中图分类号:f275 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-112-02

摘 要 本文通过对传统预算制度缺陷与不足的分析,认为建立战略预算管理制度具有重要意义,分析了与战略预算有关基本概念的分析,论述了了战略预算制度的基本特征。

关键词 战略预算 基本特征

全面预算产生于19世纪末,开始应用于和非赢利组织,目前国际上许多企业都将预算控制作为一种重要的管理制度与内部控制手段。战略预算是从企业战略目标出发,通过对企业日常经营活动的筹划与安排,以最终实现既定战略而进行的计算,最终结果可能表现为多种形式报表与数据,如市场数据、质量数据、研究与开发数据以及学习与培训数据等多个方面。现阶段,世界经济正从20世纪初开始的以规模化、标准化和低成本为特征的工业经济,向以个性化、专业化和高价值为特征的服务经济、知识经济的新经济时期转变。企业经济环境的变化对预算管理提出新的要求与挑战,需要构建新的预算管理制度。笔者认为,在新的经济环境下,全面预算制度预算的不足与缺陷日益凸现,建立战略预算管理制度在提高企业的战略管理能力方面具有重要意义。

一、对预算概念的理解

(一)全面预算的含义

从财务的角度出发理解,预算是以货币为主要表达形式表现来的财务计划。具体来讲,预算是以货币表示未来期间(通常最长为一个经营年度)企业生产经营活动的目标和计算,如有关现金收支、资金需求、营业收入、成本以及财务状况和经营成果等方面,并用以调整各业务部门的活动。全面预算中最常的预算形式是以实现企业的目标利润为目的,以销售预测为起点,进而对生产、成本以及现金收支等进行预测,并编制预计利润表、资产负债表和现金流量表,反映企业未来期间的财务状况和经营成果。传统预算包括业务预算与财务预算、资本支出预算和筹资预算等组成部分。

(二)全面预算的局限性

1.算目光短期化。传统上企业在编制预算时,通常是以过去几年特别是上一年的经营业绩为基础,通过一定程度的调整与讨价还价,形成新一个年度的预算。这种紧盯过去、局限内部和只关注自身的预算视角,必然使企业预算目光短期化。

2.预算目标单一化。传统预算编制的起点和所要达到的目标基本上都是一些单一化的财务预算目标。这些单一化的财务目标主要有:以成本为起点的成本导向型预算;以收入为起点的规模导向型预算;以现金流量为起点的现金导向型预算;以资本预算为起点的资本导向型预算;以利润为起点的利润导向型预算等。这些预算主要以企业或产品的生命周期理论为基础,即企业在不同的生命周期,应选择相应的、以单一目标为导向的预算模式。尽管预算编制方法也宣称是以战略为导向的,能够与企业不同的生命周期所采取的战略相对应,但各单一目标的预算体系并非完全适应企业的战略导向。

3.预算实施的游戏化。在预算执行过程中,预算执行者比预算审核者掌握着更为充分的信息。预算执行者从自身利益出发,往往不能公正、客观地披露预算的执行情况,倾向于通过调节收益或盈余的手段来达到单一的财务预算目标。相反,预算的审核者由于只能通过财务预算目标判断预算执行的业绩,往往很难发现其中的不当行为。通常预算审核者为了减少这种不当行为,还需要制定和实施预算的审核、检查与处罚等管理制度,但是这些制度都需要支付成本,增大了企业的制度成本支出。

4.预算激励的投机化。全面预算的起点往往是短期的、单一化的财务目标,并且这种目标还会成为考核预算执行者的业绩目标,与其奖励相挂钩。当预算执行者难以完成目标时,或者不愿意付出更大的努力来实现目标时,就会采用一些不利于企业整体利益或长期发展的投机行为。

二、对战略预算概念的理解

(一)战略预算概念的含义

战略预算的“事先性”表现在预算是在企业战略行动之前,它并不完全按时间维度来划分预算活动,而主要以战略行动来划分预算活动,战略行动的时间可能长至两、三年,甚至达到数十年。现如今企业面临的经济环境已经发生根本性的变化,企业面临的是一个日益多变的时代。企业的经营的外部环境和内部资源随时都可能发生重大变化。例如企业在短期内很可能必须面对一个新的、强大的竞争对手,企业关键的经营管理人员或技术人员可能突然离开企业,企业很可能必须执行新的法律法规。所有这些重大变化使企业经营管理者必须树立起长远眼光,尽可能提前预计出企业未来可能面临的重大变化,提前做好准备,安排相应的预算。

