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论企业财务报表分析的局限性及改进对策

文/肖利

摘要：企业财务报表分析是认识和分析企业经营状况、经营水平及经营趋势的重要手段，但由于种种原因企业在财务报表分析往往存在着一些难以克服的局限性，企业应该从正确认识财务报表分析活动、综合分析各类资料、结合多种分析方式等措施中找到改进对策。

关键词：财务报表分析；局限性；会计估计

一、企业财务报表分析概述

企业财务报表分析是指企业通过对财务报表及相关资料的分析，对企业的财务状况、经营成果、现金流转情况等做出判断，提出管理建议的管理活动。企业进行财务报表分析，有利于企业对自身的经营状况进行总结，分析企业经营管理中存在的问题及原因，合理的进行建议和改进，以提高其财务管理水平和经营效率。

二、企业财务报表分析的局限性

(一)财务报表本身的局限性

1.反映内容不全面

在资产的反映方面，由于会计技术手段的，目前的财务报表体系还只能反映那些能以货币较准确计量的资产，有的经济资源比如人力资源价值、企业文化资源等尽管符合资产的基本定义，但由于无法用货币准确计量，一直没有纳入资产负债表项目中。另外，由于我国谨慎性会计原则的要求，一般对于或有负债也不得进

行反映。

2.提供的数据不精确

由于会计核算中存在大量的会计估计，即对企业经营中不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。比如对于各类资产计提减值准备就属于会计估计，虽然会计准则对于各类资产计提减值准备的条件做出了规定，但是在具体的会计业务中会计人员如何判断该项资产已经达到减值准备的条件，计提多少金额的减值准备还是有一定的判断和选择空间，这样的人为判断多少会有误差，造成提供的数据有时没有准确的反映实际的发生情况，更难以达到精确的标准。

3.披露的大部分是事后信息

在现行的财务报表体系中，财务报表大多是反映会计业务发生后的信息，预测性的信息很少见，这其实并不符合会计核算要做到事前、事中、事后核算的要求；但由于目前的会计技术有限，提供不了实时财务报表，也不能做准确的事前预算，所以财务报表中所做的依然主要是事后核算的财务信息。

(二)财务报表分析者的局限性

财务分析者由于各自的立场、经验、素质不同，即使面对同一份财务报告也完全有可能得出不同的分析结论。通常债权人分析财务报告，主要是考虑自己的债权能安全收回，因此会对企业的偿债能力要求比较高，主张企业采取保守的经营方

式。而投资者由于能享受利润分红，一般最为关心企业的盈利能力，倾向于企业扩大经营规模、多元化经营、从事投资性业务，对于偿债能力则容易考虑不足。

另外，没有一定经验和素质的财务报表分析者往往缺乏会计专业知识，形成的分析报告专业性不强；或是主要重视财务信息的分析，对于

与企业经营有关的非财务信息分析则分析的很少，导致形成的分析观点不够全面、客观。

(三)财务报表分析方法的局限性财务报表分析的方法有多种，包括水平分析法、垂直分析法、趋势分析法、因素分析法、比率分析法等，但每种方法都有其优缺点和适用范围，比如因素分析法可以对企业内部的成本、费用变动的原因进行分析，但这种方法计算较复杂，而且几乎只能用于内部成本费用的分析，适用范围很窄。目前还没有哪一种方法可以达到所有的分析目的和要求。

三、改进企业财务报表分析的对策

(一)正确认识财务报表分析活动

1.财务报表分析活动还需要不断改进企业财务报表分析是认识和分析企业经营状况、经营水平及经营趋势的重要手段，但由于种种局限性的存在，即使花费了大量的精力仍然有可能得出并不太正确的结论，尤其是企业经营环境的复杂多变会对企业的经营造成影响，根据财务报表分析企业未来的经营趋势未必正确。因此，企业应该在不断的改进新财务报表分析活动。

2.财务报表分析活动的目的是进行管理建议

财务报表分析是一种会计工作，会计本身是一种管理工具，因此财务报表分析活动应该能为企业经营管理决策服务，绝不能仅仅就报表论报表，而是应该着重于从提高企业管理水平的角度对企业的经营管理制度进行建议，提出改进意见。如果在分析结论中没有对企业进行管理建议，也就等于没有达到财务报表分析的目的，这需要会计人员转变观念，在财务报表分析过程中学习和利用企业管理的相关知识，提高财务报表的分析水平。

(二)综合利用各类资料1.尽可能多搜集资料

搜集资料是财务报表分析程序中的关键性环节，将关系到财务报表分析的质量和成败。财务报表分析主要是针对企业财务报表所进行的分析，但绝不仅仅是只针对财务报表所做的分析，其分析资料应该

财务管理FINANCIAL MANAGEMENT

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还包括能反映企业经营状况的一切资料，比如审计报告、财务情况说明书，与企业经营有关的市场和行业信息等。它们可以从各个方面帮助报表分析者了解企业的经营信息，理解企业的财务报表，正确的把握企业的经营状况和趋势。

