企业的往来结算业务，大部分通过银行进行办理，为了正确掌握企业银行存款的实有数，需要定期将企业银行存款日记账的记录与银行转来的对账单进行核对，每月至少要核对一次，如二者不符，应查明原因，予以调整。企业银行存款日记账按时间的先后顺序记录了引起银行存款增减变动的每一笔经济业务，银行转给企业的对账单列示了从上次对账到本次对账之间银行对引起企业银行存款增减变动的经济业务所作的全部记录。一般情况下，二者是能够核对相符的，但也有核对不符的情况。

造成不符的原因有两个方面：

一是企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误，如银行将企业支票存款串户记账，或者银行、企业记账时发生数字错误，如将数字501元记为510元等；

二是存在未达账项。

未达账项是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及到的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递上存在着时间的先后差别，造成一方已收到凭证并已入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。很显然，未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。

未达账项归纳起来，一般有如下四种情况：

第一，企业已收款记账，而银行尚未收款记账。如企业将收到的转账支票存入银行，但银行尚未转账。

第二，企业已付款记账，而银行尚未付款记账。如企业开出支票并已根据支票存根记账，而持票人尚未到银行取款或转账。

第三，银行已收款记账，而企业尚未收款记账。如托收货款，银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。

第四，银行已付款记账，而企业尚未付款记账。如借款利息，银行已经入账，而企业尚未收到付款通知。

上述第一、第四种情况会使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单存款余额，第二、第三种情况会使得企业银行存款日记账余额小于银行对账单存款余额。

如上所述，由于记账错误和未达账项的存在，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额是不相等的。此时，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额有可能都不能代表企业银行存款的实有数。为了掌握企业银行存款的实有数，企业在收到银行转来的对账单以后，要仔细将企业银行存款日记账的记录与对账单的记录进行核对，判明企业和银行双方是否有记账错误，同时确定出所有的未达账项。经过上述工作以后，可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。

银行存款余额调节表的编制方法有三种：

从上述第2、第3种方法的计算公式可以看出，它们的计算程序是正好相反的，但其共同点是计算的过程只能检验企业或银行的错记金额及未达账项的确定是否准确，而不能确定企业银行存款的实有数。第1种方法不仅能检验企业或银行的错记金额及未达账项的确定是否准确，而且还能确定企业银行存款的实有数。因此，实务上经常采用第1种方法。下面举例说明第1种方法的应用过程。

[例1]华联实业股份有限公司2001年12月31日银行存款日记账的余额为42060元，银行对账单的余额46500元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：（1）12月20日，委托银行收款，金额 2 000元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知。

（2）12月份公司开出的转账支票共有3张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计6700元。

（3）12月22日公司本月一笔销售货款2600元存入银行，公司出纳误记为2060元。

（4）12月25日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额1200元。

（5）12月 29日，存入银行支票一张，金额1500元，银行已承办，企业已凭回单记账，银行尚未记账。

（6）12月31日，银行代付电费2 100元，企业尚未收到付款通知。

根据上述资料编制银行存款余额调节表如下

从表中可以看出，表中左右两方调整后的余额相等。这说明该公司银行存款的实有数既不是46500元，也不是42060元，而是42500元。同时，又说明对未达账项以及企业与银行双方记账错误的认定也是正确的。值得注意的是，对于银行已经人账，而公司尚未入账的未达账项，应在收到有关收付款原始凭证后，才能进行账务处理，不能直接以银行转来的对账单作为原始凭证记账。下载本文