分析獐子岛事件

摘要：本文通过分析獐子岛集团在会计信息质量上的不足之处来尝试解答獐子岛事件发生的原因，并针对这些不足之处，以期提出预防措施来预防这类事件的发生。

关键词：会计信息质量要求；獐子岛集团 

一、会计信息质量要求的具体内容及其重要性

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。财务报告使用者利用根据会计信息质量要求披露的财务报告进行业务判断和决策。

可靠性包含会计信息的客观性和真实性，它要求企业会计信息真实可靠，内容完整。相关性要求企业会计信息与使用者的经济决策相关。可理解性(清晰性)要求企业会计信息应当清晰明了，易于理解和使用。可比性要求企业会计信息应当相互可比，一是同一企业不同期间可比;二是同一会计期间不同企业可比。实质重于形式要求企业会计事项应当按照经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以其法律形式为依据。重要性要求企业会计信息应当反映与企业有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业不得提前或者延后对交易或事项进行确认、计量和报告，。

从2007年我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年起，中国一直把对信息披露监管作为中心环节来抓。监管部门希望通过严格规范公司会计行为来全面提高会计信息质量，使上市公司信息披露的真实性、准确性、完整性和及时性不断增强，公司的财务会计信息质量和透明度不断提高，还投资者一个真实、可信的上市公司。例如，2016年6月6日，深交所发布的年报审核重点关注六大问题中，其中三个是关于会计信息质量的，它们分别是业绩真实性，会计处理合规性，信息批露的及时、准确、完整，这也说明上市公司的会计信息质量好不好对于上市公司财务报告使用者来说至关重要。

为了更好地把握和理解会计信息质量对上市公司的作用与影响，我们试用*ST獐岛（002069）来分析这两年来它违背会计信息质量批露要求而导致的惨痛经历和教训。

二、大连獐子岛渔业集团股份有限公司概况

獐子岛集团股份有限公司位于中国大连市，成立2001年4月，于2006年9月28日在深交所上市（股票代码002069），并创造中国农业第一个百元股。其注册资本7.1亿元，资产总额49亿元，员工4000余人，下设19家分公司、20家子公司、2家参股公司。獐子岛集团是达沃斯“全球成长型公司社区”首批创始会员，海洋牧场业务是其支柱产业之一。獐子岛集团的起步可追溯至1958年，曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗”、“海上大寨”、“黄海明珠”、“海底银行”、“海上蓝筹”。上世纪80年代，它从日本引进虾夷扇贝在獐子岛进行苗种繁育、养殖、增殖实验获得了成功，正式启动了海洋牧场建设。经过30多年的建设，它已形成以虾夷扇贝、海参、皱纹盘鲍、海胆、海螺、獐子岛牡蛎等海珍品为主的海洋牧场产品群，以及育种、育苗、养殖、增殖全产业链的海洋牧场生态产业体系。它在渤海、黄海、东海拥有1600余平方公里国家一类清洁海域，是国内最大的海珍品增养殖基地，其中虾夷扇贝获得中国食品行业首个碳标识认证。

三、獐子岛事件的简要阐述

獐子岛（002069.SZ）在出事之前，一直是行业的龙头老大，是机构和个人投资者手中的热门投资股票。可是它发布的2014年三季报使獐子岛集团被推上了风口浪尖，也致使獐子岛集团从曾经水产品养殖行业的佼佼者走上了逐步沉沦的道路。让我们梳理一下獐子岛（002069.SZ）沦变到*ST獐岛的主体脉络。

2014年10月14日，獐子岛集团突然宣布停牌，10月30日，獐子岛称其2011年和2012年播种在海里的虾夷扇贝，因受冷水团影响遭遇灭顶之灾，105万亩海域“受灾”，计提坏账近8亿元，前三季度亏损8.12亿元。事件被广泛质疑。在獐子岛集团停牌之前，未有任何关于虾夷扇贝大量死亡的消息公开披露.此时的獐子岛集团公告一出，引起市场一片哗然，在公司2014年12月8日复牌后，其股票在二级市场连续跌停，机构投资者大批抛售。事情发生后，和投资者一直在调查此次獐子岛集团突然而来的“受灾”事件的真实性及其是否按会计信息质量的要求对投资者进行及时公告和批露。在调查过程中，獐子岛集团给出各种破绽百出的解释。为此，在审计过程中负责盘点监盘程序的大华会计事务所，其在审计时的性也开始为人所质疑。在2016年1月11日，更是有2000多人签字实名举报，称2014年的“冷水团造成收获期的虾夷扇贝绝收事件”原因是提前采捕和播苗造假，并非自然灾害。2014年獐子岛“冷水团”事件总计亏损约11.9亿元。

