1.你好,公司是一般纳税人,建筑工程劳务甲供材合同,申报时是填服务

在全国范围内全面推开营改增试点后，甲供工程即甲供材不再计入建筑企业的税基，且可以选择简易计税方法，税负可大幅降低。

因此，建筑企业对此要做好营改增后甲供材的税收处理和风险防范。甲供材不作为收入的一部分之后，可能会影响下一步相应收入的确认，也就是收入规模可能会比以前有所降低。

其实降低是两个层面的：一是甲供材这一方面；二是和营业税之间的税制转换。税制变化，因为营业税是价内税，是属于价外税，的收入要进行价税分离。

甲乙双方的税务处理甲方的税务处理。房开企业对建筑业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包企业的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。

在差额模式下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发成本，并通过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。在总额模式下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但为了保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。

房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理，按照《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目征收管理暂行办法》（国家税务总局2016年第18号公告）的规定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当期抵扣。对于建筑服务，无论是差额模式还是总额模式，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额（11%或3%）。

对于作为甲供对象的材料、设备、动力等，在差额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出；在总额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具。乙方的税务处理。

乙方作为建筑服务销售方，其税务处理的问题在于甲供部分是否计入销售额。根据《全面推开营改增业务操作指引》第215页的表述，在差额模式下，甲供材与建筑业企业无关，不属于建筑业企业的税基；在总额模式下，甲供材属于建筑业企业的税基，选用一般计税方法时，建筑业企业可凭甲方开具的扣税凭证抵扣进项税额，选用简易计税方法时，不得抵扣进项税额。

案例分析：例1：差额模式下乙方的税务处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。由于差额模式下甲供材与乙方无关，因此，甲方供应钢材给乙企业使用，乙企业不需要进行税会处理，在乙企业没有分包的情况下，该公司该项目总的销售额为：10000÷1.03=9708.74万元，应纳税额为：291.26万元。

（涉及单位均为“万元”）发生纳税义务时：借：银行存款等10000贷：工程结算9708.74应交税费———应交（简易计税）291.26例2：总额模式下乙方的税务处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。收到甲方移交的钢材，取得甲方开具的，且向甲方开具时：（涉及单位均为“万元”）借：原材料2340贷：应收账款2340借：应收账款2340贷：工程结算2271.85应交税费———应交（简易计税）68.15注：此笔业务对乙方而言，也可分拆为两笔，一笔是自甲方采购材料，取得甲方开具的；另一笔是自甲方收取工程款，然后以工程款抵顶货款，应向甲方开具。

材料用于工程时：借：工程施工———合同成本2340贷：原材料2340假定乙方选择适用一般计税方法，则上述分录应为：借：原材料2000应交税费———应交（进项税额）340贷：应收账款2340借：应收账款2340贷：工程结算2108.11应交税费———应交（销项税额）231.借：工程施工———合同成本2000贷：原材料2000“甲供材”中建筑企业计税方法可选择《关于全面推开营业税改征试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件2《营业税改。

2.什么是甲供材料

所谓“甲供材”简单来说就是由甲方提供的材料。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。甲供材是指在建设工程承包合同中，由甲方（建设方）与乙方（承包方）事先在合同中约定由甲方提供主材或工程设备的一种供货方式。

凡是甲供材料，进场时由施工方和甲方代表共同取样验收，合格后方能用于工程上。甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，当然施工合同里对于甲供材料有详细的清单。

甲方供应工程材料有效地避免了施工方在工程中标后有关材料方面的扯皮问题。

3.甲供材料

“甲供材料”简单来说就是由甲方提供的材料！这是在甲方与承包方签订合同时事先约定的。

凡是由甲供材料，进场时由施工方和甲方代表共同取样验收，合格后方能用于工程上。甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，当然施工合同里对于甲供材料有详细的清单。

对于施工方而言，优点就是可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。对于甲方而言，甲供材料可以更好地控制主要材料的进货来源，保证工程质量。

缺点：施工方不能赚到材料和合同之间的价差，而甲方前期投入的资金数量较大。下载本文