学习目标：    

1、了解会计报表的意义、种类、编制要求

2、重点掌握资产负债表、利润表、利润表的内容、作用和编制原理：

3、能根据所提供的会计凭证、会计帐簿编制简式资产负债表、利润表

第一节  财务会计报告列报要求

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务会计报告，是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确、完整会计信息的重要环节。1999年修订的《中华人民共和国会计法》中将其称为“财务会计报告”，国际会计准则中将其称为“财务报告”，其实“财务会计报告”与“会计报表”、“财务报告”的提法在文字上略有差异，但其内容基本一致。一般而言，财务会计报告是指会计报表和会计报表附注。会计报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注等。会计报表构成企业财务会计报告的主要内容。

一、会计报表的意义

会计报表是以货币为主要计量单位，根据日常核算资料编制的，用来总括地反映各个单位在一定时期内经济活动和财务收支活动情况的报告文件。

编制会计报表，是会计核算的一种专门方法，也是会计核算程序的最后环节。在会计核算过程中，通过填制和审核会计凭证，可以明确经济业务的发生、执行和完成情况，但会计凭证提供的资料内容分散、庞杂。将会计凭证上记录的经济业务在各种账簿中加以连续、分类地记录之后，通过账簿记录所能得到的会计信息比起会计凭证无疑要集中、系统得多。但是账簿提供的会计信息还是分散在各类账户中，仍然不能系统而概括地反映经济活动的全貌。因此，就必须对账簿中的会计信息作进一步加工、整理、综合，并结合其他的核算资料，按一定的指标体系，以报告文件的形式集中地反映出来，从而全面、系统、概括地提供一个单位某一特定日期资产、负债和所有者权益情况及一定期间的经营成果和现金流动情况的会计信息。

企业编制会计报表的主要目的，就是为会计报表的使用者提供决策所需的会计信息。

会计报表使用者通常包括投资者、债权人、及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等，他们对会计报表提供信息要求各有侧重。企业的投资者和债权人通过会计报表了解企业的营运资金情况、短期偿债能力和支付能力，了解企业的经营前景、盈利能力和发放股利的能力等，以保证投资者能获取相应收益，保证债权人能及时、安全地收回各项贷款。有关部门通过了解会计报表信息，便于加强对企业的经营管理指导，实现经济稳定有序地发展。企业管理者通过会计报表了解企业的资产、负债及所有者权益的构成情况，以及资金、成本、利润的基本状况，从而有针对性地组织企业的生产经营活动，加强经营管理，为提高企业的经济效益服务。

二、会计报表的分类

企业的会计报表按照其服务对象、报表的编制时间、编制单位等可分为不同的种类。

会计报表按其服务对象，分为外部报表和内部报表两大类。外部报表是企业向外部的会计信息使用者报告经济活动和财务收支情况的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。这类报表一般有统一的格式和编制要求。内部报表是用来反映经济活动和财务收支的具体情况，为管理者进行决策提供信息的会计报表。这类报表无规定的格式和种类。

会计报表按照编制的时间可分为中期报表和年报。年报是年度终了以后编制的，全面反映企业财务状况、经营成果及其分配、现金流量等方面的报表。中期报表是指短于一年的会计期间编制的会计报表，如半年末报表、季报、月报。半年末报表是指每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报告。季报是季度终了以后编制的报表，种类比年报少一些。月报是月终编制的会计报表，只包括一些主要的报表，如资产负债表、利润表等。

会计报表按其编制单位可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。单位会计报表是由核算的会计主体编制的，用以反映某一会计主体的财务状况、经营成果的会计报表。汇总报表是由上级主管部门、专业公司根据基层所属企业所编制的报表加以汇总编制的报表，汇总编制时还包括主管部门、专业公司本身的业务。合并会计报表是控股公司把其本身与其附属公司看作是一个统一的经济实体，用一套会计报表来反映其拥有或控制的所有资产和负债，以及其控制范围内的经营成果的会计报表。合并报表反映的是控股公司与其附属公司共同的财务状况和经营成果。

三、会计报表编制的基本要求

1．财务报表应以持续经营为基础编制。企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生严重怀疑时，应对不确定因素充分披露。但企业不能以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。

2．列报的一致性。列报一致性要求财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变，或主体的经营性质发生重大变化，改变后的列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用者更相关的信息，同时不损害可比信息。

3．重要性项目单独列报。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。

重要性，是指如果项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要的。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。其中：项目的性质应当考虑该项目是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。

本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。

4．有关抵销的界定。财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，单独列报资产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。

资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。如存货跌价准备与存货项目、应收账款计提的坏账准备与应收账款项目按抵减后的余额列报不属于抵销。

非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。如非流动资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产账面金额与相关销售费用后的余额列报不属于抵销。若这些利得与损失是重要的则应单独列报。

