的过程中去完善理论才是公允价值运用的正确思路。我们在运用公允价值这一会计计量属性的过程中，要根据具体项目的具体特点安排公允价值实施。对不同的项目，我们可以根据具体的时间或交易特征进行具体操作，总之，只要符合投资者决策需要、符合公允价值理念就是可行的。本文题目就在此背景下选定的。

（二）提出问题及解决问题

2006年2月，财政部颁发了新的会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。一些有中国特色的会计处理方法在新的准则中得到保留，比如对关联交易的有关规定等等，但其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计。

如何正确合理运用公允价值计量属性，提高会计信息的质量水平，本文提出公允价值在我国会计实务中运用的研究，通过分析、研究解决公允价值计量属性如何在企业会计实务中得到合理的运用，即资产、负债、所有者权益和损益项目中如何具体运用各种公允价值计量形式(历史成本/历史收入、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值)，及如何选择会计处理方法以反映公允价值的理念，即会计信息更真实、公允地反映会计个体的经济资源价值。

本文的总体思路与研究方法是，运用规范、比较、定性与定量相结合等研究方法，系统研究公允价值概念和理论基础，比较中外公允价值研究及运用简史，以归纳出其运用的市场环境特征，指出我国目前的市场环境运用公允价值计量属性的可行性。最后根据上述的研究成果，提出我国会计实务中正确运用公允价值的建议。

二、公允价值的理论研究

以公允价值作为会计计量基础，并不是说不要历史成本计量，而是说要以公允价值作为计价基准或会计计量属性选择的判断标准。当我们判断历史成本是否适用以及合适适用时，要以公允价值为判断标准；在历史成本严重背离其公允价值时，替代计量属性的选择同样要以该计量属性是否符合公允价值的基本要求为判断标准；当发生资产减值或增值时，应以公允价值作为减值或增值的计算依据；而对于那些缺乏历史成本的特殊资产项目，如自创无形资产、衍生金融工具等资产项目，其入账价值的确定应当以公允价值为依据。

（一）公允价值的本质及相关概念

 “嵌于公允价值概念中的公允性观念并不是新的”。公允观念的产生具有深远的历史渊源。1844年，英国就在股份公司法中规定，公司的资产负债表必须“充分和公允”;1948年，英国《公司法》第149号明确规定:在会计年度结束时，公司必须按照“真实和公允的观点”，提供资产负债表来表达公司的财务状况，提供损益表来表达会计年度中的利润或亏损。此外，它还要求特许会计师在查账报告中说明公司的财务报告是否符合“真实和公允的观点”。英国最大的民间会计组织英格兰与威尔士特许会计师公会也接受了这个观点。于是，“真实与公允”在英国成了编制财务报表至高无上的原则。

公允观念得到广泛认可，主要基于以下两个原因:首先，采用“公允”这个词比“正确”之类的词语内涵更为丰富，而且弹性较大;其次，会计的基本原理本身允许存在人为的估计，会计数据并非追求绝对的“正确”，采用“公允”一词能赋予会计职业界更多的职业判断。

从以上资料可以看出，会计中虽然没有对“公允”进行十分明确的定义，但是它必须受到会计准则的规范。

英国会计准则委员会在1993年6月发出的“会计准则前言”中，第一次提到会计准则和“真实与公允观”的关系:首先，会计准则是具有权威性的，它说明如何将企业交易和事项反映在报表内，所以在一般情况下，遵守会计准则可以显示“真实与公允观”;其次，在特殊的情况下，可以为了显示“真实与公允观”而偏离会计准则。当然，在这种情况下，特别的会计处理方法必须基于公正和充分咨询的判断，以忠实地反映经济活动的本来面貌。同时必须在财务报表上，揭示偏离的详细情况、原因以及对报表的影响。随着时间的推移，经济环境发生改变，公允的内涵和外延还将不断丰富。

2004年，邹蕾，李永众在《对审计目标中合法性与公允性关系的认识》中认为:公允性是指会计报表提供的信息是否与企业实际经济情况相符，这取决于企业会计处理和会计信息披露方法的运用是否妥当，是否更全面地反映了企业的经济情况。

