1.       传统生产成本解析

1. 生产成本的概念

在传统会计中，生产成本称为制造成本，是企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。 

生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用等。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。

2. 生产成本的作用 

　　在市场经济条件下，产品成本是衡量生产消耗的补偿尺度，企业必须以产品销售收入抵补产品生产过程中的各项支出，才能确定盈利，因此在企业成本管理中生产成本的控制是一项极其重要的工作。生产成本法是目前世界各国普遍采用了一种成本计算方法，用生产成本法计算成本时，只将生产经营过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用计入产品成本，而管理费用、财务费用和销售费用不计入产品成本，而是作为当期费用直接计入当期损益。 

　　生产成本是工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接费用、直接人工和间接制造费用的总和。企业原材料消耗水平，设备利用好坏，劳动生产率的高低，产品技术水平是否先进等，都会通过生产成本反映出来。换言之，生产成本的控制能反映企业生产经营工作的效果。 

3. 生产成本的构成 

生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。直接材料是指在生产过程中的劳动对象，通过加工使之成为半成品或成品，它们的使用价值随之变成了另一种使用价值；直接人工是指生产过程中所耗费的人力资源，可用工资额和福利费等计算；制造费用则是指生产过程中使用的厂房、机器、车辆及设备等设施及机物料和辅料，它们的耗用一部分是通过折旧方式计入成本，另一部分是通过维修、定额费用、机物料耗用和辅料耗用等方式计入成本。

4. 生产成本的计算方式

不同的企业其生产过程有不同的特点，其成本管理的要求也是不一样的。国内的成本计算方法包括三种，分别是品种法，分批法和分步法。其中品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法，它适用于大量大批的单步骤生产的企业；分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

 在核算生产成本时，产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用基于传统会计的核算方式，在此以离散型制造企业为例，阐述SAP的解决方案。

2. SAP成本核算

接下来，从直接材料、直接人工以及制造费用三方面来谈SAP中的成本构成。

2.1直接材料成本收集

2.1.1 概念解析

直接材料也称外购材料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的原材料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件和低值易耗品等。

需要其他部门提供获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。

2.1.2  SAP解决方案

在SAP中，直接材料费用的收集相对简单， SAP提供了两种物料的计价方式：一种是移动平均价，另外一种是标准价。两种计价方式已经有过明确的解析，在此不做讨论。实际在使用过程中，针对制造业的生产成本核算，还是推荐使用标准价+物料帐的方式，此种方式可以同时满足财务核算和成本管理的双重目的，能够出具成本还原报表，同时对于正常的差异也能够给予合理的解析；移动平均价虽然可以满足财务的核算要求，但是其结算时的缺陷还是无法满足实际的成本核算要求。

通过MM的自动科目配置，在物料移动的时候产生财务凭证，从而将料费与订单关联，由此实现生产订单直接材料的归集。

2.1.3 实现方式

      SAP后勤模块的材料自动科目分配配置的事务代码(T_code：OBYC)，标准成本管理方式下物料收发成本记账的科目的配置一般配置如下：

      生产订单发料（101，102）–GBB—VBR。主要是确定生产订单收货时所进的成本要素。

      此配置相对简单，在此不作阐述。

2.2 直接人工成本收集

2.2.1 名词解析

直接人工费是指支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比例提取的职工福利费。由于生产工人直接从事产品生产，人工费用的发生能够明确到具体产品。因此，这些费用发生后直接归集到各产品的生产成本中去。

直接人工主要包括两部分内容：职工工资和职工福利费。根据国家统计局的规定，工资总额包括以下六项内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

2.2.2 SAP解决方式

在SAP中，直接人工成本的归集是通过作业类型来体现的。简单而言就是，在事前做好各类作业的计划，在期间末实际费用入帐后，根据实际发生的直接人工（工资和福利）费用以及统计的实际工时，分别计算出直接人工作业的实际单价，而后再反算各个订单实际的直接人工费用。完全满足了“事前计划，事中控制，事后分析”的目的。

SAP提供了实际作业价格重估的功能。在生产订单结算前，需要执行作业价格重估操作，作业价格重估的目的是使得生产订单上的加工费反映当期实际发生费用，价格重估前生产订单上加工费是实际作业数量（来自于报工或KB21N）*作业的计划价格，价格重估之后生产订单上加工费反映了实际的数量*作业的实际价格，以此最终确认生产成本的直接人工。