5．财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。

当财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行（不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定）的，应当在附注中披露不能调整的原因。 

6．披露要求。企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；(3)人民币金额单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

第二节  资产负债表

一、资产负债表的概念和作用

资产负债表是总括地反映企业在某一特定日期（一般为月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表，又称为“财务状况表”。这是一张静态的会计报表。该表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一基本会计等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益予以适当的排列，按一定的编制要求编制而成。

通过资产负债表的分析，可以全面综合地了解企业资产的规模和结构、负债的规模和结构以及所有者权益的构成情况，了解企业的资产实力、偿债能力强弱和变动情况，以及财务状况的大致变化趋势。

二、资产负债表的结构

资产负债表的格式通常有报告式和账户式两种。报告式资产负债表是将资产、负债、所有者权益项目采用上下结构排列，报表上部分列示资产，下部分列示企业的负债和所有者权益。格式见图表8-1所示。

图表8-1                        ××企业

                        资产负债表

                           2007年1月31日                        单位：元

                      资    产

各项目                                      ×××

资产合计                               ××××

                  负    债

各项目                                        ×××

负债合计                                ××××

                  所有者权益

各项目                                        ×××

图表8-2                                                ××企业

                              资产负债表

                           2007年1月31日                       单位：元

资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。 

满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：(1)预计在一个正常营业周期（一般指一年）中变现、出售或耗用，如存货等；(2)主要为交易目的而持有，如交易性投资等；(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现，如应收及预付款项等；(4)在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受的现金或现金等价物。

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。其中，正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为划分流动资产的标准。

满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿。如短期借款、应付职工薪酬等；(2)主要为交易目的而持有。如应付票据等；(3)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿，如应付及预收款项等；(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，如应交税费等。

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。 

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。不能自主地将清偿义务展期的，即使企业在资产负债表日后、财务报表批准报出日前，重新安排清偿计划协议，该项负债仍然应当归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，该项负债应当归类为非流动负债。

四、资产负债表的填列方法

在编制资产负债表时，表上各项目的金额应根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额直接填列或计算分析后填列。具体有以下几种情况：

1．根据总账科目的余额填列。资产负债表中大多数项目是根据有关总账科目的余额填列的。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目。

2．根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等总账科目的期末借方余额汇总后填列。

3．根据有关明细科目的余额计算填列。例如，“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属各明细科目的借方余额合计后填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”总账科目所属明细科目的贷方余额合计后填列；“预收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属各明细科目的贷方余额合计后填列；“应收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属各明细科目的借方余额合计后填列。

4．根据有关总账科目和明细科目的余额分析计算填列。例如，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额，减去“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额，减去“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

5．根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。例如，“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“产成品”、“生产成本”等总账科目的借方余额计算后，减去“存货跌价准备”总账科目的贷方余额后填列；“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。

五、资产负债表编制示例

【例8-1】某股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见图表8—3和图表8-4。假设该股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于计税基础。假定该公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂性差异，适用的所得税税率为25%。

图表8-3                           资产负债表

                                                                      会企01表

编报单位：×股份有限公司　　编制时间：2006年12月31日　　　 　　       单位：元

                                 2007年12月31日             单位：元

                                                                      会企01表

编报单位：×股份有限公司　　编制时间：2007年12月31日　　　 　　       单位：元

一、利润表的概念和作用

利润表又称损益表，它是反映企业在一定期间（月份、年度）内生产经营成果的会计报表，属于动态报表。通过该表可以从总体上了解企业收入、费用和净利润（或亏损）的实现和构成情况，用以分析企业的盈利能力和亏损原因。企业的外部使用者可以根据报表提供的信息，进行各自的经济决策；企业的内部管理人员则可以据此分析企业利润计划的完成情况，并从利润的构成入手，分析影响利润的主要因素，发现存在的问题，采取有效的措施，加强和改善内部经营管理，以进一步提高企业的经济效益。

二、利润表的结构

利润表的结构一般有单步式和多步式两种。

单步式是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计，从而得出本期利润。由于它只有一个相减的步骤，因而称为单步式利润表。其格式见图表8-6所示。

图表8-6                              利润表

  编制单位：                         2007年1月                       单位：元

多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤逐项、逐步计算编制而成的报表。其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程。这种报表便于使用者对其进行分析。我国企业的利润表，一般采用多步式。利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。

主要包括以下五个方面的内容：

（一）营业收入

营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。

（二）营业利润

营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。

（三）利润总额

营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。

（四）净利润

利润总额减去所得税费用，即为净利润。

（五）每股收益

每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。利润表的基本格式见图表8-8。

三、利润表的填列方法

1．“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生额。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。

2．报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

四、利润表编制示例

【例8-2】某股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见图表8-7。

表8-7                2007年度损益类科目累计发生净额                   单位：元

图表8-8                           利润表

                                                                会企02表

编制单位：                       2007 年度                            单位：元