第三部分      试题类型及规范解答举例

一、单项选择题

1、甲商品单位售价440元，公司规定若客户购买200件（含200件）以上，可在原售价的基础上得到40元的商业折扣，现金折扣条件为：2/10、1/20、N/30。甲商品适用的率为17%（计算现金折扣时包括）。2008年2月8日一客户购买该产品200件，并于2月24日支付全部货款。对现金折扣采用总价法核算，则企业销售该批甲商品实际收到的货款应为： B、926元  。

2、从深交所购入一批债券计划持有至到期，对购入时所发生的相关税费，正确的会计处理方法是C、计入投资成本 。

二、多项选择题

1、按计划成本核算时，材料购进核算需要设置的账户有（B、材料采购，C、原材料，D材料成本差异）

2、在我国，下列各项中不属于投资性房地产的有（B、生产经营用的办公楼，C、融资出租的房屋，E、拟建职工住宅但暂时闲置的土地）

三、简答题

1、长期股权投资下，投资企业与被投资企业的关系类型有哪几种？如何界定？

答：长期股权投资形成后，根据投资方的投资额占被投资方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度，投资方与被投资方的关系可分为控制、共同控制、重大影响和无重大影响四种类型。

（1）控制：指一个企业能够统驭另一个企业的财务和经营决策，借此从该企业的经营活动中获取利益。当投资企业直接或通过子公司间接地拥有被投资单位有表决权资本总额的50%以上，被视为对被投资企业有控制能力。

（2）共同控制：指被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。

（3）重大影响：指投资企业对被投资企业的财务和经营有参与决策的权力，但不是对决策的控制和共同控制。

（4）无重大影响：当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本总额的比例低于20%时，通常视为投资企业对被投资企业无重大影响。

四、计算及会计处理题

（一）单项业务题

 对A公司10月发生的下列部分经济业务编制会计分录：

1、计提存货跌价准备10000元。

2、结转固定资产清理净损失5000元。

借：资产减值损失 10000

贷：存货跌价准备  10000

借；营业外支出  5000

    贷：固定资产清理  5000

（二）计算题

2006年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该汇票面值100000元，期限90天，年利率6%。2006年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现净额已存入甲公司的银行存款账户。

要求：计算甲公司该应收票据的到期日、贴现期、到期值、贴现息和贴现净额。

票据到期日=90天－[（6月）25天+（7月）31天+（8月）31天]=3天，即9月3日到期。

票据贴现期=（7月）16天+（8月）31天+（9月）3天=50天或90－40=50天

票据到期值=100000*（1+6%*90/360）=101500元

贴现息=1015000*9%*50/360=1268.75元

贴现净额=1015000-1268.75=100231.25元

(三)综合题

2009年11月8日，K公司发生火灾烧毁一套机器设备，其原始价值200000元，已提折旧85000元，已提减值准备42000元。清理时，公司以银行存款支付清理费用5000元，残料估价1000元已入库；经核定保险公司应赔偿损失50000元，赔偿尚未收到。

要求：

1、计算该项固定资产的清理净损益；

2、编制该项固定资产报废清理的全部会计分录。

（1）该项固定资产清理净损失=清理收入－清理支出

=（1000+50000）－（200000－85000－42000+5000）=27000元。

（2）清理该项固定资产的会计分录如下：

1借：固定资产清理  11500

       累计折旧  85000

       贷：固定资产  200000

2借：固定资产减值准备  42000

       贷：固定资产清理  42000

3借：固定资产清理  5000

       贷：银行存款  5000

4借：周转材料  1000

       贷：固定资产清理  1000

5借：其他应收款  50000

       贷：固定资产清理  50000

6借：营业外支出  27000

       贷：固定资产清理  27000

中级财务会计（一）综合练习题

一、单项选择题

1、销售商品用商业汇票结算，此时应借记的会计科目是B、应收票据   。

2、2009年1月3日企业将一张带息应收票据送银行贴现。该票据面值100万元，2008年12月31日已计提利息1000元、尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元，则该票据贴现时应计入财务费用的金额为D、贷记财务费用300元  。

3、企业按应收账款余额的5%计提坏账准备。2007年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2008年确认坏账损失3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。2008年末应收账款余额为80万元，则当年末应计提坏账准备C、1万元  。

4、2007年12月31日A存货的账面余值25000元，预计可变现净值23000元。2008年12月31日该存货的账面余值未变，预计可变现净值为26000元。则2008年末应冲减A存货跌价准备B、2000元  。

5、企业在财产清查中发现存货的实存金额小于账面金额，原因待查。此时对该项差额的会计处理是，在调整存货账面价值的同时，应D、增加待处理财产损益  。

6、某商业公司采用毛利率法计算期末存货成本。本月初体育用品结存150000元，本月购入400000元；实现销售收入370000元，另发生销售退回与折让20000元。上月该类商品的毛利率为25%，则本月末的库存商品成本为C、287500元  。