(二)战略预算的“事先性”和“计算性”

相对于全面预算的两个基本特征,战略预算有着明显的区别。第一个特征是“事先性”,指预算通常位于行动之前。第二个特征是“计算性”,指预算通常表现一系列复杂的、系统的计算活动。全面预算的“计算性”主要是从单一财务目标出发,用货币形成对企业日常的经营活动进行测算处理,最终表现为财务报表或财务数据。由于实际上大多数集团公司或多元化经营企业,其生命周期的特征并不明显,企业的具体战略任务也是多元的。适应于集团型或多元化型的企业组织形式,需要建立相应的预算制度体系。战略预算“计算性”就是从企业战略目标出发,通过对企业日常经营活动的筹划与安排,以最终实现既定战略而进行的计算,最终结果可能表现为多种形式报表与数据,如市场数据、质量数据、研究与开发数据以及学习与培训数据等多个方面。

三、战略预算的基本特征

(一)预算目标与行动的长期性

战略预算目标与行动的长期性是战略预算区别于全面预算最显著的特征。战略预算的长期性具体表现在三个方面:第一,预算目标的长期性。战略预算所要实现的最终目标就是企业的战略目标,而战略目标是未来若干年企业整体的奋斗目标。因此,战略预算不只是追求一个短期的年度经营目标,而是要追求跨越若干个经营年度的长期战略目标。第二,执行行动的长期性。大多数执行战略预算的行动会跨越若干个经营年度,而不是一种短期性的投机行动。第三,预算影响的长期性。执行战略预算的行动不仅会对本年度经营产生影响,而会对未来若干个经营年度产生影响,并最终影响战略目标能否实现,因此,从某种程度上讲,执行战略预算的行动都可以看作长期性的资本化行动。

(二)预算执行精神的坚守性与承诺性

战略预算制度的长期性决定了执行精神的坚守与承诺性,而这一切要都来源于战略的坚守与承诺性。战略预算是为实现企业长期的、具有变革性的奋斗目标而设计的制度安排,由此决定了执行者在具体执行过程中必须固守一种专注与坚守精神,既不被暂时的困难所吓倒,不能始终处于摇摆不定之中,又不被短期的利益所迷惑,从事短期性的投机性行为。因此,战略预算具有坚守与自我承诺的精神,预算执行者不是与预算制定者进行短期的博弈,而是共同通过长期的努力来实现企业的战略目标。

(三)预算内容的综合性和系统性

战略预算是为实现企业长期的、具有变革性的奋斗目标而设计的制度安排,而这种目标还难完全用一个单一的财务目标所概括,它可能涉及到企业经营的多个主要方面。因此,战略预算可能会涉及到企业市场营销、生产供应、客户服务、研究与开发以及教育培训等多方面的内容。

(四)预算逻辑的可理解性和可沟通性

目前,能够清晰说明战略预算各部分内容之间因果逻辑关系的有效工具是“战略地图”。企业可用应用战略地图将战略预算中的因果逻辑关系清晰地表达出来,企业员工还可以应用战略地图就战略预算中的内容进行相互的沟通与交流,这样企业战略预算就可以被员工理解和接受,增加员工实现战略预算的主动性与创造性,有效地提高预算的实现程度。

(五)预算指标的具体化和个性化

在对战略、预算和战略预算等基本概念进行了理解以后,可以发现企业战略的实现需要企业中每一个员工的承诺与行动,而战略预算正是实现这一样制度的有效工具。在企业在建立战略预算制度和实施战略预算管理过程中,应该尽可能将企业的预算指标具体化和个性化,将预算责任具体落实到每一个部门,甚至每一个员工身上,实现管理者和职工共同奋斗的有利局面。

(六)预算规则的程序化与透明化

正是在战略预算概念的指导下,借助于平衡计分卡、战略地图等先进战略管理工具,使得企业的战略预算能够被广大员工所理解和接受。战略预算的最终结果是有利企业的未来发展,有利于企业中的广大员工。这样,企业员工就形成共同的奋斗目标和愿景,企业也可以将如何选择预算目标、确定预算指标、明确指标水平等预算管理活动纳入正常的流程轨道,并在公开透明的环境进行。下载本文