[6] 刘良才.  提高内部审计工作质量探讨[J]. 会计之友(下旬刊). 2008(10)

[10] 苟春光.  内部审计质量控制探讨[J]. 东北财经大学学报. 2005(01)

摘要：本文首先阐述了内部审计质量的含义和内部审计质量控制的重要性，接着分析了当前企业内部审计质量控制存在的问题，并提出了推进企业内部审计质量控制的方法。 

　　一、内部审计质量概述 

　　内部审计质量包括内部审计行为质量和内部审计结果质量。内部审计分析与综合是否全面、准确等。一般说来，内部审计行为质量直接影响着内部审计结果质量，没有良好的内部审计行为质量。也就没有良好的内部审计结果质量。因为从一定意义上讲，内部审计结果质量是内部审计行为质量的具体表现和最终反映。 

　　二、目前我国企业内部审计质量存在的不足之处 

　　(一)内部审计性受限 

　　内部审计性受限主要表现在两个方面，一是目前，我国的内部审计部门主要是为经营者服务。二是据我国原有审计制度规定，当对有关主管部门进行审计时，如果发现有关重大事项，可向被审计单位的上级内部审计机构反映，这也是造成内部审计发育不良的重要原因，这种规定超越了内部审计固有的实际职能，最终造成了内部审计的两难境地。 

　　(二)内部审计制度不健全 

　　这主要表现在两方面：一是企业领导对内部审计不重视，即使有些企业已设立了内部审计部门，但审计工作仍没有成为企业的内在需要，这是因为企业对内部审计所具有的各种管理、服务不理解。二是企业没有建立有效的内部审计管理制度，缺少事前的审计计划、事中的审计程序、报告期的审计复核，审计工作底稿也不完整，造成审计复核、审计质量控制无从入手。 

　　(三)审计人员的知识面了审计范围 

　　目前，我国内部审计主要存在于财务会计方面，但随着对内审质量要求的提高，需要内审涉及企业的各个方面和个环节，但是审计人员因受专业不可能对企业业务的各个方面都很了解，这就导致内审在自行开展一些专业性很强的内部审计时就很难保证其审计的深度达到企业所需要，结果的公正性必然受到质疑。 

　　(四)审计人员素质提高速度不及业务发展的速度 

　　主要表现在审计人员长期忙于做具体的审计业务，企来很难保证定期对内审人员进行必要的培训，而随着市场竞争的加剧企业发展是突飞猛进，不及时对内审人员进行培训提高其综合能力，就很难保证内审人员的专业水平能附合企业发展所需，而审计人员的综合实力往往决定了审计结果的质量。 

　　三、推进内部审计质量控制的方法 

　　(一)审计程序质量控制 

　　审计程序质量控制是指对内部审计业务过程进行质量控制．促使各项内部审计活动都按照规定的质量标准进行操作，并对发生的质量偏差及时纠正。这种方法的实施体现在四个阶段。 

　　1．制定计划阶段。 

　　2．执行计划阶段。 

　　3．检查计划执行阶段。 

　　4．处理问题阶段。 

　　(二)关键点质量控制 

　　关键点质量控制的操作一般按下列步骤进行： 

　　1．找出审计业务中的关键点。不同的审计业务或项目，其关键点是不同的，审计准备阶段的关键点主要是审计内容和范围，审计人员的素质两个方面。审计实施阶段的关键点可以按审计内容的性质不同确定，也可以按审计活动的性质不同确定。审计结束阶段的关键点主要是审计工作底稿与审计证据的整理、分析与综合，审计报告的编写与出具等。判断是否为关键点的标准有二：一是看其是否会对整个审计业务或项目的质量产生较大的影响，即关键点对相关审计业务环节的质量的影响。二是看其是否容易产生质量问题。这种关键点可能是—个较小的审计业务范围，也可能是一个较大的业务范围。 

　　2．落实控制责任。找出关键点后特点，以及审计计划和工作分工情况，将其落实到具体的审计人员。 

　　3．制定质量控制措施。审计质量控制部门对每个质量关键点应提出明确的质量要求，关键点的责任人员应制定出切实可行的控制措施，以保证其审计质量。在制定措施时，应充分分析关键点容易发生的质量问题以及所造成的相关影响，分析容易发生质量问题的原因。 

　　4．检查关键点的审计质量。审计工作完成以后，审计质量控制部门应对关键点的质量及控制情况进行检查，以了解关键点责任人员是否真正履行了控制关键点的责任，是否达到了预想的效果，以便总结经验，为以后的关键点质量控制工作所借鉴。 

　　(三)审计效果考评控制 

　　科学考核和评价内部审计工作效果是进行内部审计质量控制的重要内容。所有这些，都可以促使内部审计机构相关人员改善管理，深化工作，最终提高内部审计工作质量。 

　　要科学考评内部审计质量，首先应建立健全—个考评内部审计质量的指标体系。该体系是由很多具体指标所构成的，包括定量、定性两方面指标。定量指标主要包括以下几项：(1)审计覆盖率。即审计机构所审查单位数占应审查单位数的比率。(2)审计计划完成率。即实际完成的审计任务占计划应完成任务的比率。(3)被审计单位违法违纪问题重复发生率。(4)审计处理落实率。 

　　定件指标一般包括审计人员的素质能否胜任审计监控工作，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计人员是否重视防控审计滋生和泛滥，审计机构和人员是否及时、正确处理已查证的各种问题等。 

　　考评审计工作质量时，须将各类各项指标有机结合起来。作一整体予以运用，以得出正确结论。 

　　四、结语 

　　事实证明，内部审计能不单是保证内部受托责任履行的有效手段，而且能通过计量和评价其他各项控制的有效性来发挥作用，从而在公司治理中发挥建设性作用。在企业内开展内部审计，不仅是企业发展的客观需要，同时也是企业建立现代企业制度的必然选择。企业要取得持续健康发展，必须要建立现代企业制度、优化公司治理结构，发展企业内部审计。 

　　参考文献： 

　　[1]李永生．内部审计质量控制研究，会计文苑．2006-11-20 

　　[2]禹自银．构建企业内部审计质量控制体系的对策研究，会计文苑。2006-10-27 

　　[3]刘锡巍．浅谈内部审计质量的控制。会计文苑.2006-9-26 

　　[4]吴文娟，高俊杰，赵珂．内部审计质量控制问题探讨.会计文苑．2006．9．25下载本文