一资产

（一）流动资产

A、货币资金

1、库存现金（现金清查：实地盘点法）

发现有待查明原因的现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损溢”核算，如为短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”，否则计入“管理费用”；如为溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”，否则计入“营业外收入”。

a、银行汇票存款（自出票日起一个月）

b、银行本票存款（同一票据交换区域、自出票日起最长不超过两个月）

c、信用卡存款

d、信用证保证金存款

e、外埠存款

B、应收及预付款项

1、应收票据：商业汇票（最长不超过六个月，提示付款期限为自到期日起10日）

a、商业承兑汇票

b、银行承兑汇票

2、应收账款

入账价值按实际发生额，但应考虑商业折扣及现金折扣；企业代购货方垫付的包装费、运杂费应计入应收账款。

减值损失（备抵法）

a、企业计提坏账准备

借：资产减值损失——计提的坏账准备

贷：坏账准备

b、企业发生坏账损失

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

c、冲减多计提的坏账准备

借：坏账准备

贷：资产减值损失——计提的坏账准备

d、已确认并转销的应收款项以后又收回时

借：应收账款/其他应收款同时，借：银行存款

贷：坏账准备贷：应收账款/其他应收款

或者，借：银行存款

贷：坏账准备

3、其他应收款4、预付账款（可直接通过“应付账款”核算）

C、交易性金融资产

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本（按取得时的公允价值确认）

应收利息/应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（取得交易性金融资产所发生的相关交易费用）

贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款

2、收到已宣告发放的利息

借：银行存款

贷：应收利息

3、确认利息收入

借：应收利息

贷：投资收益

4、期末计量

a、公允价值>账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

b、公允价值<账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

5、处置交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

同时，借：公允价值变动损益

贷：投资收益

D、存货

1、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品及委托代销产品等。

2、存货成本的确定：

a、购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及应计入成本的税费和其他费用。

b、自制的存货，其成本包括：直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。

c、委托外单位加工完成的存货，其成本包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用及应计入成本的税费。

3、发出存货的计价方法

a、实际成本核算方式

个别计价法

先进先出法

月末一次加权平均法

移动加权平均法

b、计划成本核算方式（通过“材料成本差异”科目核算）

本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）/（期初计划成本+本期计划成本）*100%4、库存商品

a、实际成本法

b、计划成本法（“产品成本差异”）

c、毛利率法

毛利率=（销售毛利/销售净额）*100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额*毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

d、售价金额核算法

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初售价+本期售价）*100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本5、存货清查（实地盘点/“待处理财产损溢”）

盘盈：批准处理前，借：原材料/库存商品

贷：待处理财产损溢

批准处理后，借：待处理财产损溢

贷：管理费用

盘亏及毁损：批准处理前，借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品

批准处理后，借：其他应收款（由过失人赔款部分）

原材料（残料入库价值）

管理费用（材料毁损净损失）

营业外支出（非常损失部分）

贷：待处理财产损溢

6、存货减值（“存货跌价准备”）

a、计提，借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

b、转回已计提的跌价准备，借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

c、结转销售成本时，对于已计提跌价准备的，借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

（二）非流动资产

A、长期股权投资

1、控制（子公司）：成本法

共同控制（合营企业）：权益法

重大影响（联营企业）：权益法

2、成本法（实际支付的购买价款加直接相关的费用、税金及其他必要支出）

a、取得长期股权投资

借：长期股权投资

应收股利/应收利息（实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款b、持有期间被投资方宣告发放现金股利或利润