7、2009年12月30日购入一台不需安装的设备，已交付生产使用，原价50000元，预计使用5年，预计净残值2000元。若按年数总和法计提折旧，则第三年的折旧额为B、9600元  。

8、企业对一大型设备进行改扩建。该设备原价1000万元，已提折旧80万元，发生改扩建支出共计140万元，同时因处理废料发生变价收入5万元。改扩建完成后，该设备新的原价应为B、1135万元  。

9、对盘亏的固定资产净值，按规定程序批准后应计入C、营业外支出  。

10、固定资产本期多提折旧，会使A、期末固定资产净值减少  。

11、期末可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额，其核算账户是B、资本公积 

12、企业自行研制一项专利技术。研究费用为200000元；开发过程中发生原材料费用100000元、人员工资160000元、管理费用70000元。在申请专利的过程中，发生律师费15000元，注册费5000元。若企业已依法取得该项专利，则按照我国企业会计准则的相差规定，该项专利的入账价值应为C、350000元  。

13、2009年12月31日，A材料的账面余值（即成本）为340万元，市场购买价格为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料生产的产成品的可变现净值高于成本；则2009年末A材料的账面价值应为A、340万元  。

14、将一张已持有3个月、面值20000元、票面利率6%、期限6个月的商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现率9%。该汇票到期时，付款企业无力支付，此时贴现企业应支付给贴现银行的款额是A、20600元  。

15、企业年末应收账款余额500000元，调账前“坏账准备”账户有借方余额1000元，按5%提取坏账准备，则本年末应提取的坏账准备金额为D、3500元  。

16、企业对库存现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，批准后应将其计入D、营业外收入  。

17、按照我国现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付的是B、支付商品价款5000元  。

18、一张为期90天的商业汇票，到期日应为B、7月14日  。

19、下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方核算的是C、收回过去已确认并注销的坏账  。

20、行政管理部门使用固定资产采用快速折旧法，会使企业加速期间的利润A、减少  

21、应收账款的产生原因是B、赊销  。

22、企业认购普通股1000股作为可供出售金额资产核算和管理，每股面值10元，实际买价11000元，其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利500元。另外支付佣金100元。该批股票的入账价值应为C、10600元  。

23、从证券交易所购入股票准备随时出售，对所发生的交易税费，会计上的列支方法是C、减少投资收益  。

24、固定资产减值是指期末固定资产的A、可收回金额 低于其账面价值的情形。

25、出租包装物的摊子销价值应列入C、其他业务成本 。

26、企业可支取工资和奖金的存款账户是A、基本存款户  。

27、存货价格持续上涨时，下列发出存货计价方法能使存货期末账面余额最大的是B、先进先出法  。

28、交易性金融资产期末计价采用A、公允价值  。

29、出售不动产所发生的营业税支出，其核算账户是D、固定资产清理  。

30、企业（一般纳税人）购进存货发生的下列税金中，不可计入存货成本的是C、进口支付的  。

31、3月15日公司销售商品一批，上列示的应收金额为30000元，规定付款条件为2/10、1/20、N/30。购货单位于3月22日付款，则公司实际收到的金额应为C、294000元  。

32、两项非货币资产交换，且该项交换具有商业实质。不涉及补价时，换入资产的入账价值应为C、换出资产的公允价值加上应支付的相关税费  。

33、预付货款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而将预付的货款记入A、“应付账款”账户的借方  。

34、2007年7月2日，企业购入同期发行的3年期债券一批且计划持有至到期，该批债券的利息于到期时同本金一起支付。持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户是C、持有至到期投资—应计利息  。

35、以一项设备对外进行长期股权投资，设备原价15万元，已提折旧4万元；评估确认价值14万元。此外，按规定投资转出该设备应视同销售按4%计算销项税额。若该项交易不具有商业实质，则长期股权投资的初始成本应为B、115600元 。

36、认购C公司普通股10万股计划长期持有，每股面值1元，实际买价每股15元，其中包含每股已宣告发放但尚未收取的现金股利0.3元；另外支付相关费用6000元。该批股票的初始投资成本为B、1476000元  。

37、企业到期的商业承兑汇票无法收回，则需将应收票据本息一起转作A、应收账款 。

38、公司采用年数总和法对固定资产计提折旧。原价50000元，预计使用年限5年，预计残值500元，该项资产第2年应提折旧额为B、13200元 。

39、企业出售无形资产的净收入，会计上应确认为A、营业外收入  。

40、提取坏账准备的企业，已作为坏账确认并注销的应收账款以后又收回时，正确的会计处理是B、借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户和C、“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户 。

41、企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付的，应事先报经C、开户银行  。

42、下列针对用户的会计信息质量是A、可理解性  。

43、2008年12月30日“坏账准备”账户有借方余额2000元，年末应收账款余额1000万元。如果按5‰提取坏账准备，则“坏账准备”账户的年末余额为B、贷方额50000元  。