2.2.3实现方式

      按照事前计划，事中控制，事后分析三个角度来演示直接人工的形成。

按离散型制造企业为例，生产某产成品A，其有两层BOM，两层Routing。其中基础数据包括次级成本要素、作业类型、成本中心、工作中心等。

主数据内容如下：

（2-1）BOM

（2-2）Routing

1)    事前计划

完成成本中心费用计划以及作业类型计划。计划的制定在SAP中表现的最显著的特点是建立了成本要素、成本中心以及作业类型的对应关系。而在实际生产企业应用过程中，此操作的主要目的是建立某一生产车间的费用计划，此费用要与作业类型所相对应，如人工、燃料以及折旧等。

                         i.          成本中心费用计划

假设生产加工车间，计划1月份会发生人员工资4000,在生产过程中归集各类制造费用（归集见容见第三部分）2000元。

成本中心费用计划如下：

（2-3）成本中心费用计划

                       ii.          作业类型计划

作业类型计划的主要目的是指，某一生产车间（即成本中心）在单位时间内发生某项工作时，计划的单位时间价格。利用成本中心的计划成本自动计算作业类型的价格，成本和作业计划完成后，系统通过将计划成本除以计划的作业输出数量计算作业工资。

例如：直接人工每分钟的单位成本为30元；：制造费用每分钟的单位成本为10元。      并在系统中分别维护不同的作业类型的的计划成本，作为实际确认工时费用的价格基础。

2)    事中控制

通过对生产订单工序的确认计算出计划的直接人工费用，生产过程中相关的操作人员根据各种工时的记录，在系统中确认每种产品的的生产工时，系统会自动按照事先维护的计划价格计算各种作业的计划成本，这样管理人员就可以实时查看到不同产品生产的所发生的各种作业的成本发生的计划值，从而实现了对生产产品相关的各种作业成本的分析决策。

                      （2-5）计划作业费用确认

（2-6）订单成本查询

3)    事后分析

月末，产生实际确认的人员工资以及各类费用。通过SAP的作业价格重估，以实际的费用总和除以实际的工时总合，计算出每一个作业的单位，再将此单价返乘以每张工单上实际的工时，这样就计算出了每张订单中实际应该承担的各种作业的成本总额，就实现了将达到了各种作业费用的成本还原。

以下介绍作业价格重估的步骤：

a)     对实际作业成本进行划分（T-code:KSS2），目的就是将之前成本中心费用计划与作业类型计划的之间建立关联关系。

（2-7）实际成本划分

在此，成本要素、成本中心以及作业类型间建立的对应关系。其中反映的全部是计划值：

目标成本：计划的成本中心费用。按月显示。

控制成本：实际发生的成本，即为财务会计实际记帐的各类费用（人员工资、各类费用等）

（2-8）划分图示

b)     实际作业价格计算（T_code:KSII），系统可以自动追踪每张订单相关的作业工时和每种作业实际成本计算出每一种作业的实际作业单价。

（2-8）实际作业价格计算

（2-9）实际作业价格

      此处计算逻辑为：

总的实际费用／总的实际作业数量＝实际作业单价。此时要注意最后一列注示的单位，第二行的单位是10，而其他行的单位是1，这个是根据系统默认的小数点位数自动进行的精确缩进。

c)     作业价格重估（T_code:MFN1）

（2-10）重估结果

此时的计算逻辑为：在生产订单与成本中心相关联，发生在成本中心100000中的直接人工费用和归集的制造费用，经过重估计算出的作业单价后返乘到各生产订单中，    而反映在订单即是将差异部分在此显示。

待执行完MFN1之后，将会同时把两个数更新到生产订单。此时生产性成本中心100000的报表为：

（2-11）成本中心报表

有时，成本会有分数位的尾差，待期末月结之后，这部分差异需要财务人员根据实际成本的发生额进行手工分配，保证月末生产类的成本中心余额为零。

2.3 制造费用成本收集

2.3.1 名词解析

制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，不断降低产品成本具有重要的作用。

一般而言，制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的同生产相关的各种费用，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的费用，以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、各种折旧费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。

2.3.2 SAP解决方案

与直接人工的方法一致，但不同点在于需要提前将各类制造费用进行归集和结转，之后再进行作业价格的重估。而在此主要介绍制造费用在SAP中是如何在不同的生产部门间进行转移。

在SAP中，制造费用的收集也是通过成本中心间的分摊、分配以及定期重过帐。将车间管理部门发生的各类费用进行收集与分配到不同的生产车间，SAP中经常采用的方法是生产工人工时比例分配法，通过作业价格重估纳入订单成本中。

