1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

（1）认定A．完整性    B．分类   C．截止   D．准确性   E．发生

（2）实质性程序

 F．从验收单追查至采购明细账。

 G．追查存货的采购至存货永续盘存记录。

 H．根据购货反映的内容，比较会计科目表上的分类

 I．从购货追查至采购明细账。

 J．。检查购货、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

    K．将验收单和购货上日期与采购明细账中的日期进行比较。

 L．将采购明细账中记录的交易同购货、验收单和其他证明文件比较

要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题纸给定的表格中。

假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么? 

会计报表认定（1）存在或发生（2）权利和义务（3）完整性（4）计价与分摊（5）列报

审计程序

（6）测试直接人工费用的合理性

（7）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存

（8）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和

（9）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内

（10）审阅会计报表

（11）检查现行销售价目表

(1) 项目组成员C的堂姐在甲公司担任后勤部副主任。

(2) 会计师事务所合伙人B不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。

 (3) 由于甲公司降低2013年度会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

(4) A注册会计师的岳父于2012年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。

（5）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。

要求：针对上述情形，分别判断是否对审计性构成威胁，并简要说明理由。

答案：1）不产生。审计项目组成员的近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员，也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计性产生不利影响  

    2)对审计性产生不利影响。理由：如果会计师事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计性产生不利影响  

    3损害性。由于ABC会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对性的损害）。

   （4）对审计性不产生不利影响。理由：岳夫不属于主要近亲属，而且2000元债券属于不重大的间接经济利益

　　(5)不产生。项目组成员A注册会计师按照市场价格从甲公司购采商品，交易公平，不会对审计性产生不利影响。

4、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：

（1）审计项目组成员A与甲公司财务经理J毕业于同一所大学。

（2）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

（3）B注册会计师持有甲公司的股票100股，市值约600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

（4）甲公司系乙上市公司的子公司。2013年末，审计项目组成员C的母亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

（5）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。事项

答案：（1）不构成不利影响。审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的性构成威胁。 

 2)不损害性。为V公司提出会计选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作 

(3)B注册会计师违反了性。因为B注册会计师持有的股票，B注册会计师与甲公司存在直接经济利益，威胁性。

（4）构成不利影响。审计项目组成员C的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的性构成威胁。(5)违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。

5、Z注册会计师负责对常年审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的65%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。Z注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

（5）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

要求：

针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

    答案： 1)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。

   (2)不存在不当之处。(3)不存在不当之处。

   (4)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。

   (5)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。

6、B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2013年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2013年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

（1）存货监盘的目标是检查丙公司2013年12月31日存货数量是否真实完整。

（2）存货监盘范围是20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

（3）与管理层讨论存货监盘计划。

（4）观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

（5）检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

答案：1不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

 2不恰当，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

3不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。

 4恰当。

 5不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

五、案例分析题

1、审查甲公司2013年度财务报表时，审计项目经理马云根据以往经验确定该公司财务报

表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，马云编制了甲公司2013年12月31日的应收账款明细资料

（2）如果向所选的债务单位发出积极式函证没有回函，审计人员应采取那些主要的审计程序？

（3）如果函证结果发现差异，可能有哪些原因造成的？不同原因的差异该如何处理？

答案：（1）一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。

针甲的具体情况，马云应选择以下债务人作为函证对象： B 账龄接近6年，未收回，也未注销，多年无往来，很可能有纠纷 C 控股股东属于重要的关联方E 期末余额虽小，全年交易额很大，属于往来频繁重要的客户 F应收余额超过应收账款的重要性水平

（2） 对于其他情况不明的尚未收到回函的应收账款，注会应当再发询证函，若还是收不到回函就执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同，订单等以验证应收账款的真实性

（3）原因可能是由于：1，双方登记入账的时间不同；2.一方或双方记账错误；3被审计单位的舞弊行为。如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。对未函证应收账款实施替代审计程序:由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性：注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

2、审计人员对某企业的应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象：

                                                                   单位：元

     （2）如果函证结果发现差异，审计人员应采取哪些主要的审计程序？

     （3）如果采用积极式函证没有回函的可能原因有哪些？

     （4）如果采用积极式函证没有回函，审计人员应采取哪些主要的审计程序？1.