44、原材料已经验收入库，月末结算凭证末到，可按材料合同价款估计入账，应作的会计分录为B、借：原材料，贷：应付账款  。

45、下列各项不属于存货范围的是A、在建工程物资  。

46、零售企业存货采用售价金额核算。12月31日“库存商品”账户余额为860000元，“在途物资”账户余额为120000元，“低值易耗品”账户余额为51000元，“包装物”账户余额为6000元，“商品进销差价”账户余额为275000元。据此，本年末该企业存货项目的实际成本应为B、762000元  。

47、对银行已经入账、企业尚未入账的未达账项，企业编制银行存款余额调节表后，一般应当D、待结算凭证到达后再进行账务处理  。

48、长期股权投资采用权益法核算，当被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业对应分得的金额，会计上应贷记的账户是C、“长期股权投资  。

49、下列长期股权投资中，应采用权益法核算的是D、投资企业占被投资18%的表决权资本，但向被投资企业派出管理人员  。

50、企业购买其他企业发行的可转换债券，性质上属于B、混合投资  。

51、下列坏账损失的会计处理方法中，不符合费用与收入配比原则的是A、直接转销法 

52、采用成本法核算长期股权投资时，当被投资企业宣告分派现金股利、投资企业对应分得的金额，会计上应B、贷记“投资收益” 。

53、购进存货运输途中发生的合理损耗，正确的会计处理是A、计入存货采购成本  。

54、下列各项固定资产不应计提折旧的是C、已提足折旧仍在使用的大型设备  。

55、计提固定资产折旧时，先不考虑固定资产残值的折旧估计方法是C、双倍余额递减法  。

56、2007年1月1日公司以19800万元购入一批3年期、到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际利率5.38%，面值总额为20000万元，公司将其确认为持有至到期投资，于每年年末采用实际利率法和摊余成本计量。该债券2008年12月31日应确认的投资收益为B、1068.75万元  。

57、在长期股权投资中，如果投资企业直接拥有被投资单位18%的表决权资本，同时被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术资料，则该项长期股权投资的会计核算应采用C、权益法  。

58、下列票据中应作为应收票据核算的是D、商业汇票 。

59、企业对出租无形资产交纳的营业税，应计入A、其他业务成本 。

60、采用总价法确认应收账款入账金额时，销售方应将给予客户的现金折扣计入C、财务费用  。

61、下列会计核算的一般原则中，要求同一企业前后各期提供可比会计信息的是A、一致性原则  。

62、2008年1月2日购入S公司20%的普通股计划长期持有。当年S公司实现税后利润180000元，宣告分派现金股利108000元。采用权益法核算，该项投资当年应确认投资收益为C、36000元  。

63、2008年1月2日购入S公司20%的普通股计划长期持有。当年S公司实现税后利润180000元，宣告分派现金股利108000元。如果采用成本法核算，该项投资当年应确认投资收益为D、21600元  。

、对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，下列会计处理方法中正确的是D、不计提折旧或摊销，资产负债表日按其公允价值计量  。

65、2007年7月2日，企业购入同期发行的3年期债券一批且计划持有至到期，该批债券的利息按年支付。持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户是A、应收利息  。

66、原材料盘盈又无法查明原因，正确的处理方法是报经批准后将其C、冲减管理费用 

67、企业将存款划入某证券投资公司，委托其代购即将发生的H公司股票计划长期持有。划出该笔存款时企业应借记 D、“其他货币资金”。

68、企业（一般纳税人）从外地购进甲材料一批，取得的专用上注明材料价款20000元、额3400元，另外支付运费1500元（税法规定运费的扣除率为7%）、装卸费300元。则该批材料的采购成本为C、21695元  。

69、下列原因导致的原材料损失中，应计入管理费用的是C、储存过程中发生的合理损耗  。

70、原材料采用计划成本核算。2008年4月初结存原材料的计划成本为200000元，材料成本差异期初余额为4000元（超支）；本月收入原材料的计划成本为400000元，材料成本差异为8000元（超支）；本月发出材料的计划成本为350000元。据此，本月结存原材料的实际成本为B、255000元  。

二、多项选择题。

   1、下列属于应收票据核算内容的有A、商业承兑汇票，C、银行承兑汇票  。

   2、采用备抵法核算坏账损失的优点是A、符合谨慎性原则，B、避免虚增资产，C、为报表使用者提供更相关、可靠信息，E、符合配比原则  。

   3、下列项目中，可在“材料成本差异”账户贷方核算的有B、购进材料实际成本小于计划成本的差额，C、发出材料应负担的节约差异（红字结转时），D、发出材料应负担的超支差异  。