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

c、收到现金股利或利润

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

d、处置长期股权投资

借：银行存款（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

投资收益（实际取得的价款与账面余额的差额）

3、权益法

a、取得长期股权投资

借：长期股权投资——成本

贷：银行存款

营业外收入（初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额的差额）

b、持有期间实现净利润或发生净亏损

净利润，借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

净亏损，借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

c、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

d、持有期间被投资单位所有者权益的其他变动

公允价值增加了，借：长期股权投资——其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）

贷：资本公积——其他资本公积

e、处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

应收股利

投资收益

同时，借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

4、长期股权投资减值（一经确认，在以后会计期间不得转回）

借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备（可收回金额与账面价值的差额）

贷：长期股权投资减值准备B、固定资产

1、综合分类（七大类）：

a、生产经营用固定资产

b、非生产经营用固定资产

c、租出固定资产

d、不需要固定资产

e、未使用固定资产

f、土地

g、融资租入固定资产

2、账务处理

a、取得固定资产

①外购固定资产

借：固定资产

或在建工程（购入需要安装的固定资产）

应交税费——应交（进项税额）

贷：银行存款

②建造固定资产

自营工程：购入工程物资，借：工程物资

贷：银行存款

领用工程物资，借：在建工程

贷：工程物资

领用本企业原材料，借：在建工程

贷：原材料

领用本企业库存商品，借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交（销项税额）其他费用（如分配工程人员工资等），借：在建工程

贷：应付职工薪酬

银行存款

达到预定可使用状态，借：固定资产

贷：在建工程

出包工程：出包工程，借：在建工程

贷：银行存款

工程完工，借：固定资产

贷：在建工程

b、固定资产折旧

年限平均法：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）

工作量法：单位工作量折旧额=【固定资产*（1-预计净残值率）】/预计总工作量双倍余额递减法：年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100%

