2×10 年 6 月 30 日，A 公司处置了持有的 B 公司的部分股权（占 B 公司股份的 40%），取得处置价款 8 200 万元，处置后 A 公司对 B 公司的持股比例降为 20%，丧失了对 B 公司的控制权，这 20%股权的公允价值为 4 200 万元；当日，B 公司可辨认净资产账面价值为 10 400 万元，公允价值为 10 900万元。B 公司在 20×7 年 5 月 1 日至20X9年末实现的净利润是600W，2X10年1月1日至 2×10 年 6 月 30 日之间实现的净利润为 800 万元，其他综合收益为 300 万元。

处置后剩余股权能够对 B 公司实施共同控制或重大影响，后续计量采用权益法核算。

A 公司丧失对 B 公司控制权当期的个别财务报表中，第一步，对于处置股权，应当将处置价款 8 200万元与其账面价值（9 300 万元×40%÷60%＝6 200 万元）之间的差额计入当期投资收益

　　借：银行存款　　　　　　 82 000 000

　　　　贷：长期股权投资　　　　 62 000 000

　　　　　　投资收益　　　　　　 20 000 000

第一步，将剩余股权投资账面价值 3 100 万元与原投资时应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额（3 100 万元－10 200 万元×20%＝1 060 万元）作为商誉，该部分商誉不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　第二步，按照处置投资后持股比例计算享有 B 公司 20×7 年 5 月 1 日至 2×10 年 6 月 30 日之间实现的净利润和其他综合收益的金额为 220 万元（1 100 万元×20%），应当调整增加长期股权投资的账面价值。

Dr.长期股权投资 220

CR.未分配利润 120

   投资收益   40

   资本公积-其他资本公积 60

长期股权投资个别报表中得账面价值=3320W。

在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

　　处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

借：长期券股权投资4200

      贷：投资收益880

           长期股权投资3320

　第二步，处置股权取得的对价（8 200 万元）与剩余股权公允价值（4 200 万元）之和（12 400 万元），减去按原持股比例（60%）计算应享有 B 公司自购买子公司开始持续计算的净资产份额及原确认的商誉（ 11300万元×60%＋3 180＝9 960万元）之间的差额2440W，计入丧失控制权当期的合并财务报表中的投资收益。

　　第三步，B 公司其他综合收益中与 A 公司持有股权（60%）相关的部分（300 万元×60%＝180 万元），也应当转为投资收益。

　合并报表中总共应确认的投资收益=2440+180=2620.由于个别报表中已经确认了投资收益2000，所以还应确认620。

借：长期券股权投资4200

      贷：投资收益880

           长期股权投资3320

借：投资收益320

     贷：未分配利润 80

           贷：投资收益240

借.资本公积-其他资本公积 60

  贷：投资收益 300*20%=60

举例：甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9 年1 月2 日，甲公司将其持有的对乙公期股权投资其中的50%对外出售，取得价款5 200 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000 万元（其中实现净损益1500万元），公允价值15 000万元，该项交易后，甲公司丧失控制权。

1、个别报表

1-1处置股权的处理

借：银行存款            5 200

贷：长期股权投资      4 300（8600*50%）

投资收益            900

1-2 剩余股权的处理

1-2-1 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本（40%，4300万元）与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（40%，3920万元），属于投资作价中体现的商誉部分（380万元），不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

1-2-2 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值；同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

公允价值增值（15000-9800）*40%=2080万元，其中净损益1500*40%=900万元。假定不考虑其他原因导致被投资单位所有者权益变动，也不考虑处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益。

借：长期股权投资              900（1500*40%）

    贷：留存收益                900

2、调整合并报表 

借：银行存款                       5 200

    长期股权投资（处置日公允价值)  6 000（15000*40%）

    少数股东权益                   2 400（12000*20%）

    贷：原子公司净资产               12 000

    投资收益                          1 600

与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

原合并子公司，是基于子公司公允价值的。原有子公司自购买日开始持续计算的净资产，这个是不是公允价值？下载本文