   4、固定资产清理发生的下列收支中，影响其清理净损益的有A、清理费用，B、变价收入，C、保险赔偿收入，D、营业税，E、提前报废固定资产尚未提足的折旧额  。

   5、下列固定资产应全额计提减值准备的有A、长期闲置不用且无转让价值的固定资产，B、已遭毁损且不再具有使用价值的固定资产，D、使用后会产生大量不合格品的固定资产，E、由于技术进步等原因已不可使用的固定资产  。

   6、双倍余额递减法和年数总和法在计算固定资产折旧时的共同点是C、加速折旧，D前期折旧额较高  。

   7、采用权益法核算时，下列能引起长期股权投资账面价值变动的事项有A、计提长期股权投资减值准备，C、被投资企业资本公积增加，D、被投资企业宣告分派现金股利 

   8、下列（均有合法的专用）应计入所购货物成本的有A、小规模纳税人购入生产用原材料所支付的，C、购入工程物资支付的  。

   9、与“应收票据”账户贷方相对应的借方账户可能有A、“应收账款”账户，B、“银行存款”账户，C、“财务费用”账户  。

   10、下列银行转账结算方式中，可用于同城结算的有A、银行本票，B银行汇票，C、支票，D、委托银行收款，E、汇兑  。

   11、下列固定资产应计提折旧的有B、经营租赁方式租出的固定资产，C、大修理暂时停用的固定资产，E、未使用的房屋  。

   12、下列各项资产应确认减值损失的有B、可供出售金融资产，C、持有至到期投资，D、应收账款，E、存货  。

   13、下列各项中，作为“其他用应收款”核算的是B、应收的各种罚款，C、租入包装物支付的押金，E、应收保险公司的各种赔款  。

   14、下列长期股权投资中，应采用成本法核算的是A、投资企业占被投资企业15%的表决权资本，B、投资企业占被投资企业75%的表决权资本，C、投资企业占被投资企业75%的表决权资本，但被投资企业正在进行破产清算，D、投资企业占被投资企业35%的表决权资本，但计划近期内出售该企业的股份  。

   15、下列情况中，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益的有D、某项无形资产已被其他新技术所代替，且已无使用价值和转让价值，E、某项无形资产已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益  。

   16、下列各项属于其他货币资金内容的有B、银行汇票存款，C、银行本票存款，D、信用证存款  。

   17、下列各项应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有A、存货的购买价格，B、运输途中的保险费，C、入库前的挑选整理费，D、运输途中的合理损耗 。

   18、本期发生的下列费用和损失，影响企业本期净利润的有A、计提坏账准备，B、批准处理的存货盘亏损失，D、出借包装物的摊销价值，E、交易性金融资产发生的公允价值变动损失  。

   19、企业转让无形资产所发生的下列业务，影响其他业务成本的有A、转让使用权时按规定摊销的无形资产价值，C、转让使用权提供咨询服务所发生的费用，D、根据使用权转让收入交纳的营业税  。

   20、下列关于金融资产重分类的叙述，正确的有C、持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产，D、可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资  。

   21、下列各项影响企业（一般纳税人）委托加工存货成本的有A、加工费用，B加工存货的往返运费，C、加工存货的原材料成本，D、加工过程中支付的消费税（存货加工收回后直接出售，E、加工过程中支付的（受托方为小规模纳税人）。

   22、当入库材料的计划成本大于实际成本时，对其差额应A、借记“材料采购”账户，E、贷记“材料成本差异”账户  。

   23、在我国，下列各项中不属于投资性房地产的有B、生产经营用的办公楼，C、融资出租的房屋，E、拟建职工住宅但暂时闲置的土地工业 。

   24、对下列资产计提的减值损失，我国企业会计准则不允许转回的有A、无形资产减值损失，C、存货跌价损失，E、长期股权投资减值损失  。

   25、购进材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付。正确的会计处理方法是B、材料验收入库时暂不入账，C、月末按暂优厚价入账，D、下月初用红字冲回  。

   26、下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有B、使用寿命确定的无形资产摊销只能采用直线法，D、使用寿命不确定的无形资产既不应摊销又核算减值，E、无形资产的摊销额只能计入当期管理费用  。

   27、企业计提（金融）资产减值损失时，可能贷记的账户包括A、资本公积—其他资本公积，B、坏账准备，C、可供出售金融资产（公允价值变动），E、持有至到期投资减值准备  。

   28、计算期末存货的可变现净值时，下列各项应从预计售价中扣除的是A、预计销售过程中发生的税金，C、预计销售过程中发生的销售费用，D、出售前进一步加工的加工费用  。

   29、根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，下列票据可以背书转让的有A、银行汇票，B、银行本票，C、现金支票，D、商业承兑汇票，E、银行承兑汇票  。

   30、下列各项业务发生时，一定增加企业投资收益的有B、持有至到期投资持有期内按实际利率确认的利息收入，C、可供出售金融资产出售时，结转持有期内计入资本公积的公允价值变动净收益，E、采用成本法核算的长期股权投资，被投资企业宣告分配现金股利时  。

