题型：名词解释 5个 ×2 =10分

      单选     10个×1 =10分

      多选     5个 ×2= 10分

      判断     10个×1 =10分

      简答       20分左右

      综合实务题 30分左右

名词解释

1、审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济实事和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件，可以以纸质、电子或其他介质形式存在，是审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。P103

2、审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。P94

3、审计业务约定书是指民间审计组织在接受被审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位的正式文件。以此来明确委托项目的接受，以及对约定事项的理解。具有合同的性质。

4、审计过程中的风险P126

重大错报风险（重点）：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

检查风险：指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。

5、分析程序指注册会计师研究不同财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

6、鉴证业务指注册会计师对鉴证对象的信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息、信任程度的业务。

7、审计报告是注册会计师根据中国注册 会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法律效力。P306

判断（以下全部为正确答案）

1.应收账款与应付账款的函证不同。应付账款不需函证。函证不能证实未入账的应付账款。

2.对存货的监盘只能证明实存量，不能证明计价和所有权。

3.无法表示意见的审计报告要删除注册会计师责任段。

4.内部审计结果作为本单位内部参考，不对外披露。

5.审计工作底稿要三级复核：项目经理、部门经理、主任会计师。

6.审计不是因为会计而产生的，其产生的客观基础是财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经济责任关系。

7.一个注册会计师不能同时在2家会计师事务所执业。

8.注册会计师想要降低审计风险，就该把重要性水平设得低一些。

9.审计风险可以控制。

10.审计业务约定书必须是书面的。

11.我国事务所大多是以有限责任形式设立。

12.注册会计师只是合理提高报表可信度，不能提供绝对保证（担保之类）。

简答

一、注册会计师在进行财务报表审计时，可采用不同的审计方式获取审计证据。

（1）请将不同的审计方式所能获取的不同外形特征的审计证据填入答题卷的相应表格中。

（2）审计证据有哪些特征？之间是何种关系？ P95，书本与老师课件略有出入，以老师的为准

答：1.特征：充分性和适当性。

审计证据充分性的实质性要求是指要求审计人员根据所获证据足以对被审计对象提出一定程度保证的结论，是对审计证据数量的要求，主要与审计人员确定的样本量有关。

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，其核心内容包括审计证据的相关性和可靠性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。强调审计证据的相关性，在于保证审计人员取证时，目标明确，有的放矢，以提高审计证据的有效性。审计人员在收集和评价审计证据过程中，不仅要对审计证据是否客观存在相关性作出判断，还应对审计证据是否存在相关性作出正确评判。可靠性是指证据的可信程度，受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

2. 充分性和适当性之间的关系

　　充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

　　审计人员获取的审计证据的数量也受审计质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。审计证据的的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷。

二、管理层对编制财务报表的具体责任包括？（见审计报告）

按照企业会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任，具体包括：

（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

（2）选择和运用恰当的会计；

（3）作出合理的会计估计。

三、民间审计组织的组织形式有哪些？各自优缺点？当前注册会计师职业界组织形式发展的趋势是什么？P65、P70

（1）组织形式：独资、有限责任、合伙、有限责任合伙

（2）独资：容易设立，承担无限责任，服务于小型企业。无力承担大中型企业服务，发展缺乏后劲。

     有限责任：通过公司制形式建立，可承办大型业务，审计风险较低。但降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了执业会计师的个人责任。

合伙：承担无限连带责任，执业质量较高，风险也较高。

有限责任合伙：融入了合伙制和有限责任的优点，既能保证审计质量，又合理分担审计风险。

（3）趋势：有限责任合伙事务所

四、什么是审计性？如何理解审计性？P10

1、审计的性指审计人员在执业过程中，不受任何单位、任何团体和个人的干涉，自始自终地完成……（此处不完整）。

2、性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。主要表现在：

（1）机构

    为确保审计机构地行使审计监督权，对审查的事项做出客观公正的评价和鉴证，充分发挥审计监督的作用，审计机构应当于被审计单位之外，这样才能更有效地进行经济监督。

（2）经济

    审计机构或组织从事审计业务活动，必须要有一定的经济收入和经费来源，以保证其生存和发展的需要。经济指审计机构或组织的经济来源应有一定的法律法规作保证，不受被审计单位的制约。

（3）精神

    审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行思考，坚持客观公正、实事求是的精神，作出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。

五、什么情况下注册会计师应承担法律责任？注册会计师的法律责任包括哪些内容？注册会计师如何避免法律诉讼？P77

(1)如果由于注册会计师的过失未能发现和揭示财务报表中的重大错报，或者由于注册会计师的欺诈而导致财务报表出现重大错报，从而给被审计单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。