1998年，蒋芝花在《论重要性原则及其对审计实务的影响》中认为:“公允性”是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况而不是指被审计单位的会计报表是否百分之百地准确。

最早的公允价值定义出现于1970年，在AIC队的APB公布的会计原则委员会报告书第4辑中，公允价值被认为是“当在包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。

1996年,FASB在财务会计准则公告第125号—金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理中指出:一项资产(或负债)的公允价值，是自愿的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。

英国会计准则委员会在财务报告准则第7号—购买会计中的公允价值中认为:公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额。

加拿大特许会计师协会对公允价值的定义是:没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。

FASB在美国财务会计准则第157号—公允价值计量中指出:公允价值是

指在计量日市场参与者在有序市场上出售一项资产所接受的价格或转移一项负债所支付的价格。

我国新准则指出:在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

上述定义只是表述不同，但都包含以下要点:

①当事人是自愿的，交易是公平的。FASB用有序市场交易来表述不存在

强买、强卖行为和不存在交易双方信息不对称，我国则作了“公平交易”、“熟悉情况的双方”、“自愿”等具体的。相比较而言，FASB对“公平”的表述比国际会计准则和我国会计准则更为抽象。

②公允价值只能是一种参照现行交易的估计价格。 从以上定义可以看出，公允价值计量并非建立在真实交易的基础之上，但又是基于交易计量的。

（二）公允价值与其他计量属性之间的关系

1. 会计计量属性的种类

《企业会计准则-基本准则》 第四十二条规定，会计计量属性主要包括（不含公允价值）：

（1）历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，

或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债与其需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（2）重置成本

   在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（3） 可变现净值

   在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费的金额计量。

（4） 现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置之中所产生的未来

净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

2.公允价值与其他计量属性之间关系的诠释

谢诗芬(2001)在其博士论文《会计计量中的现值研究》中指出，公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性，而可以表现为多种形式公允价值的表现形式有:历史成本(历史收入)、现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值。在其博士后出站工作报告《公允价值:国际会计前沿问题研究》中，谢诗芬(2004)将公允价值分为面向过去的公允价值(即历史成本/历史收入)和面向现在与未来的公允价值(即狭义的公公允价值，包含现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值)，两部分之和称为“广义的公允价值”。同时，其书中概括了各种计量属性的关系，如图2.1

图2.1FASB财务会计概念公告第7辑下各种会计计量属性之间的关系

3. 公允价值的确定

公允价值概念与上述各种会计计量属性之间的关系，就具体的资产或负债来说，确定公允价值的形式并不是完全一样的，而是在不同的项目和条件下，可以具有差异的。但是，无论采用何种确定公允价值的形式，有关计量属性必须同时符合四个标准即符合定义、可计量性、相关性、可靠性。公允价值的确定可以分为三个主要层次：

(1)在活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时，使用该报价信息所估计的公允价值;

(2)在活跃市场上没有相同但有相似的资产(负债)的报价，这种相似的报价可用来进行公允价值的估计，但应当调整相同与相似之间的差异;

(3)在第一个层次和第二个层次的估计尚不可能时，则应用估值技术方法进行公允价值的估计。在估价技术中，如果选择用现值技术来估计公允价值，则现值计量肯定是要以公允价值为目的(因为只有这样才符合定义)。期望现金流量法是现值计量中一种比较有效的方法，在进行计量时，它使用所有可能的现金流量期望而非单个最可能的现金流量。这一估计将反映未来现金流量的金额、时间的不确定性，以及市场参与者为承担该不确定性所能够负担的价格。

三、公允价值在会计实务中运用的概况

（一）公允价值在美国的发展沿革

20世纪70年代美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量，开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。

20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16项会计准则中，FASB对公允价值的定义进行论述，并提出了针对特定资产的公允价值估价方法。

从90年代起，FASB明显转向SEC的立场，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。FASB在90年代共发布了32项财务会计准则，其中涉及公允价值的23份，占71.8％；与金融工具有关的准则有9份，占28％。