   31、当物价持续上涨、企业发出存货采用先进先出法计价时，下列有关说法正确的有A、期末结存存货金额大，B、当期利润增加，C、当期发出存货成本低  。

   32、企业对可供出售金融资产持有期内收到的分期付息债券利息，可能贷记的账户包括A、应收利息，B、投资收益  。

   33、对采用成本模式计量的投资性房地产，正确的会计处理方法是C、按期计提折旧或摊销，D、期末进行减值测试，核算减值损失，E、可转换为公允价值模式计量  。

   34、下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方核算的有A、按规定提取的坏账准备，C、收回过去确认并转销的坏账  。

   35、持有至到期投资的摊余成本是指其初始确认金额经过调整后的结果。下列各项属于持有至到期投资摊余成本调整内容的有A、扣除已收回的本金，B、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，D、扣除已发生的减值损失  。

三、简答题

   1、什么是备用金？会计上应如何管理？

      答：备用金是指企业财会部门按有关制度规定拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门用于日常零星开支的备用现金。

         会计上对备用金的管理：

（1）备用金也是库存现金，首先应遵守现金管理制度的有关规定。

（2）备用金的具体管理方法分定额管理与非定额管理两种模式。定额管理模式下，对使用备用金的部门事先核定备用金定额，使用部门填制借款单，一次从财会部门领出现金。开支报账时，实际报销金额由财会部门用现金补足。

   非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。

2、什么是长期股权投资核算的成本法、权益法？两者的会计处理有何差别？企业应如何选用？

答：长期股权投资的核算方法有成本法、权益法。

    成本法是指以长期股权投资的初始成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资的账面余额不受被投资企业权益变动的影响。

    权益法是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资单位的实际权益。

两者会计处理的主要差别：①投资收益的确认方法不同。采用成本法核算，投资收益根据被投资方宣告分配的现金股利计算确定；权益法下的投资收益，则按被投资方当年实现的净利润为依据。②对实际收到的现金股利，成本法作为应收股利的减少，权益法下需冲减长期股权投资的账面价值。③被投资单位发生亏损时，成本法下不予确认；权益法下要确认相应的投资损失，并相应调整减少长期股权投资的账面价值。④被投资方资本公积增加或减少，权益法需相应调整资本公积与长期股权投资的账面价值，成本法则不然。

实务中，企业对成本法或权益法的选择，应视对被投资方单位的控制或影响程度。具体讲：成本法适用于：①投资企业控制的子公司；②投资企业对被投资单位无控制、无共同控制也无重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

权益法适用于：投资企业对被投资单位能产生重大影响或共同控制的长期股权投资。

3、简述无形资产摊销的相关规定。

答：（1）使用寿命不确认的无形资产，会计上不核算摊销，只需核算减值。只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。

   （2）无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。

   （3）无形资产的摊销期自其可供使用时（即达到预定用途）开始至终于确认时止。

   （4）其摊销方法多种，包括直线法、生产总量法等。具体选择时，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。

   （5）一般情况下无形资产的残值为零。

4、什么是坏账？企业为什么会发生坏账？会计上如何确认坏账损失？

答：坏账是企业无法收回的应收账款。商业信用的发展为企业间的商品交易提供了条件。但由于市场竞争的激烈或其他原因，少数企业会面临财务困难甚至破产清算，这就给其债权人应收账款的收回带来了很大风险，不可避免会产生坏账。

我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：①债务人破产，依照破产清算程序偿债后，企业确实无法追回的部分。②债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，企业确实无法追回的部分。③债务人逾期未履行偿债义务超过3年，企业确实不能收回的应收账款。

5、什么是投资性房地产？会计处理上它与自用房地产有哪些不同？

答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。如经营出租的房产、出租的土地使用权等。

投资性房地产与自用房地产的会计处理差别：

①会计计量模式不同。投资性房地产有成本模式、公允价值模式两种，自用房地产公使用成本模式进行计量。

②会计处理不同。采用成本模式计量时，投资性房地产或自用房地产均需计提折旧或摊销，发生减值的，还应按规定计提减值准则。

采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有期内无需计提折旧或摊销，也不存在减值的核算，期末按公允价值计量，公允价值变动金额直接计入当期损益。

6、什么是发出存货计价？我国企业会计准则规定可使用的方法有哪些？

答：发出存货计价是指：发出存货时，采用一定方法计算确定发出存货的单位成本，进而计算发出存货总成本的方法或程序。

我国企业会计准则规定可使用的存货发出成本计价方法主要有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。

7、为什么对期末存货计价应采用成本与可变现净值孰低法？

答：期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法，主要理由是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义。当存货的期末可变现净值下跌至成本以下时，由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流入”的实质，因而应将这部分损失从存货价值中扣除，计入当期损益。这也是会计核算谨慎性原则的要求。否则，此时仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，导致会半信息失真。

