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来源：《经营者》2015年第08期
摘 要 内部审计作为我国国有企业管理过程中的重要组成部门，积极稳妥的内部审计能够在提高企业收益和加强企业风险控制等方面对企业的经营产生不可低估的推进作用，它能促进国有企业加强经济管理，实现经济目标。目前，大部分国有企业设置了内部审计机构，但内审工作的开展并不顺利，并没有充分发挥其积极的监控和服务作用，面对尚存的一些问题，需要进一步完善与发展。
关键词 内部审计 国有企业
在经济全球化的今天，国有企业面临变幻莫测的市场风险，迫切需要建立有效的风险控制体系，以保证资金安全、资产高效运行。内部审计作为国有企业自我约束机制的重要组成部分，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段。
一、关于内部审计在国有企业风险管理中作用的思考
（一）制约作用
一是制止违纪违规现象，保护国家财产和企业利益。二是披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实，纠正经济活动中的不正之风。三是配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。
（二）防护作用
内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本增效起到了保证、保障、维护作用。一是为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。二是保障国有资产的安全、完整。三是降本增效，维护财经纪律。
二、关于国有企业内部审计中存在问题的思考
目前，国有企业基本上都设立了专门的审计部门，开展内部审工作，但由于长期以来对内部审计工作的重视程度不够，以至于这项工作在实际操作中，未能发挥其在控制企业风险方面应有的作用。
（一）内部审计认识上较为薄弱
对于内部审计的认识仍然不到位：（1）缺乏对地位和作用的重要性的认识，思想上重视不够，其发挥作用的环境和条件就不会充分地被营造。（2）职能定位不清晰。国家审计署虽已经明确指内审职能是评价和监督，但在实际管理操作中，仍禁锢于传统企业对于内部审计职能的定位。（3）服务对象仍不明确。
（二）内部审计性不强
与外部审计机构组成人员不同，主要来自于企业内部，本身就归属于企业，其利益和企业利益直接挂钩。而内部审计人员的工作展开、升职加薪、调动等都是由本企业自身相关领导决定，自己发挥不了主观能动性。
（三）内部审计范围较狭窄
对已经发生的经济业务进行审查是内部审计所必须审查的对象，但目前，我国企业中往往欠缺对事前经济业务进行审查的力度。此外，在审查过程中集中的领域较为狭隘，较多的关注财务数据的真实性、合法性，如会计资料、报表、凭证等，而未进一步深入到管理及其经营领域。
（四）审计人员业务专业素质较低
为满足现代化的国企内部审计工作的顺利展开，对从业人员的业务素质也提出了更高的要求。但是，企业中的一部分员工缺乏系统的内部审计知识，很多是半路出家，没有经过专业的培训。
（五）内部审计的法律制度不完善
我国缺乏完整的内部审计法律保障，尽管已公布了很多内部审计准则，但原则性的多，可操作性的少；对内审人员要求的多，对内审行为其他关系人约束的少；对内审人员行为的多，法律赋予内审人员的权利少；对内审人员揭示问题遭受打击报复的司法规定更少。
三、关于完善国有企业内部审计的思考
（一）转变观念，明确目标
解决内部审计存在问题的首要工作，就是要变革观念，明确内部审计的定位，提高对企业内部审计重要性的认识。
（1）内部审计是管理权的延伸。内部审计就其性质来看，是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动。随着国有企业制度的不断完善，规范不断扩大，管理层次不断增多，加上多元化的经营管理和广阔的经营区域，客观上要求内部审计这样的专职日常监督机构来帮助管理。（2）内部审计时高层管理者的参谋与助手。内部审计作为监控子系统的重要组成部分，完善了企业管理信息系统。企业各层次管理部门工作的好坏、责任履行如何、对其业绩如何评价，在某种程度上依赖内部审计，需要内审人员通过自身的工作，给予管理者一定的审计建议和经营管理建议，以便管理者做出科学有效的决策。
（二）正确定位，转变角色
现在，内部审计的主要作用是“确认和咨询”，而不是以往的“监督和复核”，内部审计由监督者逐步转变为协调者、预警者和咨询者，这一转变赋予内部审计更多的内涵。内部审计部门以参与合作式的工作方式，以自己的执业优势为所在企业建立内控框架，挖潜增效提供咨询服务，与管理层应该是伙伴的关系。
（三）改变模式、确保
首先，内部审计机构应该单独设置，开展的经济监督活动，避免由其他部门领导或合署办公而引起的各方利益牵制，制约内部审计的性。其次，在人员上要单独配备专职审计人员，避免兼职审计人员因为分管的工作任务重，审计工作的时间得不到保证，而影响审计工作的进行。最后，要建立后续审计制度，以确保对报告中提出的审计结果采取适当的行动。
（四）加强培训，提高能力
要重视和加强审计人员的业务培训，一方面要针对内审工作中存在的薄弱环节进行专业技能培训；另一方面要学习法律、法规、、计算机、管理知识等，不断提高内部审计人员的理论水平、业务技能和处理实际问题的能力。
（五）拓展范围、价值增值
（1）战略审计。通过战略审计既可使公司的资源得到合理配置，在实现目标的同时，不断获得更多的资源，又可使公司不断适应外部环境的变化，抓住发展的机遇，避免或减少威胁，确保公司战略符合股东的利益，以及战略实施过程中监督和评价管理者是否将战略目标转化为公司行动。（2）风险管理审计。风险管理审计是风险基础审计的一种延伸，其基本吸收了风险审计各种特点，在此基础上扩大审计关注点到企业的主要战略目标、管理层对风险的容忍度，主要风险评价指标以及企业绩效评价分析等涉及现代企业整体风险管理领域的多方位角度。（3）内部控制审计。运用文字描述、调查表及流程图等手段与方法对内部控制系统实施健全性评价，以及通过穿行试验或重点测试来进行符合性测试等，以检查和评价企业内部控制系统是否健全、内部控制制度是否被遵循及内部控制机制运行是否有效，并找出内部控制系统中的薄弱环节并加以改进，促进企业健全内部控制制度。
四、结束语
内部审计是企业自我约束机制的重要组成部分，是现代企业制度下必不可少的管理环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段。内部审计在企业风险管理、内部控制、企业文化建设等方面都呈现出强大的控制力，在企业相关部门充分发挥其监督、评价、管理和服务职能，可以在很大程度上提升企业经营管理活动的效益，促进企业目标的实现，保证利益相关各方的权益。如何让内部审计工作适应新形势、新市场，如何探索内审工作的新理念、新模式将一直是我们继续思考的课题。
（作者单位为中国重汽集团杭州发动机销售有限公司）
参考资料
[1] 王宝庆.内部审计管理[M].立信会计出版社.
[2] 叶陈云.公司内部审计[M].机械工业出版社.
[3] 袁晓勇.内部审计怎么样才能有所作为（第二版）[M].经济科学出版社.
[4] 中国内部审计协会. 50家国有企业内部审计发展报告与案例[M].企业管理出版社.
[5] 鲍国明.现代内部审计[M].中国时代经济出版社.下载本文