年数总和法：年折旧率= 尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%

借：在建工程

制造费用/管理费用/销售费用

其他业务成本

贷：累计折旧c、固定资产后续支出（如更新改造）

d、固定资产的处置（出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等）

转入清理，借：固定资产清理（按账面价值）

累计折旧（已计提的累计折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（按其账面原价）

发生清理费用，借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税

收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

收到保险赔偿等，借：其他应收款

贷：固定资产清理

清理净损益处理，借：营业外支出——处置非流动资产损失（属于生产经营期间正常的处理损失）或营业外支出——非常损失（属于自然灾害等非正常原因造成的损失）

贷：固定资产清理

同时，借：固定资产清理

贷：营业外收入

e、固定资产的清查

盘盈：盘盈固定资产时，借：固定资产

贷：以前年度损益调整

结转为留存收益时，借：以前年度损益调整

贷：盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润

盘亏：盘亏固定资产时，借：待处理产品损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

报经批准转销时，借：其他应收款

营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢

f、固定资产减值（一经确认，在以后会计期间不得转回）

借：资产价值损失——计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

投资性房地产（出租建筑物、出租土地使用权）

1、成本模式

计提折旧，借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

确认租金，借：银行存款/其他应收款

贷：其他业务收入

计提减值准备，借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

处置，收取处置收入，借：银行存款

贷：其他业务收入

处置，结转处置成本，借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

贷：投资性房地产

2、公允价值模式（不计提折旧，应当以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值）

公允价值高于账面余额，借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

确认租金，借：银行存款

贷：其他业务收入

处置，收取处置收入，借：银行存款

贷：其他业务收入

处置，结转处置成本，借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

公允价值变动

处置，结转累计公允价值变动，借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

3、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转变为成本模式。

C、无形资产（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等）

1、取得

外购，借：无形资产

贷：银行存款

自行研发，借：研发支出——费用化支出

研发支出——资本化支出

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

达到预定使用状态时，借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

2、摊销，借：管理费用/其他业务成本

贷：累计摊销

3、处置，借：银行存款

累计摊销

（或营业外支出）

贷：无形资产

应交税费

营业外收入——非流动资产处置利得

4、减值，借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备

贷：无形资产减值准备

D、其他资产（如长期待摊费用）

1、发生，借：长期待摊费用

贷：原材料/银行存款等

2、摊销，借：管理费用/销售费用等

贷：长期待摊费用二负债

（一）流动负债

A、短期借款

借入，借：银行存款

贷：短期借款

计提利息，借：财务费用

贷：应付利息

支付利息，借：应付利息

贷：银行存款

偿还本金，借：短期借款

贷：银行存款

B、应付及预收款项

1、应付账款（附有现金折扣的，按扣除现金折扣前的总额入账；因在折扣期内付款获得的现金折扣，应作为“财务费用”。）

a、发生，借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品（购入材料或商品等）

应交税费——应交（进项税额）

贷：应付账款

或借：制造费用/管理费用（接受供应单位提供的劳务）

贷：应付账款

b、偿还，借：应付账款

贷：银行存款

c、转销确实无法支付的应付账款，借：应付账款

贷：营业外收入——其他

2、应付票据（商业承兑汇票和银行承兑汇票）

a、不带息应付票据的账务处理

发生，借：材料采购

应交税费——应交（进项税额）

贷：应付票据

借：财务费用（承兑手续费）

贷：银行存款

偿还，借：应付票据

贷：银行存款

转销，借：应付票据

贷：短期借款

b、带息应付票据的账务处理

发生，借：应付账款

贷：应付票据

计提利息，借：财务费用

贷：应付票据

还本付息，借：应付票据（利息加本金）

贷：银行存款

转销，借：应付票据

贷：应付账款3、应付利息

4、预收账款

C、应付职工薪酬

1、确认

a、货币性

生产部门人员，借：生产成本/制造费用/劳务成本

贷：应付职工薪酬

管理部门人员，借：管理费用

贷：应付职工薪酬

销售人员，借：销售费用

贷：应付职工薪酬

应由在建工程、研发支出负担的，借：在建工程/研发支出

贷：应付职工薪酬

b、非货币性

以其自产产品作为福利发放的，借：管理费用/生产成本/制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利将企业拥有的房屋无偿提供给职工，借：管理费用/生产成本/制造费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时，借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

租赁房屋供职工无偿使用，借：管理费用/生产成本/制造费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

2、发放

a、支付工资、奖金、津贴和补贴

向银行提取现金，借：库存现金

贷：银行存款

发放工资，支付现金，借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

代扣款项，借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款——职工房租

b、支付福利费

借：应付职工薪酬——职工福利

贷：库存现金

c、支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金

借：应付职工薪酬——社会保险费

贷：银行存款

d、发放非货币性福利

以自产产品作为福利，借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交（销项税额）

同时，借：主营业务成本

贷：库存商品

替员工支付租金，借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款D、应交税费

1、应交

一般纳税人：根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定

a、采购商品和接受应税劳务

借：材料采购/商品采购/固定资产/制造费用

应交税费——应交（进项税额）

贷：应付账款/银行存款

b、进项税额转出（购进的货物发生非常损失以及改变购进货物的用途）

如用于非应税项目、集体福利或个人消费等

借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬等

贷：原材料/库存商品

应交税费——应交（进项税额转出）

c、销售物资或者提供应税劳务

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交（销项税额）

d、视同销售行为：如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

借：在建工程/长期股权投资/营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交（销项税额）

e、出口退税

借：其他应收款

贷：应交税费——应交（出口退税）

f、交纳

借：应交税费——应交（已交税金）

贷：银行存款

小规模纳税人：按照销售额和规定的征收率计算确定

a、采购商品和接受应税劳务

借：原材料（货款+）

贷：银行存款

b、销售物资或者提供应税劳务

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交

c、交纳

借：应交税费——应交

贷：银行存款

2、应交消费税

a、销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税b、自产自用应税消费品

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交（销项税额）

——应交消费税

c、委托加工应税消费品

收回后直接用于销售的，借：委托加工物资（货款+消费税额）

贷：应付账款/银行存款

收回后用于连续生产的，借：委托加工物资

应交税费——应交消费税

贷：应付账款

d、进口应税消费品

借：库存商品（货款+消费税额）

贷：银行存款

3、应交营业税（提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产）

应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。

4、其他应交税费：资源税、城市维护建设税、土地、所得税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿税、个人所得税等。