8、什么叫固定资产的可收回金额？如何解释固定资产减值？

答：固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

企业取得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值，称为固定资产减值。

期末（至少按年）企业应当对固定资产逐项进行检查，如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于其账面价值的，应计提减值准备。固定资产减值准备应按单项项目计提。

9、交易性金融资产与可供出售金融资产有何不同？

答：交易性金融资产与可供出售金融资产的主要区别：一是持有目的不同：其中，交易性金融资产投资的目的是在保证资金流动性的前提下，通过投机获取证券的短期价差收益；对这类投资，管理上需要逐日盯市。可供出售金融资产是指购入后管理上没有明确持有期限以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资。二是性质不同：交易性金融资产时刻处于交易状态，而不是将其长期持有，属于流动资产。而可供出售的金融资产没有明确的持有期，在报表中将其归于非流动资产类。三是会计处理不同：①购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于可供出售金融资产的，则将其计入初始成本。②持有期内的期末计价，虽然两者均采用公允价值，但对公允价值变动额的处理有差异：交易性金融资产直接将其计入当期损益，可供出售金融资产则将其暂列资本公积。③持有期内，可供出售金融资产可按规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。

10、固定资产折旧与减值有何差别？

答：固定资产折旧与减值的核算均属于期末账项调整的内容。实务中，应先计提折旧，而后再核算减值。固定资产计提减值准备后，以后各期的折旧额应按其账面价值及尚可使用年限重新计算；以前年度已计提的折旧不再追溯调整。

固定资产减值不同于折旧，主要差别是两者的计量属性及其经济实质不同。折旧是基于实际成本原则而对企业固定资产投资额的分期收回，减值的核算则基于公允价值的考虑；折旧反映的是固定资产的价值随着使用而逐步转移到企业的产品成本或费用中，减值表明固定资产为企业创造经济利益的能力已经下降。不管怎样，两者均属于固定资产的价值补偿形式。

四、计算及会计处理题。

1、2009年6月2日，A公司委托证券公司购入H公司发行的新股50万股（H公司共发行1000万股）计划长期持有，每股面值1元、发行价8元，发生交易税费与佣金13万元，相关款项用之前存放在证券公司的存款支付。2009年度H公司实现净利润396万元，宣告分配现金股利250万元，支付日为2010年3月9日。

要求：编制2007年度A公司上项业务的有关会计分录

（1）2009年6月2日购入H公司股票时：

     借：长期股权投资—H公司（成本） 4130000

         贷：其他货币资金  4130000

（2）A购入的股票占H公司的比例为5%（即50万股÷1000万股×100%），故应采用成本法核算。H公司宣告分配2009年度的现金股利中，A公司应收12.5万元（即250万元×5%）。根据我国《企业会计准则解释第3号》的规定，A公司应收股利中不再划分是否属于投资前或投资后被投资单位实现净利润的分配。因此，H公司宣告分配2009年现金股利日，A公司应作：

借：应收股利  125000

   贷：投资收益  125000

2010年3月9日实际收到H公司支付的股利时，A公司作：

借：银行存款  125000

    贷：应收股利  125000

2、甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年进货情况如下：

要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。

（1）加权平均法。

     加权平均单价=（8700+12710+19200+14850+6120）/（3000+4100+6000+4500+1800）=3.1742元

     1月销售成本=15000×3.1742=47613元

     1月末存货结存金额=(8700+12710+19200+14850+6120)－47613=13967元。

（2）先进先出法。

     1月销售成本=2500×2.9+500×2.9+4100×3.1+900×3.2+5100×3.2+1900×3.3=46880元

     1月末结存金额=2600×3.3+6120=14700元

                 或=(8700+12710+19200+14850+6120)-46880=14700元。

3、公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。

要求：分别计算公司2007年末、2008年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。

2007年末：企业坏账准备余额=120万元×3%=36000元

          补提坏账准备金额=36000－（24000-12500）=24500元。

2008年末：企业坏账准备余额=100万元×5%=50000元。

          补提坏账准备金额=50000－（36000+3000）=11000元。

4、某工业企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2008年4月有关甲材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，专用上注明材料价款85400元，额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。

要求：

（1）对上项有关业务编制会计分录。

（2）计算本月甲材料的成本差异率。

（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。

（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。

答：（1）4月5日：借：原材料—甲  40400

                     贷：材料采购—甲  38800

                         材料成本差异—甲  1600

        4月20日：借：材料采购—甲  85400

                       应交税费—增（进） 14518

                       贷：银行存款  99918

        4月25日：借：原材料—甲  79600

                      材料成本差异—甲  5800

                      贷：材料采购—甲  85400

        4月30日：借：生产成本—B  110000

                      贷：原材料—甲  110000 

（2）本月甲材料成本差异率 ={[－700+（38800－40400）+（85400－79600）] ÷     （20000+40400+79600）} ×100%   