在2016年2月27日獐子岛曾发布过一份2015年度业绩快报，预计去年的净利润将扭亏为盈，约为344.5万元，但在4月25日，獐子岛突然发布停牌公告，称因公司与会计师对递延所得税资产冲销等问题出现不同理解，拟对2015年业绩进行修正，修正之后公司的2015年净利润将由盈利转为亏损。最终公司的年报显示獐子岛去年亏损2.43亿元。

2015年虽然与2014年的亏损11.9亿元相比有减亏迹象，但是亏损金额依然高达2.43亿元。由于连续两个会计年度经审计的净利润为负值，獐子岛公司股票自2016年5月4日起被实行“退市风险警示”特别处理，股票简称由“獐子岛”变更为“*ST獐岛”。

为避免退市，2016年5月，獐子岛集团想方设法拟通过出售部分股权的方式引进战略投资者上海和襄投资管理有限司来进行行业整合，提高管理效率，提高主业盈利能力。

四、对獐子岛事件的分析

其实，在2014年巨亏事件发生之前，獐子岛集团便被内部举报在财务上有着重大问题。2012年3月，獐子岛内部人士举报，称有员工在虾夷扇贝苗种收购过程中收受贿赂。被举报对象是时任獐子岛集团养殖事业一部副总经理的吴厚记，此人常年负责在海洋岛收购苗种。吴厚记负责采购多年，知情者称“一般都是他和卖苗业户商量好价钱，然后他（吴厚记）说有多少苗，会计就记多少苗。”财务这种没有验收入库把控就记帐的会计信息处理行为明显违反了会计信息质量中的可靠性与客观性原则，也为之后的“虾夷扇贝大量死亡”事件埋下了的导火索。

在2014年10月中旬獐子岛集团宣布停牌之前，投资者从未获得任何关于虾夷扇贝大量死亡的消息，这一点明显违反会计信息质量要求的及时性、谨慎性和重要性原则。因为及时性要求会计核算工作必须讲求时效，在信息使用者需要时，及时将会计信息提供给他们，谨慎性要求企业不应该低估费用和损失等，重要性要求企业应当及时反映与之有关所有重要的业务事项。在面对大量虾夷扇贝死亡造成坏账这么重要的会计事项时，獐子岛集团理应及时告知投资者，但他们并没有这么做，而是在隐瞒一段时间后直接停牌，并在停牌半个月后才告知投资者这一事件，投资者相当于是突然之间被告知集团背负了8亿的亏损。由此可知，獐子岛集团对会计信息质量要求中的及时性、谨慎性和重要性原则的违反造成二级市场股价暴跌，给众多股市投资者造成了巨大的损失。 

而在“虾夷扇贝”事件中，负责年报审计存货盘点程序的大华会计事务所的行为也在某种程度上间接帮助企业违反了会计信息质量的要求。獐子岛海洋牧场的盘点人员包括盘点船只的船长、船上作业人员、獐子岛公司的财务人员,以及会计师事务所的监盘人员。盘点所用的船只和船上的工作人员皆来自獐子岛公司,工作人员操作捕捞,而大华会计事务所进行监盘。獐子岛解释，之所以这样,是因为獐子岛工作人员对于“确切海域的点,经纬度的位置都很清楚。”在盘点过程中,据大华会计事务所会计师董群先在灾情发布会上所描述的监盘情况表示,“一网下去没有网到东西。”而正是基于此，獐子岛集团才有足够的底气称所有的虾夷扇贝都受到了灭顶之灾，并堂而皇之地在季报上直接计提坏账8亿元。大华会计事务所在走存货盘点程序时，对“一网下去没网到东西”没有引起足够的职业重视，且没有怀疑其合理性，而且任由獐子岛集团人员主观性地影响盘查结果，间接地使獐子岛集团季报失去了应有的可靠性与客观性。