步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138到SFAS153的15项准则都涉及公允价值。这期间FASB加大公允价值使用力度的基本思路是：一方面，FASB将公允价值全面融入新发布的准则；另一方面，对一些先前的准则进行修订并同时将公允价值融入准则，或者对先前已经应用公允价值的准则进行改进。2004年6月23日，FASB发布了“公允价值计量”的征求意见稿（FVM）。FVM的出台对国际财务会计理论和实务界将产生深远影响，对推动财务会计计量的改革和发展有重要作用。

（二）公允价值在我国的运用

正如上文所提到的，公允价值和现值是两个紧密相连的概念，没有现值的公允价值并不具有很大的应用价值，我们不能离开现值来谈允价值。因此，我们在讨允价值在我国的应用情况时，有必要将现值联系在一起考虑。根据财政部对待公允价值和现值的态度，我们可以将公允价值和现值在我国的应用情况分成三个阶段:

1. 提倡应用公允价值而回避现值

我们可以将这一阶段的时间界定在1997年到2000年，在这段时间里，财政部是大力提倡使用公允价值的，而对于现值，却规定暂不使用。这一期间，财政部共颁布了10项具体的会计准则。我们可以将公允价值和现值在这些准则中的应用情况用表1(见下页)来表示。

关于暂不采用现值的原因，《企业会计准则—债务重组》的讲解中也做了较全面的说明。它指出，本准则之所以在判断债权人是否做出让步时没有采用现值计算，主要是出于以下两点的考虑:

第一，成本一效益原则。现值的确定比较复杂，其中包括诸多不确定性，如折现率、未来现金流量以及风险因素等。债务重组并不是企业的日常经济业务，具体到某个企业，其发生的频率并不高。从简化会计核算的角度看，目前还不宜在债务重组核算中采用现值来判断债权人在债务重组中是否做出了让步。

第二，目前会计信息的使用者对会计信息的需求以及会计信息的提供者的能力。理论上讲，作为会计计量的两种属性，现值要比历史成本更能提供有价值的信息。虽然历史成本具有可靠、可验证的优点，但其缺点也是明显的，特别是在所计量的资产和负债持续的期限较长时，不能真实地反映其价值。但是，现值概念的引用，必须具备一定的前提，包括会计信息使用者在做经济决策时是否考虑现值因素、会计信息提供者又是否能按使用者的一切提供这样的信息，等等。目前，我国正处在计划经济向市场经济转轨的过程中，各种市场要素还在发展中，会计信息使用者在做经济决策时尚没有充分考虑货币的时间价值。另外，采用现值给会计核算和审计验证带来诸多困难。基于以上考虑，本准则乃至其他的一些准则均暂时不采用现值作为计量的属性。

可见，在这一阶段，我国财政部对待公允价值这一新生事物的部分认识还是比较正确的。然而，从其对待现值的态度来看，这时我国会计界对公允价值的认识还是比较简单的，不够全面的。

2. 回避公允价值而增加对现值的应用

这一阶段是从2001年起到2006年底，2001年在财政部发布和修订的准则中，强调了真实和谨慎，回避了公允价值计量，但对现值的应用有所增加。我们可以把这一期间公允价值和现值在发布和修订的准则及征求意见稿中的运用情况归纳为表2:

表2 公允价值和现值自2001年起在我国具体会计准则中的应用情况

表3 公允价值在三项具体会计准则修订前后的应用情况

3.公允价值和现值的回归

这一阶段是从2007年1月1日起开始。此次新会计准则的特点是扩大了公允价值的使用范围，具体见表4。

表4 新会计准则中公允价值的应用

在新的《企业会计准则—基本准则》中明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在上面17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。过去，国际同行说中国的会计准则与国际惯例不接轨、不入流，其重要根据之一就是指中国会计计量属性单一采用历史成本，像公允价值这类反映现代市场经济要求的计量属性未得到运用。此次我国在基本会计准则中果断引入并在具体会计准则中广泛运用公允价值计量属性，显示了我国会计国际趋同的实质性进步，也充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。