（3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110000×2.5%=2750元。

           结转该项成本差异额时：

             借：生产成本—B  2750

                 贷：材料成本差异—甲  2750

（4）本月末库存甲材料的实际成本为：

    （20000+40400+79600－110000）×(1+2.5%)=30750元。

   或：（20000+40400+79600－110000）+（－700－1600+5800－2750）=30750元

5、2007年初B公司以现款购入甲公司股票9000股作为长期投资，每股买价10元。投资日，甲公司净资产的账面价值与公允价值相等。当年甲公司实现税后利润为200000元，决定分配现金股利180000元。

要求：对下面两种情况，采用适当方法分别作出B公司2007年度购入股票及当年末的有关会计分录。

（1）假设B公司所购股票占甲公司普通股的15%。

（2）假设B公司所购股票占甲公司普通股的30%。

（“长期股权投资”科目要求写出二级、三级明细科目）

答：（1）采用成本法核算。购入股票时：

       借：长期股权投资—甲公司 90000

           贷：银行存款  90000

       当年末作：

       借：应收股利—甲公司  27000（180000×15%）

           投资收益  27000

    （2）采用权益法核算。购入股票时：

         借：长期股权投资—甲公司（投资成本）90000

             贷：银行存款  90000

         当年末应作：借：长期股权投资—甲公司（损益调整）60000（200000×30%）

                         贷：投资收益  60000

         同时：借：应收股利—甲公司  54000（180000×30%）

                   贷：长期股权投资—甲公司（损益调整） 54000

6、2009年初A公司（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，支付买价10000元，1700元，运输费500元；安装设备时，领用企业生产用原材料一批，账面价值1000元，市价1200元，购进该批原材料时支付170元；支付外请安装工人工资1500元。上述有关款项已通过银行收付。

要求：

（1）计算该项设备的原始价值。

（2）对上项设备，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。

  答：该项设备的原始价值=10000+500+1000+1500=13000元。

      购入待安装的设备时：借：在建工程  10500

                              应交税费—增（进） 1700

                              贷：银行存款  12200

      安装领用本企业生产用原材料时：借：在建工程  1000

                                        贷：原材料  1000

      支付安装工人工资时：借：在建工程  1500

                              贷：银行存款  1500

      安装完毕交付使用时：借：固定资产  13000

                             贷：在建工程  13000

7、甲企业基本生产车间于2003年初购入一台设备并投入使用。该设备原价60000元，预计使用期限5年。2006年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。

要求：

（1）采用双倍余额递减法计算该项设备务年的折旧额（最后2年改直线法）。

（2）计算该项设备的清理净损益。

（3）编制全部清理业务的会计分录。

答：（1）该项设备各年折旧额的计算如下：

1第1年折旧额=60000×2/5=24000元

2第2年折旧额=（60000－24000）×2/5=14400元

3第3年折旧额=（60000－24000－14400）×2/5=80元

4第4、5年折旧额=（60000－24000－14400－80）÷2=80元。

（2）该项设备报废时，剩余使用年限为一年半。按照规定，最后一年半的折旧额不再补提。本题中，设备报废清理时发生了净损失。有关计算如下：

清理净损失=原价60000－累计折旧50280+清理费用350元－残值收入700元=9370元。

   （3）全部清理业务的会计分录如下：

       ①借：固定资产清理  9720

             累计折旧  50280

             贷：固定资产  60000

       ②借：银行存款  700

             贷：固定资产清理  700

       ③借：固定资产清理  350

             贷：银行存款  350

       ④借：营业外支出  9370

             贷：固定资产清理  9370

8、M公司于2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000元，期限90天，年利率6%。2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。

要求：

（1）计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。

（2）编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。

（3）9月初，上项汇票到期，甲公司未能付款。编制M公司此时的会计分录。

答：（1）贴现期=90天－已持有的40天=50天

        到期值=本息和=100000+10000×6%÷360×90=101500元

        贴现利息=101500×9%÷360×50=1268.75元

        贴现净额=101500－1268.75=100231.25元

   （2）收到票据时：借：应收票据  100000

                        贷：应收账款  100000

        贴现时：借：银行存款  100231.25

                    贷：应收票据  100000

                        财务费用  231.25

   （3）9月初，该汇票到期，甲公司未能偿付。M公司应将票据到期值支付给贴现银行。同时作为应收甲公司的账款处理。会计分录如下：

        借：应收账款  101500

            贷：银行存款  101500

9、对A公司（流通企业）2009年6月份发生的下列经济业务编制会计分录：

（1）以银行存款支付销售费用3500元。

借：销售费用  3500

贷：银行存款  3500

（2）出售作为交易性金融资产核算的股票一批，收入45000元，支付有关费用200元；该批股票账面价值30000元，持有期内确认公允价值变动收益8000元。

借：银行存款  44800

贷：交易性金融资产  38000

    投资收益  6800

       同时：借：公允价值变动损益  8000

                 贷：投资收益  8000

（3）将一张面值100000元、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现，支付银行贴现息3000元。