（2）主要包括违约、过失、欺诈。违约需要承担民事责任，重大过失需要承担民事和行政责任，欺诈需要承担民事和行政责任，若构成犯罪还要承担刑事责任。

（3）注册会计师法律责任的预防：（大标题，6条）

   遵守执业准则和职业道德要求；

谨慎选择委托单位；

招收合格的注册会计师助理人员；

严格签订审计业务约定书；

深入了解委托单位的业务；

聘请懂行的律师；

投保充分的责任保险。

六、决定应收账款函证的范围和对象的因素有哪些？一般情况下，应选择哪些项目作为函证对象？P198

1.决定因素主要有：

（1）应收账款在全部资产中的比重。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制系统较健全，则可以相应减少函证量；反之则相应扩大函证范围。

（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。

（4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。

2.函证对象：（1）明细账期末余额，单项金额重大或账龄较长的项目；

（2）与债务人发生纠纷的项目；

（3）关联方项目；

（4）主要客户项目；

（5）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；

（6）易产生重大错报或舞弊的非正常项目。

综合题

一、注册会计师对甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、烧碱、煤炭、石英砂，一部分玻璃放在外地公用仓库。甲公司采用永续盘存制，与存货相关的控制内容比较薄弱。甲公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，由人员负责。存货情况及盘点计划如下表：

答：1.A仓库、B仓库中均存在烧碱，对相同存货建议在同一时间盘点。

2.公用仓库的玻璃展存货总额39%，比例非常高，而甲公司没有盘点，建议安排盘点时间，纳入盘点范围。

3.盘点时间太早，由于甲公司内部控制薄弱，易发生重大错报，盘点时间应尽量接近资产负债表日。

二、公开发行A股的X股份有限公司系北京ABC会计师事务所常年审计客户。A、B注册会计师负责对X公司2005年度财务报表进行审计，与2006年2月20日完成审计工作。……（题目未抄完）

资料一：X公司未经审计的2005年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

项目         金额（万元）

资产总额      30 000

股本           7 500

资本公积  

……

营业收入      18 000

利润总额       3 000

净利润           200

资料二：A、B注册会计师对X公司进行审计时，通过存货截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账、主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售退回业务，不含税售价为……。该业务在2005年12月25日发生，已确认入账。

资料三：

资料四：

问：1.在资料一基础上，分别按资产总额0.5%、营业收入1%、利润总额1%，计算财务报表层次的重要性水平。

30 000×0.5%=150万元

18 000×1%=180万元

3000×1%=30万元

最低的为重要性水平，即30万元

2.资料二

（1）在报表公布日之前退货，会影响审计年度利润，应计入审计年度，即2005年，冲减2005年主营业务收入、主营业务成本。

（2）分析资料二中存在问题。

D公司应收账款贷方余额不应扣除，应作为预收款项，属于重分类错误。

3. 资料三

（1）审计范围受重大，应出具无法表示意见报告。

因为审计人员未能取得充分审计证据来证实该项投资的真实性，且该项投资的收益对利润项目影响很大。

（2）公司将应计入财务费用的200万借款利息资本化，错报金额大大超出重要性水平，应出具否定意见报告。

4.否定意见的审计报告P317

审计报告

X股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2005年12月31日的资产负债表，2005年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致否定意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师执业准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师执业准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和做出会计估计的合理性。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致否定意见的事项

X公司将本应费用化的利息资本化，使X公司2005年利润虚增200万元，资产虚增200万元。

四、审计意见

我们认为，由于上述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映X公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。

北京ABC会计师事务所（盖章）            中国注册会计师：×××（签名并盖章）

                                         中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国            北京                            2006年×月×日

三、华兴股份有限公司：

   预收账款-D公司  -9 500 000

1、（考虑坏账提取是否合理）

   借：应收账款         9 500 000

     贷：预收账款-D公司         9 500 000

   借：资产减值损失     1 425 000（=9 500 000×15%，计提15%的坏账准备）

     贷：坏账准备               1 425 000

2、……影响重大，但对投资者而言不是致命影响，故此题出具保留意见的审计报告。

审计报告

华兴股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的华兴股份有限公司（以下简称华兴公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是华兴公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师执业准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师执业准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和做出会计估计的合理性。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

如会计报表附注所述，华兴公司2009年预收D公司款项950万元，实际为应收款项，账龄未超过一年，按华兴公司会计，应计提15%的坏账准备，由此使华兴公司2009年度坏账准备增加14.25万元，资产减值损失增加14.25万元，2009年度净利润减少14.25万元。

四、审计意见

我们认为，除了上述少提坏账准备可能产生的影响外，华兴公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了华兴公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所（盖章）                 中国注册会计师：×××（签名并盖章）

                                         中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国            ××                           2010年3月15日下载本文