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来源：《青年时代》2016年第03期

        摘要：中小企业是我国经济发展的基础，虽然其有着自身优点，但同时也有自身的弊病。中小企业灵活、创新能力强、工作效率高，但由于资金等方面的原因，造成规模小、行业面广、业务单一的特点。而且又由于资金、业务方面的原因使得它的组织制度、管理水平还有待提高。本文从会计在中小企业中的地位和中小企业会计工作中存在的问题两个方面入手，研究中小企业会计的发展现状，并对这种不规范的原因进行简单研究。通过对中小企业外部环境和内部因素的分析，得出造成会计不规范的原因，进而对如何加强中小企业会计规范化提出了针对上述问题的合理化建议。

        关键词：中小企业；会计制度；内部控制；外部监管

        一、中小企业的定义及特点

        （一）中小企业的定义

        中小企业是一个相对的概念，它指是与本行业大企业相比生产规模较小的企业。量的指标是指利用企业的资本金额、销售额、雇用人数等指标中的一个或几个作为划分大、中、小企业的标准；质的指标主要是指从遵循经营学的角度，能反映企业经营本质特征的指标。

        （二）中小企业的特点

        1.企业组织机构特殊性

        由于中小企业是在就业压力和国内市场需求旺盛的条件下发展起来的，又由于中国的整体技术水平相对落后，所以中小企业的发展主要集中在劳动密集型产业上。相对较差的硬件设施，使得中小企业的利润普遍偏低，生存具有明显压力。所以中小企业的市场定位一般为大型企业提供有效服务的空白领域或者维系在相对狭小的缝隙之间。因为中小企业具有机制灵活、应变能力强、资金运转速度快等特点，帮助其自身具有一定的市场竞争力。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营。中小企业业务流程相对简单，管理制度、财务制度、工作规范、技术规范等发面都不是很健全。但是中小企业为了生存，不断创新，不断改变思路，顺应市场经济的，以不断谋求企业利润。

        2.企业信息需求特殊性

        对中小企业的外部信息需求来讲，纳税是中小企业会计的主要动机，我国的中小企业是国家税源的重要组成部分。从这里也能反映出中小企业已然成为国家稳定发展、经济持续增长的主要推动力。由于税收征管是的主要职能，中小企业必须按时向国家税务部门申报纳税人，因此制定中小企业会计制度应充分考虑到便于国家税收管理。对于中小企业内部需求来讲，在国家对民间兴办企业的鼓励下，大批集体经济、乡镇企业蓬勃发展。这些新兴起的及国有改组后的中小企业的一个明显特征就是所有权与经营权密切相关。由于中小企业财力很有限，融资能力低，控制风险能力不足，从而面临的持续经营的风险较大。这决定了中小企业的会计应着眼于这些企业的内部信息的需求。如帮助企业的经营者了解企业的经营能力、费用结构等，使中小企业的经营者能防范企业持续经营风险。如帮助企业的经营者了解企业的经营能力、费用结构等，使中小企业的经营者能防范企业的持续经营风险。

        3.企业人员特殊性

        中小企业中有很大一部分属于家族式企业，家族企业既参与企业经营管理，又参与企业利润的分配，所以在经营企业方面，家族式的中小企业成员之间形成了一个小型的团体，团体内部又分别归属与小部分的家族成员管理。过度集权的管理方式往往会伤害到企业从业人员的工作积极性。如果家族外部的高新技术人才想要加入这个团体中进行企业管理工作的分配，那么这就将面临一个巨大的困难。因为高度的家族责任感和使命感不容许外部人员对其进行支配，从而导致中小企业家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，管理缺乏制度化、规范化和程序化。人员配置方面任人唯亲，尖端人才不能够得到很好的职场机会。

        二、中小企业会计工作中存在的主要问题

        我国中小企业在会计工作中还存在着与自身发展和市场经济环境等均不适应的情况，使中小企业在筹资、投资、资金营运管理及利润分配等财务管理行为上还存在着许多非市场化、非理性的问题，这些问题严重影响了中小企业的财务状况，甚至影响了中小企业的生存和发展。其主要问题表现为以下几个方面。

        （一）企业会计制度缺失

        中小企业制度缺乏，国家没有制定相对于这些企业自身特点的会计制度，导致中小型企业制度残缺不全。或者虽有其中几项制度，实际工作中却从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到了这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。

        （二）企业会计电算化发展不均衡

        随着信息技术的发展，信息技术在会计领域也有了广泛应用。但是，由于各地区各企业的实际『青况存在较大差异，导致会计电算化发展不均衡，尤其是在中小企业内不被重视。目前，仍有一些中小企业未能够有效应用会计软件，从而影响了会计信息的准确性及信息披露的及时性、全面性和共享性。