四、公允价值在我国会计实务中运用的可行性分析

（一）历史成本计量受到的挑战

如实的记录经济活动的发生情况是会计的本质特性，这一特征正是历史成本产生的根源，因此，可以说，历史成本从会计产生的那天起就一直在会计计量中占居主导地位，这其中最根本的原因是它所具有的客观性或可验证性，而“这种客观性很自然地来自于日常的经营活动，以及当事人切身利益的相互作用，这种数字是不可能发生误解的，不可动摇的”。 基于这种认识，历史成本从20世纪20年代以后就无可争议地成为会计的计量基础。然而，无论在其基础计量地位确立之前还是之后，历史成本一直受到来自多方的挑战。最初的挑战来自于稳健原则。稳健原则最典型的应用形式是按成本与市价孰低法对存货的账面成本进行调整，或通过计提资产减值准备的方法对资产的账面成本进行调整。由于稳健原则是一项根深蒂固的会计惯例，因此，可以说，历史成本从其产生之日起就一直受到稳健原则的挑战。

对于历史成本的第二种挑战来自于持续通货膨胀期间对资产重新估价的压力。上个世纪曾发生过两次世界范围的持续时间较长的通货膨胀。第一次从1900年开始一直持续到1929年经济大萧条爆发之日；第二次发生于1936年，直到上世纪90年代才告结束。持久的通货膨胀使资产价格永久的背离了历史成本，从而促使人们想出各种消除通货膨胀影响的资产计价方法，如对企业资产按现行成本或现行市价进行重新估价或按一般物价水平对以历史成本为基础的会计报表进行调整等。

历史成本计量遇到的第三个难题来自于社会经济环境及会计环境的迅速变化.随着经济制度的不断创新，科学技术的不断进步，产生了许多历史成本记录或无法确定其历史成本的交易形式，如非货币性交易、实物投资、债务重组中的实物抵债以及企业并购等。在这些交易中，换入资产的价值往往没有成交当时的交易价格，而只能以换出资产的“历史成本”来计量。社会经济环境的迅速变化也催生了一些特殊的资产项目，如自创商誉、自创商标、自创专利等无形资产。这些资产项目的历史成本往往与其市场价格严重背离，若坚持以历史成本反映其价值会使会计信息严重歪曲。

历史成本计量收到的直接冲击来自于衍生金融工具的计量。衍生金融工具只是一种双边合约或支付交换协议，其价值是以相关基本金融工具为基础衍生出来的。作为一种合约，其形成时只产生相应的权利和义务，相关的交易或事项并未发生，自然无历史成本可循，因此，历史成本无法满足衍生金融工具的计量要求。随着信息技术与金融产业的融合，由资金和信用构成的“象征性经济”的比重正在稳步提高，在很多行业或企业其重要性已经大大超过由商品和劳务构成的“实物性经济”。“象征性经济”的迅速发展，使企业的经营风险进一步加大，然而，建立在历史成本计量基础的会计计量却对这些可能给企业带来巨大风险的新项目无法予以可靠的计量和充分的揭示。

（二）公允价值计量的显著特性

公允价值是商品的真实价值体现，而商品的真实价值是客观存在于商品之中不可替代的、唯一的本质特征，因此，公允价值作为一个能够体现计量客体数量特征的计量属性是不容置疑的。然而，公允价值又是一个意义重大的计量属性，其原因在于，第一，对不同的利益相关者来说，每一利益相关者都要求获取对自己有利的会计信息，各方博弈的结果是：能够如实反映资产负债项目真实价值的信息对各方来说最为公平；第二，公允价值是资产负债项目真实价值的体现，只有如实反映并充分揭示其公允价值才能保证会计信息的高质量；第三，公允价值是资产负债项目现实价值的体现，因而最具决策相关性。因此，以公允价值作为会计计量的基准价格或会计计量基础最符合会计目标的要求。