当然，车间管理部门发生的间接生产费用一般先通过分摊、分配结转到不同的生产车间的成本中心；之后，各生产性成本中心通过作业价格重估计入各生产订单的成本中。月末绝大多数的制造费用都应转入生产订单，通过订单结算转到存货，只有少量差异留在成本中心中,也就是说生产成本及制造费用科目月末有少量未完工的生产订单存在余额，这部分的成本在资产负债表中会作为在产品合并记入存货的价值。

我们常用的是分摊和分配两种方式，有一些企业通过分摊、分配以及定期重过帐来实现制造费用的转移归集，首先要明确一下这三者之间的区别：

          分摊

既分摊初级成本又分摊次级成本至CO中对象的方法。成本分摊的规则可以有很多，比如根据统计指标，根据百分比，根据权重，根据固定金额等等。我们在系统中将分摊规则定义在一个重要的参数：在分摊循环中，我们可以在分摊循环定义多行的分摊规则，每一行中都定义了分摊成本流的发送方，接受方，分摊规则等内容。在月末我们指定需要执行的循环，系统自动完成分摊的全过程。分摊过程中通过次级成本要素将各种间接的费用转移到直接生产的成本中心。定义分摊规则时需要注意一下几个关键点：发送方：成本中心、业务流程等；接收方：成本中心、WBS元素、内部订单、成本对象、业务流程等。 

          分配

与分摊极为类似。分配的不同是它只处理初级成本要素，而且分配的成本流仍然通过原发生时的成本要素进行费用转移。因此分配被经常用于类似水电费，房租等特定成本要素的分配过程。而分摊往往是将某个服务性成本中心的所有费用都以新的形式（次级成本要素）分配出去。定义分配规则是需要注意一下几个关键点时：发送方：成本中心、业务流程等；接收方：成本中心、WBS元素、内部订单、成本对象、业务流程等。系统可以发送方类别行项目的数量，既在为发送方过帐也为接收方过帐，从而保证分配正确。 

          定期重过帐

            行项目信息是会计信息，而分配中是发送方成本中心和接收方成本对象.如果用了分配或者分摊，可以不用定期重过帐。不过2者有区别。定期重过帐，在成本对象里边不会留有行项目，也就相当是直接由接受方直接发生成本。常用的经常有办公室给整个机构交电话费，然后重过帐。办公室的记录就好像没有直接交过电话费，而是各个成本中心自己去交的一样

2.3.3 实现方式

以简单的分配来举例，将管理部门发生的工资等分配到生产性成本中心。

某生产组车间的管理部门在当月结算后发生了人员工资，同时各生产车间也发生了水、电以及折旧费用，这些费用是由厂财务集中支付的，最终需要分摊到各生产单位，纳入产成品的总体成本中。

发生各类费用汇总：

（3-1）月末财务记帐

使用分配的方式，对此类费用在生产车间进行分配。

在此分配中，发送和接收方以及追踪因素分别如下：

（3-2）分配发送方与接收方

按100%的比例进行结转。  

（3-3）分配比例

有月末的时候对管理部门成本中心进行分配。

（3-4）分配结果

由此，各类制造费用已转入生产性成本中心，而最终再通过作业价格重估分摊到各订单中。

3. 变革点

SAP使用订单发料以及作业价格重估的方式完成了生产成本直接材料、直接人工以及制造费用的归集。较以往传统成本会计的核算方式而言，SAP充分体现了以下几方面的管理特点：

1、  通过与物料管理模块的集成，使直接材料的费用发生更加透明及时，可以直观的分析每张订单、合同的生产成本，实现实时的成本核算，并可以实现材料费用的追溯查询。

2、  标准成本制度与目标管理相融合，成为目标管理的一个基本工具。对差异的深入分析将有助于找到差距，并不断地提升生产的管理水平。

3、  作业价格重估功能的引入，可以使生产成本中直接人工和制造费用能够更明细的查看。并完全体现了“事前计划，事中控制，事后分析”的目的。

4、  通过SAP生产订单的管理方式可以对生产过程中各种成本的实时收集，并可以呈献给相关的管理人员各个时点的费用发生情况，这样就可以为管理人员提供了更加及时分析数据。

5、  另外，我们可以利用SAP系统提供的标准成本估算的功能，计算出每期的实际发生成本，并作为今后期间的一个产品成本的标准值或者计划值，这样就可以通过一点时间的核算并计算出每种产品的最优成本，提升企业的产品的竞争力。

6、  SAP提供了各种的成本费用分析对比的报表，便于用户从各种角度分析成本的组成以及费用管控的重点。下载本文