        （三）企业会计基础工作薄弱

        1.中小企业会计机构人员的配置不合规范

        根据《会计基础工作规范》的规定，各企业应当根据会计业务需要设置会计机构和配置符合相关条件的会计人员。未取得会计从业资格证的人员，不得从事会计工作。但是目前很多中小企业在会计人员的任用上，仅聘用兼职会计，定期来做账，会计管理出现严重的缺陷，企业的出纳大多由自己的亲属来担任。另外，会计人员的流动性比较大，更换频繁，又基本没有按照规定办理会计工作的交接手续，忽略会计记录的连续性，在一定程度上也影响了会计基础工作的规范化。中小企业会计人员知识相对严重老化，知识更新较慢，无法做到与时俱进，专业水平偏低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法得到实施。

        2.账套建立不规范

        账套的建立不规范，会计核算中有违规操作。小企业的会计核算上因为制度不健全等原因，不依据法定规范建账。有些小企业甚至以票代账，不设立账。还有一部分中小企业账外设账。在面临资金短缺时，同时税收资金等优惠无法实现的情况下，许多中小企业为了缓解资金周转压力和取得更大的利润，在会计核算方面，不按法规规定计提待摊费用等来逃避纳税。

        （四）企业管理结构不合理

        中小企业内部控制方面缺乏相关的管理制度和工作规范，职责分工不明确。高度集权的经营模式，使得经营机构和内部组织机构都比较简单。工作规范和管理制度方面，没有形成明确且统一的规定，企业组织成员的管理权限划分不够明确，严重影响工作效率。岗位设置缺乏必要的监督性和牵制性。中小企业基于自身业务单一规模小的特点，在人员配置上不可能像大型企业一样采用专门人才进行专项服务，做到各司其职。组织人员往往身兼数职，造成岗位设置上缺乏相互约束和相互制衡的管理机制。执行力度不强，会计制度形同虚设。大部分中小企业的内部会计控制制度执行不强，在控制环节的落实方面，企业事先制定的企业内部会计控制制度不能有效实施，企业领导越权管理干预。

        （五）从事会计工作的根本目的不明确

        从工作职责和工作范围看，会计人员只负责完成自己职责范围的记账、算账和报账，只注重企业产销量和营业收入的核算，与其他部门的配合和沟通相对较少。从提供的信息来看，提供的产量、销售额、利润等方面的数据较多，而对资金如何有效应用、成本费用如何降低等企业管理发展问题研究较少。重核算、轻管理的思想在中小企业普遍存在，造成会计与其他部门缺乏沟通和信息交流，不能有效发挥企业的整体功能，改善企业经营管理，提高经济效益，无法从根本上改变企业竞争力薄弱的问题。

        三、对中小企业会计规范化的几点建议

        （一）完善相关法律法规

        加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展。要解决中小企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从中小企业的特点及会计核算中存在的问题可知，会计规范化的问题不能孤立地看，要知道只有促进中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。近两年来对中小企业的发展给予了极大的关注，全国已于今年六月份出台了《中小企业促进法》，它是促进中小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。这部法律力图从资金、等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行将改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决中小企业资金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状。各级部门、银行金融机构及社会服务部门要按中小企业促进法规定，对促进中小企业发展的措施落到实处。

        （二）建立与我国中小企业相适应的会计制度。

        过去很长一段时间，我国在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别，随着中小企业在我国乃至世界经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。

        1.适应中小企业的特点

        在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没有对数据产生深层次分析的需要，因此应充许一些企业不设会计机构；会计人员一般以2～3人为宜，并指派一人担任财务主管，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理；中小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性；针对采用独资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任，应考虑对会计制度的影响：对于企业财产和与个人家庭支出相互占用的情况，应设置往来账户加以核算；适当放宽凭证的认定，而非单认定统一为唯一合法的凭证，以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。总之中小企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企业的特点。

        2.重要性原则

        要求提供信息重点突出。这主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正确的决策。与大型企业相比，会计信息需求者在中小企业中发生了变化。首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一。最后是银行贷款管理需求，但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化，决定了中小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。设计中小企业会计准则，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。

        3.成本效益原则

        会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。

        （三）加强外部监管力度

        从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，应该更多地借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督：社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。

        国家监督中财政部门首先应指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定，要求中小企业在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建账。其次，应加强对中小企业会计人员的监督。财政部门应依据有关法规作好以下工作。第一，对中小企业会计人员实行资格证书管理制度。企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书，否则予以惩罚。第二，定期对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，并充分发挥其作用。第三，对没有认真履行职责的会计人员，要取消其任职资格，吊销有关资格证书，不得再从事会计工作。第四，财政部门应督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。下载本文