城建税应纳税额=（应交+应交消费税+应交营业税）*适用税率

E、应付股利（由股东大会确定分配）

1、确认分配，借：利润分配——应付股利

贷：应付股利

2、实际支付，借：应付股利

贷：银行存款

F、其他应付款（如应付租入包装物租金、存入保证金等）

（二）长期负债

A、长期借款（按合同利率确定利息）

借：管理费用（不符合资本化条件的，且属于筹建期间的）

财务费用（不符合资本化条件的，属于生产经营期间的）

制造费用（生产产品符合资本化条件的）

在建工程（购建固定资产等符合资本化条件的，尚未达到可使用状态的）

研发支出（开发无形资产符合资本化条件的）

贷：应付利息（分期付息的）

长期借款——应计利息（到期一次还本付息的）

B、应付债券（按票面利率确定利息）

C、长期应付款

1、应付融资租赁款

借：在建工程/固定资产（租赁开始日公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者加上初始直接费用）未确认融资费用（按其差额）

贷：长期应付款（按最低租赁付款额）

银行存款（按发生的初始直接费用）

2、具有融资性质的延期付款购买资产三所有者权益

（一）实收资本（全体固定的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%）

A、接受现金资产投资

1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本——甲（按持股份额）

——乙

——丙

2、股份有限公司接受现金资产投资

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

B、接受非现金资产投资

1、接受投入固定资产

借：固定资产

应交税费——应交（进项税额）

贷：实收资本

2、接受投入材料物资

借：原材料

应交税费——应交（进项税额）

贷：实收资本

3、接受投入无形资产

借：无形资产

贷：实收资本

C、实收资本（或股本）的增减变动

1、增加（接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本）

资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业直接结转；如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。

借：银行存款/资本公积/盈余公积

贷：实收资本

2、减少（股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的）

回购本公司股份时，借：库存股

贷：银行存款

注销本公司股份时，借：股本（按股票面值和注销股数计算）

资本公积（依次冲减资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润）

贷：库存股

（二）资本公积（包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等）

A、资本溢价（股本溢价）

借：银行存款借：银行存款

贷：实收资本贷：股本

资本公积——资本溢价资本公积——股本溢价

B、其他资本公积

借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积

（三）留存收益（包括盈余公积和未分配利润）

A、盈余公积（计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润）

提取盈余公积时，

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

盈余公积补亏，

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

盈余公积转增资本，

借：盈余公积

贷：股本

用盈余公积发放现金股利或利润，

借：利润分配——应付现金股利

盈余公积

贷：应付股利

借：应付股利

贷：银行存款

B、未分配利润

可供分配的利润=当年实现的净利润（亏损）+年初未分配利润（-年初未弥补亏损）+其他转入

利润分配的顺序是：提取法定盈余公积（10%）、提取任意盈余公积、向投资者分配利润。

结转实现净利润时，

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时，

借：利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利

贷：盈余公积

应付股利

同时，借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利

四收入

（一）销售商品收入

A、五项确认条件：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2、企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3、相关的经济利益很可能流入企业；

4、收入的金额能够可靠地计量；

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出账单收到货款时确认收入。

B、一般销售商品业务收入的账务处理：

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

C、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理：“发出商品”

发出商品时，借：发出商品

贷：库存商品

同时，如果纳税义务已发生，借：应收账款

贷：应交税费——应交（销项税额）

确认收入时，借：应收账款

贷：主营业务收入

同时，结转成本，借：主营业务成本

贷：发出商品

收回货款时，借：银行存款

贷：应收账款

D、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理：

1、商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2、现金折扣：计入当期“财务费用”。（注意是否包含）