借：银行存款  97000

财务费用  3000

贷：应收票据  100000

（4）从外地购进一批商品，上列示价款10000元，1700元。双方商定货款采用商业汇票结算，企业已开出并承兑面值11700元，3个月到期的商业汇票交销货方。商品未到。

借：在途物资  10000

应交税费—增（进） 1700

贷：应付票据  11700

（5）上项商品到达并验收入库。

借：库存商品  10000

    贷：在途物资  10000

（6）提取坏账准备5000元。

借：资产减值损失  5000

    贷：坏账准备  5000

（7）存出投资款80万元。

借：其他货币资金  800000

    贷：银行存款  800000

（8）委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，准备用于支付购货款。

借：其他货币资金  80000

    贷：银行存款  80000

（9）销售商品一批，价款400000元，68000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元。

借：预收账款300000

应收账款  168000

贷：主营业务收入  400000

    应交税费—增（销）  68000

     同时：借：主营业务成本  250000

               贷：库存商品  250000

（10）一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿还。

借：应收账款  60000

   贷：应收票据  60000

（11）职工李力报销差旅费450元，企业用现金支付。

借：管理费用  450

   贷：库存现金  450

（12）转让无形资产所有权，收入15万元已存入银行。该项无形资产的账面价值8万元，未计提减值与摊销；营业税率5%。

借：银行存款  150000

贷：无形资产  80000

    应交税费  7500

    营业外收入  62500

（13）购入设备一台，专用上列示价款50000元，8500元，款项已用银行存款支付；设备同时投入使用。

借：固定资产  50000

    应交税费—增（进）8500

    贷：银行存款  58500

（14）销售商品一批，专用上列示价款50000元、8500元；现金折扣条件为2/10、N/30。该批商品成本为30000元。

借：应收账款  58500

贷：主营业务收入  50000

    应交税费—应交（销）8500

        同时：借：主营业务成本  30000

                  贷：库存商品  30000

（15）上项销售商品货款在折扣期第8天收到。

借：银行存款  57330

财务费用  1170

贷：应收账款  58500

（16）储运部领用备用金20000元，出纳员现金付讫。

借：备用金（其他应收款）  20000

    贷：库存现金  20000

10、甲股份有限公司的有关投资资料如下：

（1）2007年3月1日，以银行存款购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关费用4000元。

     借：交易性金融资产—成本  800000

         投资收益  4000

         贷：银行存款  804000

（2）2007年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元；支付日为2007年6月25日。

     借：应收股利  20000

         贷：投资收益  20000

（3）2007年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股作为交易性金融资产，每股买价18.4（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。

     借：交易性金融资产—成本  900000

         应收股利  20000

         投资收益  6000

         贷：银行存款  926000

（4）2007年6月25日，收到A公司发放的现金股利40000元。

     借：银行存款  40000

         贷：应收股利  40000

（5）2007年12月31日，A公司股票市价为每股20元。

    借：交易性金融资产—公允价值变动  300000

        贷：公允价值变动损益  300000

（6）2008年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，实际收到现金210万元。

    借：银行存款  2100000

        贷：交易性金融资产—成本  1700000

                          —公允价值变动  300000

            投资收益  100000

    借：公允价值变动损益  300000

        贷：投资收益  300000

要求：对上述经济业务编制有关会计分录。

11、2007年1月2日公司以198万元购入H公司同日发行的3年期、到期还本、按年付息的公司债券一批，每年1月3日支付利息。该债券票面利率为5%，实际利率5.38%，面值总额为200万元，公司将其确认为持有至到期投资，每年末采用实际利率法确认投资收益。相关税费略。

要求：

（1）计算该批债券投资期内各年的投资收益与年末摊余成本。

（2）编制购入债券、投资期内确认投资收益与应收利息、到期收回本息的会计分录。

答：（1）该项投资各年的投资收益采用实际利率法计算确认，投资期内各年的投资收益与年末摊余成本的计算如下表所示。

                   投资收益计算表                         单位：元

     第一，购入债券投资时：

     借：持有至到期投资—H公司债券（成本）2000000

         贷：银行存款  1980000

             持有至到期投资—H公司债券（利息调整）20000

     第二，投资期内确认利息收益与应收利息：

     2007年12月31日：

     借：应收利息  100000

        贷：持有至到期投资—H公司债券（利息调整）6524

            投资收益  106524

     2008年1月3日实际收到—H公司支付的利息时：

     借：银行存款  100000

         贷：应收利息   100000

     2008年末、2009年末的会计分录比照上面进行。

     第三，2010年1月3日债券到期收回本金及最后一期利息时：

借：银行存款2100000

贷：应收利息  100000

    持有至到期投资—H公司债券（成本） 2000000下载本文