（三）以公允价值作为计量基础的理论依据

1. 产权理论

企业是若干“契约”的集合体，其本质是各产权主体为了各自的利益，通过契约联系起来的利润生产组织。在这个复杂的产权组织内，每一权利主体都投入了一定的生产要素，如所有者投入了权益资本，债权人提供了借贷资本，经营者和职工提供了管理能力和劳动力，而国家则提供了有利于企业企业生存的社会环境等等。每一要素投入者都要求取得预期投入相适应的权益或回报，但是在其他各种条件不变的情况下，计量基础的不同选择有可能导致这种投入与回报的不相匹配，从而有失公平。公允价值是在市场公平交易中自然形成的，能够为各要素投入方所接受的价值量，因此，以公允价值计量是企业多元产权主体利益均衡的要求。

2. 均衡价格理论

在西方价格理论中占主导地位的均衡价格理论认为，商品的内在价值是供求双方在交换过程中形成的均衡价格，然而，在现实环境中发生的实际交易价格并不一定就是均衡价格。经济学家们通常假定实际交易价格有逼近均衡价格的趋势，这种假定是完全合理的，因为市场机制有一种由供给与需求相互作用而产生的内在向心力，它总是不断的把实际价格推向均衡价格。所以，如果存在一个活跃的商品交易市场，且有一个建立在公平交易基础上的价格机制，实际价格就会迅速向均衡价格运动。因此，存在一个活跃的商品交易市场，并有一个建立在公平交易基础上的价格机制是实际交易价格趋向于商品内在价值的前提条件。公允价值是在公平交易中形成的实际交易价格，而且通常以活跃市场上的公开标价为其典型表现形式，它的形成完全符合均衡价格形成的交易条件，因而是资产价值最真实的表现。

3. 会计目标理论

会计的目标是向信息使用者提供对其决策有用的会计信息。会计信息是否对决策有用主要看其当前的现实情况，这对于目前正在进行的决策来说，其相关性显然较强。就衡量可靠性的三个指标而言，公允价值显然比历史成本能够更准确的反映计量对象的真实价值，而且更为中立，只是在可验证性方面无法与来源于实际交易，且有据可查的历史成本相比。然而，随着市场经济的不断发育，计量技术水平的不断提高，公允价值的这一缺陷并非不可避免。

4. 会计计量理论

资产是“因过去的交易或事项而由某一特定主体所拥有或控制的可能的未来经济利益”。这一定义完全摒弃了原有的重视成本的倾向，强调资产是价值而非企业为取得该资产所发生的耗费，从而为资产的公允价值计量提供了理论依据。

五、公允价值在我国运用的建议

（一）公允价值的合理运用应建立公允价值的市场信息平台。

公允价值推行中的最大问题在于公允价值的计量。如何取得公允价值，取得的公允价值是否真的公允?通常情况下，公允价值的取值来源无疑来自于可比照的市场价格，不论市场价格来源如何，都被认为是对资产公允价值最好的反映，所以一个完整的市场价格体系是实行公允价值的重要前提。

  （二）公允价值合理运用的关键在于现值技术。

公允价值计量属性合理运用的前提是认真研究有关现值技术的问题，为取得不存在公平市价情况下的公允价值提供理论依据。我们上面研究过，公允价值可以分为两部分:市场价格和以公允价值为目的现值。当不存在公平市价时，我们就需要运用现值技术来计算出相应的公允价值。

（三）公允价值的合理运用有赖于我国公司治理结构的完善。

公司治理简单地说就是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突。内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会采取对自身有利，却不惜伤害外部人利益的决策。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度较高，这在一定程度上扰乱了资本市场的秩序，降低了资本使用效率。因此，完善我国公司的的治理结构，让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样，才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。

（四）公允价值的合理运用应加强对公允价值计量的监管。

公允价值是一柄双刃剑，运用的好可以提高信息质量，运用不妥，则可能影响信息质量，所以公允价值需要一系列的制度保障，投资者应加强监管。对于实行公允价值计量的资产，投资者应要求其充分披露其证据的充分性。此外，投资者可以聘请注册会计师对其进行验证，鉴定公允价值的合理性。

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