答：（1）应选择C、E两个公司作为函证对象。函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司的销货虽然只有80 000，但应收账款年末与年初没有变化，仍为220 000元，有可能是有争议的货款，金额较大。E公司的应收账款由年初的70 000元增加到年未的350 000元，增幅大而且金额也较大。

 （2）当函证结果发现差异时，审计人员应查明原因，如果属于错报和漏报和就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。（3）对于积极式函证，如果没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在或由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函

3、ABC会计师事务所接受委托，于2013年3月28日在现场结束对LT有限责任公司（以下简称L公司）2012年度会计报表的审计。L公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师A将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%，主任会计师B在复核工作底稿时，注意到以下事项：

（1）L公期股权投资中，有一占股70%的境外子公司，投资额为400万元，因受条件，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。

（2）L公司于2012年6月发生一起赔偿诉讼案，被索赔总额500万元，2013年2月23日，判决公司须赔偿原告方450万元，对此，L公司已计提420万元的其他应付款，并已在2012年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元，贷记其他应付款30万元，L公司予以拒绝。

（3）L公司2013年1月股价开始下降。如果该公司于2013年3月28日出售所持有A公司股票，将导致800万元的损失，公司认为无需调整2012年报表，但在附注中做了说明。

（4）L公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝注册会计师A等人对其公司价值5000万元的存货进行监盘。

（5）L公司于2012年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入5000万元，结转成本4000万元，由于质量问题该批产品于2013年1月15日被退回，该公司将该项销售退回在2012年度会计报表附注中披露，并调整2013年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受CPA的调整建议。

（6）L公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，但金额无法估计。公司在会计报表附注中说明。注册会计师向L公司的法律顾问函证，也无法了解其最有可能的赔偿金额。此案正在审理之中，最终结果无法确定。

要求：

（1）确定审计计划中，会计报表层次重要性水平的金额。

（2）分别就上述六个事项，考虑重要性水平，说明注册会计师应出具的审计意见类型，并简要说明理由。

答案：8 000*0.5% =40 （万元）2 000*5% =100（万元）会计报表层次的重要性水平为：40万元。

（1）保留意见。理由：“财务报表整体是公允的，因审计范围受到，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大（400/8000*100%=5%）但不至于出具无法表示意见的审计报告”

2）标准审计报告。应补提30万元的其他应付款，涉及的金额远低于财务报表层的重要性水平。3）保留意见。理由：“财务报表整体是公允的，会计的选用不符合《企业会计准则》的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告”

（4）无法表示意见。理由：审计范围受到产生的影响非常重大和广泛，存货总额为5 000

万元，占到全部资产总额8 000万元的62.5％，又不能获取充分、适当的审计证据，无法对财务报表发表审计意见。

（5）否定意见。销售退回属于日后调整事项金额巨大，对报表整体公允产生影响，财务报表的编制没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反应黄河公司的财务状况、经营成果和现金流量。

（6）发表无保留审计意见的报告。因为该事项属于不需要调整但需要披露的或有事项，A公司已经披露，不需要调整。 

 4、注册会计师审计A公司2012年的财务报表进行审计，遇到以下各种情况：

（1）A公司的海外子公司（其利润占总利润的25％）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。

（2）A公司在会计报表附注中披露了2012年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少7370元。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。

（3）A股份有限公司于2012年10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2013年1月15日退回。A股份有限公司2012年财务报告批准报出日为2013年1月24日。A股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的资产负债表日后事项部分披露为：“本公司于2012年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转900万元。由于质量问题，该批产品于2013年1月15日退回，本公司因此调整2013年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。注册会计师建议该项销售退回事宜应调整2012年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本，A公司拒绝调整。（A公司本年利润为75万元）

（4）A公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，但金额无法估计。公司已在会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证，也无法了解其最有可能的赔偿金额。此案正在审理之中，最终结果无法确定。

（5）自2013年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A公司在2012年度会计报表附注中披露但拒绝在2012年度会计报表中做出调整。

（6）A公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位的仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：（1）分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。

      （2）请你写出针对情况2 出具审计报告的意见段。

1）发表保留意见。因为对其他注册会计师的审计工作因无法获取相应资料复合，审计范围受到，又由于其他注册会计师审计的部分利润占总利润的25%，虽影响重大，不至于出具无法表示意见的审计报告，所以发表保留意见。

2）发表带强调事项段的无保留意见。因为折旧年限的改变可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。

3）发表否定意见。因为对于属于调整事项的期后事项A公司没有调整，影响本年盈亏逆转。

4）发表带强调事项段的无保留意见。因为A公司对于因诉讼引发的无法估计损失的或有事项已经在会计报表附注中充分披露，但注册会计师对于此事项对会计报表的不确定应相应在审计报告中予以强调说明。5）发表带强调事项段的无保留意见。如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，属于重大不确定事项。[（5）发表无保留意见。因为该事项属于不需要调整但需要披露的或有事项，A公司已经披露，不需要调整。]

6）无法表示意见：存货金额重大，占总资产50%，因为审计程序的实施受到，审计师不能获得审计证据。鉴于该科目金额重大，它将影响整个会计报表的真实性和公允性。下载本文