在“虾夷扇贝”巨亏事件发生之后，獐子岛集团也未做出足够的措施来改善其会计信息质量，这从在其发布预计去年的净利润将扭亏为盈的业绩快报两个月后突然再次发布停牌公告，称因公司与会计师对递延所得税资产冲销等问题出现不同理解，并对2015年业绩进行修正，修正之后公司的2015年净利润将由盈利转为亏损的行为便可以看出。这个行为违反了会计信息质量要求中的谨慎性和重要性要求。违反谨慎性原则是因为它高估了资产低估了费用，违反重要性原则是因为如果一项交易或事项的会计处理能够影响到企业由盈利变到亏损或由亏损变到盈利的性质，那这个交易或事项无论金额大小对企业来说都是非常重要的。集团在业绩快报发布前忽视了种种不利因素高估了集团净利润，以可能扭亏为盈的姿态展现给投资者看以吸引投资者投资，但在两个月后集团选择停牌并公布真实的盈利状态——亏损将近3亿，这种会计信息质量违规行为使得无数在此期间投资的投资者再次折戟沙场，给投资者带来了巨大的损失。

由以上一系列事件可以看出，獐子岛集团的会计信息批露明显违反了可靠性中的客观性和真实性、及时性、重要性、谨慎性等要求，而这带来的后果也便是投资者与集团都承担了巨大的经济损失，而且獐子岛集团因此失到投资者的信任，从一家具有行业竞争力的渔业龙头企业沦落成一家面临退市风险到处找救兵的*ST公司。

五、我们能够采取的预防措施

著名经济学家吴敬琏曾大声疾呼：“从长远看，中国最缺乏的不是资金、技术和人才，而是信用，以及建立和完善信用体系的机制。”类似獐子岛集团所引发的一系列事件的事件在当今社会上有很多，且都对它们的投资者产生了巨大的影响。因此，我们应该要采取措施去预防此类事件的发生。在我看来，我们可以试用以下的方式来预防：

（一）建立和完善内部控制体系

吴厚记事件之所以发生便是因为集团内部管理部门没有形成制约关系，吴厚记一家独大，会计人员完全听吴厚记的命令登记账簿，在这样的情况下，不仅会计信息质量要求明显是无法做到的，还肯定会因假账致使投资人受到蒙蔽与欺骗，从而使他们利益受损，而这样也是面临着极大风险的，因为若是一旦被查出，集团核心管理层也面临着触犯经济法从而被判刑的风险。因此，集团内部应出台相应体系来控制会计信息质量。例如，集团可以建立健全并落实岗位不相容分离制度，其中包括采购与验收入库分离等;建立健全并落实定期盘点制度;建立健全并落实科学的绩效评价体系，加强管理部门的制约关系，使各部门各岗位能够依据职责秉公办事等。

（二）加强对管理层和财会人员职业道德教育

财会人员做出违法会计信息质量要求的行为一方面是因为他们的职业道德教育不过关或者没有做足，更主要的一方面是管理层对会计信息质量要求不够重视或为其私利有意违反要求如果集团管理层能认识其中厉害关系并加强这方面的教育，这种情况必定会大大改善。

（三）第三方加强职业专业素养，并自我督促坚守职业道德

在本次獐子岛事件中，担当审计一职的大华会计事务所的行为也有失妥当。审计本就是一种经济监督活动，但在獐子岛事件中，大华会计事务所没有充分发挥第三方的专业职能，在发现异常时没有查觉或追查，盲目相信獐子岛集团所提供的数据。因此，第三方机构应该加强职业专业素养，应该明确自己的报告责任及坚守自己的职业道德底线，出具真实可信的报告。

（四）国家监管部门严打企业欺诈性行为

诸多企业违反会计信息质量要求都是为了能获得更多投资者投入的资金，为此不惜冒着可能产生的风险。在这种情况下，国家监管部门就应该出台严厉的法律法规，惩罚措施所带来的威胁应要大于骗取资金对于企业的诱惑。只有这样，国家整体会计信息质量才能得到提高，投资者的权益才能够得到保障。

从上市公司獐子岛这两年由行业龙头沦落到今天面临退市风险的过山车遭遇可知，违反会计信息质量要求不仅给投资者带来重大损失，更重要的是失去投资者信任，会给公司自身带来灭顶之灾。我们希望在对会计信息质量的日益重视和严格监管下，会计信息批露变得越来越透明，越来越规范。

参考资料

[1] 杨小舟. “獐子岛”事件的综合性分析[J]. 财务与会计, 2015年04期 

[2]张超.会计信息质量问题及对策研究[D].北京：对外经济贸易大学，2002

[3]百度百科-会计信息质量要求（http://baike.baidu.com/view/1322751.htm）

[4] 《深交所年报审核重点关注六大问题》深圳证券交易所官网（http://www.szse.cn/main/aboutus/bsyw/39760030.shtml） 下载本文