3、销售折让：发生在确认销售收入之前，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；

已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如果按规定允许扣减税额的，还应冲减已确认的应交销项税额。

a、发生在确认之前

发出商品时，借：发出商品

贷：库存商品

确认销售时，借：应收账款

贷：主营业务收入（按扣除销售折让后的金额）

应交税费——应交（销项税额）（按扣除销售折让后的金额*0.17）借：主营业务成本

贷：发出商品

实际收到货款时，借：银行存款

贷：应收账款

b、发生在确认之后

确认销售时，借：应收账款

贷：主营业务收入（按售价全额）

应交税费——应交（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

发生销售折让时，借：主营业务收入（按售价总额*销售折让率）

应交税费——应交（销项税额）

贷：应收账款

实际收到款项时，借：银行存款

贷：应收账款（按售价总额减去销售折让后的金额）E、销售退回的处理：

1、尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”。

借：库存商品

贷：发出商品

2、已确认销售收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减税额的，应同时扣减已确认的应交销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用。

销售实现时，借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

收到货款并发生现金折扣时，借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

发生销售退回时，借：主营业务收入

应交税费——应交（销项税额）

贷：银行存款

财务费用

借：库存商品

贷：主营业务成本

F、采用预收款方式销售商品的处理：

销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款确认为预收账款。

收到部分货款时，借：银行存款

贷：预收账款

收到余款及税款并交付商品时，借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

G、采用支付手续费方式委托代销商品的处理：

委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入“销售费用”；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。

1、委托方账务处理：

发出商品时，借：委托代销商品

贷：库存商品

收到代销清单时，借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交（销项税额）

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

借：销售费用贷：应收账款2、受托方账务处理：

收到商品时，借：委托代销商品

贷：委托代销商品款

对外销售时，借：银行存款

贷：委托代销商品

应交税费——应交（销项税额）

收到专用时，借：应交税费——应交（进项税额）

贷：应付账款

借：委托代销商品款

贷：应付账款

支付货款并计算代销手续费时，借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入

H、销售材料等存货的处理：

企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理。

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交（销项税额）

借：其他业务成本

贷：原材料

（二）提供劳务收入

A、在同一会计期间内开始并完成的劳务

1、一次完成，借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：银行存款等

2、一段时间内完成，借：劳务成本

贷：银行存款等

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

B、劳务的开始和完成分属不同的会计期间

1、提供劳务交易结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。

2、提供劳务交易结果不能可靠估计，应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿：

预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；

预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；

预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

（三）让渡资产使用权收入（主要是让渡无形资产等资产使用权的使用费收入）

借：应收账款/银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：累计摊销

（四）补助收入

特征：无偿的；附有条件的；不包括的资本性投入。

主要形式：财政拨款；（事前支付和事后支付）

财政贴息；（支付给受益企业和拨付给贷款银行）

税收返还。（先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税）

A、与资产相关的补助的处理

指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的补助。一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。与资产相关的补助应当确认为“递延收益”，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命期内平均分配，计入当期“营业外收入”。

B、与收益相关的补助的处理

一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。与收益相关的补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为“递延收益”，然后在确认相关费用的期间计入当期“营业外收入”；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期“营业外收入”。

C、与资产和收益均相关的补助的处理

需要分解处理。但是难以区分的情况下，可以将整项补助归类为与收益相关的补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为但其收益。

五费用

（一）成本费用

A、营业成本

a、主营业务成本（期末，将其余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。）

b、其他业务成本（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。期末，将其余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。）

B、营业税金及附加（包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。）

a、营业税

提供应税劳务：交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的

转让无形资产：转让无形资产的所有权或使用权

销售不动产：非房产单位有偿转入不动产的所有权和使用权，及将不动产无偿赠予他人的行为

b、消费税（对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高耗能的消

费品）征收的一种税。）

从价定率/从量定额/从价定率和从量定额复合计税

c、城建税和教育费附加（以其实际缴纳的、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用

的不同税率计算征收的一种税。）

d、资源税（对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税

数量和规定的单位税额计算。）（二）期间费用

A、销售费用（指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。）

包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。

B、管理费用（指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用。可并入“销售费用”）

包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。

C、财务费用（指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。）

包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

六利润

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利得指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。

净利润和其他综合收益的合计金额为综合收益总额。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入：指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。（主要包括非流动资产处置利得、补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。）营业外支出：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。）净利润=利润总额-所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税。

当期应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费2.5%、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

本年利润：表结法和账结法。下载本文