2.对资料进行有效的整理

在众多的分析资料中，需要尽可能搜集各类资料，但也需要对资料进行有效的挑选、整理。首先，要确定分析目的才能得知哪些是主要分析资料，哪些是次要分析资料。一般来说从财务报表分析活动本身的涵义出发，应该还是以资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表为主要资料，而以其他资料为辅助性资料的。但还应该根据具体的分析目的对这些分析的报表资料予以明确，比如如果是需要对企业的发展能力进行分析，则最好选用连续的近三年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表作为主要资料。如果分析的目的是进行长期的趋势分析，则应该以3年或5年以上的年度财务报表作为主要分析对象，而如果是考虑对对目前的经营状况作短期的经营变化分析，则应该以近期每个月的月度财务报表作为主要分析对象。

其次，应该按照资料来源的渠道，对资料进行必要的整理。哪些资料是企业对外提供的资料，是否经过注册会计师的审核；哪些资料是企业以外的机构、个人对企业的经营状况所做的分析，其形成的结论是否具有参考价值，这些都应该在整理过程中加以区别。按照资料来源的渠道对资料合理的分类、挑选、整理将极大的提高财务报表分析的效率。

(三)结合多种分析方式

1.综合分析与专题分析相结合

财务报表的综合分析是指对企业一定时期全部的经营活动进行系统的财务分析，这种分析方式几乎包括了财务报表分析内容的方方面面，耗时多、工作量大，但内容全面、综合性强。而专题分析是指企业主要针对经营活动中的某一方面或某一问题进行专项分析，这种分析往往根据企业的临时需要决定，虽然涉及面小，但有极强的针对性、效果突出。企业的财务报表分析活动既需要有综合分析，也需要有专题分析，这样可以根据企业的实际情况灵活安排以应对企业的各种情况。全面分析是专题分析的基础，而专题分析则是全面分析的深入和补充。

2.定期分析与不定期分析相结合

定期分析是指企业在规定的时间对财务报表进行分析，一般是安排在会计期末，最常见的是在年末进行报表分析。不定期分析是企业根据临时需要在非规定时

间开展的报表分析，不定期分析主要是在企业财务状况、盈利状况出现问题时进行的。企业的报表分析在时间上应该把定期分析与不定期分析结合起来，定期的报表分析由于时间固定，便于企业组织人员和力量，故可以进行综合分析；而不定期的报表分析需要临时开展，时间仓促，适宜进行专题分析。定期分析与不定期分析的结合可使企业的财务报表分析在时间安排上更灵活。财

参考文献：

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[2]湛江.企业财务报表分析方法及局限性[J].区域金融研究，2015(11).

[3]胡文集.财务报表分析在企业财务管理中的应用[J].企业导报，2014(15).

[4]温毅波，

郑若婷，谢锡南.刍议我国上市公司财务报表分析[J].时代金融，2015(7).

[5]谭晓明.浅析企业财务报表分析及其现状和应对措施[J].现代国企研究，2015(7).

(作者单位：广东省广州市虎头电池集团有限公司)

管理经费等内容进行详细核算和汇总。根

据直属库总预算、到各个职能部门预算、再到关键岗位预算的流程，将直属库一定时期的业绩考核指标落实到部门和岗位人头上去，保证预算编制过程和内容的合理性，为直属库的预算管理效率的提升打下坚实的基础。

(三)强化预算执行控制力度，建立预算指标反馈和分析系统

加强预算指标的落实于控制管理是全面预算管理活动中的中心环节，也是直属库管理效率提升的必要保障。在直属库的日常管理活动中，为了确保预算管理工作能够落到实处，管理中引入月度反馈、季度咨询等工作方法，通过直属库各部门对工作进度、费用使用情况的实时反馈和审核登记汇总工作，及时发现直属库各项管理工作中存在的问题并有针对性的进行改进和完善。同时，在预算管理活动中，根据直属库各部门和岗位的实际工作情况和管理需要，在预算执行管理的基础上要确立相对的预算指标检查分析和修正机制，根据直属库管理的需要和、市场客观条件变化影响，对全面预算管理实际执行结果中存在的差异和问题及时进行缝隙和修正，以提高直属库管理工作的科学性、实践性和权威性，从而达到提高管理效率的目的。

(四)在全面预算管理工作中引入预算考核评价机制

为了确保直属库的预算管理能够真正发挥其应有的管理作用，在直属库的管理环节中建立相应预算考核评价作用，并将预算考核评价结果和员工的工资绩效与奖罚情况进行联动。通过科学的预算管理目标的激励，在岗位工作中建立全面、科学和系统的考核评价与奖惩机制，并由预算管理委员进行岗位职责和预算完成情况的审查与评定工作，通过岗位约束与激励机制提高岗位员工和管理部门预算执行的积

极性与能动性。

三、结束语

随着国企改革、粮食流通改革、收储制度改革的不断深化，提高直属库的整体管理水平已经成为当前直属库发展中的必要条件。目前，通过全面预算管理的实施，直属库管理中存在的诸多问题改善显著，直属库管理能力和效率得到全面提升。根据目前直属库的预算管理实际，全面预算管理应在认真分析直属库预算环境和实践的基础上，进一步加强信息化配套，持续深化全面预算管理，发挥预算统领和总控作用。财

参考文献：

[1]张倩.中储粮直属库规范化管理研究[D].山东农业大学，2014.

[2]记者：王影影.中储粮：转型升级推进“五个上台阶”[N].粮油市场报，2016-01-07A01.

(作者单位：储备粮惠州直属库)

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